1、第九章第九章 長期股權投資長期股權投資o長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量o長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量o長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資核算方法的轉換o長期股權投資的處置長期股權投資的處置 第一節(jié)第一節(jié) 長期股權投資的概念與分類長期股權投資的概念與分類一、長期股權投資按對被投資企業(yè)影響程度分類的意義一、長期股權投資按對被投資企業(yè)影響程度分類的意義（一分類（一分類 1控制投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的，被投控制投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的，被投資企業(yè)為其子公司）。資企業(yè)為其子公司）。 2共同控制投資企業(yè)與其他方對被投資企業(yè)實施共同共同控制投資企業(yè)與其他

2、方對被投資企業(yè)實施共同控制的，被投資企業(yè)為其合營企業(yè)）?？刂频?，被投資企業(yè)為其合營企業(yè)）。 3重大影響投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響重大影響投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)）。的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)）。 4不具有控制、無共同控制或無重大影響，且在活躍市不具有控制、無共同控制或無重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。劉建申劉建申西安天健醫(yī)藥科學研究所西安天健醫(yī)藥科學研究所西安申華控股集團有限公司西安申華控股集團有限公司深圳市元帆信息咨詢有限公司深圳市元帆信息咨詢有限公司陜西世紀新元商業(yè)管理有限公司陜西世

3、紀新元商業(yè)管理有限公司西安開元控股集團股份有限公司西安開元控股集團股份有限公司99%89.50%10.50%51.35%100%20.86%2.35%5.13%（二意義（二意義控制控制不具有控制、無共同控制或不具有控制、無共同控制或無重大影響，且在活躍市場無重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能中沒有報價、公允價值不能可靠計量可靠計量 共同控制共同控制 重大影響重大影響成本法成本法權益法權益法二、長期股權投資的形成二、長期股權投資的形成長長期期股股權權投投資資企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并形成的長期股權投資支付現(xiàn)金形成的長期股權投資支付現(xiàn)金形成的長期股權投資發(fā)行權益證券形成的長期股

4、權投資發(fā)行權益證券形成的長期股權投資投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資非貨幣性資產(chǎn)交換形成的長期股權投資非貨幣性資產(chǎn)交換形成的長期股權投資債務重組形成的長期股權投資債務重組形成的長期股權投資 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量一、設置的主要賬戶：長期股權投資一、設置的主要賬戶：長期股權投資公司本錢）公司本錢）二、舉例：二、舉例： 1. 企業(yè)合并形成的長期股權投資：企業(yè)合并形成的長期股權投資： （1同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。 （2非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。

5、AA1A2B.C.D70%60%40% A1公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，獲得公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，獲得對對A2公司的控制權。公司的控制權。80%說明：說明： （1同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓始投資成本；長期股權投資初始投資成

6、本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。 （2合并方為進行企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其它債務支付合并方為進行企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其它債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入發(fā)行債券及其它債務的初始計量的手續(xù)費、傭金等，應當計入發(fā)行債券及其它債務的初始計量金額；為進行合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當于發(fā)生時計金額；為進行合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。入當期損益。 （3合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的

7、，應當在合并合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本；長投資的初始投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本；長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；合應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；合并方為進行合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，并方為進行合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，

8、應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。存收益。例：華聯(lián)股份和亞泰公司為同一母公司控制下的子公司，雙方例：華聯(lián)股份和亞泰公司為同一母公司控制下的子公司，雙方達成合并協(xié)議，華聯(lián)股份以固定資產(chǎn)和原材料作為合并對價，達成合并協(xié)議，華聯(lián)股份以固定資產(chǎn)和原材料作為合并對價，持有亞泰公司持有亞泰公司 70%70%的股權；華聯(lián)股份投出的固定資產(chǎn)原始價值的股權；華聯(lián)股份投出的固定資產(chǎn)原始價值600600萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊150150萬元，固定資產(chǎn)減值準備萬元，固定資產(chǎn)減值準備3030萬元，原萬元，原材料賬面成本材料賬面成

9、本300300萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額 5151萬元；合并日，亞泰公萬元；合并日，亞泰公司所有者權益賬面總額司所有者權益賬面總額10001000萬元；華聯(lián)股份另外支付會計師事萬元；華聯(lián)股份另外支付會計師事務所服務費務所服務費 4 4萬元；華聯(lián)股份萬元；華聯(lián)股份“資本公積資本公積股本溢價科目余額股本溢價科目余額120120萬元。萬元。 （1轉銷固定資產(chǎn)賬面價值：轉銷固定資產(chǎn)賬面價值：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4200000 累計折舊累計折舊 1500000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 300000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 6000000（2計算和確認初始投資成本：計算和確

10、認初始投資成本： 1000000070%=7000000借：長期股權投資借：長期股權投資亞泰公司本錢）亞泰公司本錢） 7000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 710000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 4200000 原材料原材料 3000000 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額） 510000（3支付會計師事務所費用：支付會計師事務所費用：借：管理費用借：管理費用 40000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000AA1B2B70%80% A1公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，取得對公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，取得對B2公司的控制權

11、。公司的控制權。60%AA1EB.C.D70%100% A1公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，取公司以貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等為對價，取得對得對E公司的控制權。公司的控制權。60%說明：說明： 購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，加上為進行合并發(fā)生的各的權益性證券的公允價值，加上為進行合并發(fā)生的各項直接費用之和作為合并成本；但為進行合并發(fā)行權項直接費用之和作為合并成本；但為進行合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖

12、減的，沖減留存收性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。益。例：凌云股份與黎明公司為兩個獨立的法人。例：凌云股份與黎明公司為兩個獨立的法人。2019年年11月月1日日達成合并協(xié)議，凌云股份持有黎明公司達成合并協(xié)議，凌云股份持有黎明公司60%的股權。合并日，的股權。合并日，凌云股份付出固定資產(chǎn)原始價值凌云股份付出固定資產(chǎn)原始價值5000萬元，累計折舊萬元，累計折舊1000萬萬元，公允價值元，公允價值3800萬元；付出庫存商品賬面價值萬元；付出庫存商品賬面價值460萬元，公萬元，公允價值允價值600萬元，增值稅額萬元，增值稅額102萬元；付出銀行存款萬元；付出銀行存款100萬元；萬元；凌

13、云股份以銀行存款支付固定資產(chǎn)的清理費用凌云股份以銀行存款支付固定資產(chǎn)的清理費用2萬元，支付評萬元，支付評估、審計、法律服務費用估、審計、法律服務費用8萬元。萬元。（1轉銷固定資產(chǎn)賬面價值轉銷固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40000000 累計折舊累計折舊 10000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50000000（2支付清理費用支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000（3確認長期股權投資初始成本確認長期股權投資初始成本3800+600+102+100+8=4610萬元）萬元）借：長期股權投資借：長期股權投資 46100

14、000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2020000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40020000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 6000000 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額） 1020000 銀行存款銀行存款 1080000同時：同時：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 4600000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4600000例：凌云股份與黎明公司為兩個獨立的法人。例：凌云股份與黎明公司為兩個獨立的法人。2019年年11月月1日日達成合并協(xié)議，凌云股份以增發(fā)權益性證券作為合并對價持有達成合并協(xié)議，凌云股份以增發(fā)權益性證券作為合并對價持有黎明公司黎明公司 60%的股權。凌云股

15、份增發(fā)每股面值的股權。凌云股份增發(fā)每股面值1元的普通股股元的普通股股票票2000萬股，每股發(fā)行價萬股，每股發(fā)行價3元；凌云股份為增發(fā)支付發(fā)行費用元；凌云股份為增發(fā)支付發(fā)行費用100萬元，支付評估、審計、法律服務費用萬元，支付評估、審計、法律服務費用20萬元。萬元。借：長期股權投資借：長期股權投資 60200000 貸：股本貸：股本 20000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 40000000 銀行存款銀行存款 200000借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 1000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000000 2. 支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：支付現(xiàn)金取得的長期股權投資： 應

16、當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括：應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括：相關稅費和其他必要支出。相關稅費和其他必要支出。 3. 發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資：發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資： 應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 4. 投資者投入取得的長期股權投資：投資者投入取得的長期股權投資： 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。 5. 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資例）：非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資例）： 遵循遵循非貨幣性

17、交換準則非貨幣性交換準則。 6. 債務重組取得的長期股權投資；債務重組取得的長期股權投資； 遵循遵循債務重組準則債務重組準則。例：凌云股份以一項專利技術換入長虹公司持有的對例：凌云股份以一項專利技術換入長虹公司持有的對黎明公司的長期股權投資，交換日，凌云股份專利技黎明公司的長期股權投資，交換日，凌云股份專利技術的賬面原價為術的賬面原價為800萬元，累計攤銷萬元，累計攤銷160萬元，已計提萬元，已計提減值準備減值準備 30萬元，公允價值萬元，公允價值 600萬元；長虹公司持有萬元；長虹公司持有的長期股權投資的賬面余額的長期股權投資的賬面余額 800萬元，已計提減值準萬元，已計提減值準備備60萬元

18、，公允價值萬元，公允價值600萬元。萬元。凌云股份：凌云股份：借：長期股權投資借：長期股權投資黎明公司本錢黎明公司本錢6000000 累計攤銷累計攤銷 1600000 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 300000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 100000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權專利權 8000000長虹公司：長虹公司：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權專利權 6000000 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 600000 投資收益投資收益 1400000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資黎明公司本錢）黎明公司本錢） 8000000 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)

19、計量一、長期股權投資的成本法：一、長期股權投資的成本法：（一成本法：是指長期股權投資的價值通常按初始投資成本（一成本法：是指長期股權投資的價值通常按初始投資成本計量包括成交價和交易稅費），除追加或收回投資外，一般計量包括成交價和交易稅費），除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。（二在成本法下，設置（二在成本法下，設置“長期股權投資長期股權投資公司本錢）公司本錢）”科目，反映長期股權投資的初始投資成本?？颇?，反映長期股權投資的初始投資成本。（三根據(jù)（三根據(jù)規(guī)定：采用成本法核規(guī)定：采用成本法核算的長期股權

20、投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。（四被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應于除權日作（四被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應于除權日作備忘記錄。備忘記錄。董事會董事會股東大會股東大會公告公告年度報告年度報告（分

21、配預案）（分配預案）公告公告（分配方案（分配方案及實施日期）及實施日期）程序：程序：1. 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利2. 股票股利股票股利3. 轉增股份轉增股份股權登記日股權登記日除權除息日除權除息日實際派現(xiàn)日實際派現(xiàn)日例：例：2009年年2月月10日，凌云股份以日，凌云股份以1500000元的價格包括交易元的價格包括交易稅費購入黎明公司股票稅費購入黎明公司股票300000股作為長期股權投資，占黎明股作為長期股權投資，占黎明公司股份公司股份 2%，黎明公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價，黎明公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，黎明公司值不能可靠計量，黎明公司2月月7日發(fā)布的公告顯示，日

22、發(fā)布的公告顯示，2019年度年度公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤 8000000元，按每股元，按每股0.3元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放日為日為4月月15日。日。應收股利應收股利=3000000.3=90000初始投資成本初始投資成本=1500000-90000=14100002月月10日：日：借：長期股權投資借：長期股權投資黎明公司本錢）黎明公司本錢） 1410000 應收股利應收股利 90000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000004月月15日：日：借：銀行存款借：銀行存款 90000 貸：應收股利貸：應收股利 90000例：例：2009年年2月月10日，凌云股份以日，凌云股份以

23、1500000元的價格包括交易元的價格包括交易稅費購入黎明公司股票稅費購入黎明公司股票300000股作為長期股權投資，占黎明股作為長期股權投資，占黎明公司股份公司股份 2%，黎明公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價，黎明公司股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。值不能可靠計量。2月月10日：日：借：長期股權投資借：長期股權投資黎明公司本錢）黎明公司本錢） 1500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500000假定假定3月月1日黎明公司公布日黎明公司公布2019年度財務報告和利潤分配方案，年度財務報告和利潤分配方案，公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤 8000000元，按每股元，按每股0.

24、3元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放元派發(fā)現(xiàn)金股利，發(fā)放日為日為4月月15日。日。3月月1日：日：借：應收股利借：應收股利 90000 貸：投資收益貸：投資收益 900004月月15日：日：借：銀行存款借：銀行存款 90000 貸：應收股利貸：應收股利 90000二、長期股權投資的權益法：二、長期股權投資的權益法：（一權益法：長期股權投資最初以投資成本計價，持有期間（一權益法：長期股權投資最初以投資成本計價，持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動，對則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應的調整，使長期股權投資的長期股權投資的賬面價值進行相應的

25、調整，使長期股權投資的賬面價值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權益中應賬面價值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權益中應享有份額的一種會計處理方法。享有份額的一種會計處理方法。（二在權益法下的賬戶設置：（二在權益法下的賬戶設置： 長期股權投資長期股權投資公司本錢）公司本錢） 公司損益調整）公司損益調整） 公司其他權益變動）公司其他權益變動） *本錢：反映長期股權投資的初始投資成本，以及在長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，按其差額調整初始投資成本后形成的新的投資成本。例如，投資單位初始投資成本為5000萬元，占被投資單位28%的股份，

26、被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為18000萬元；1800028%=5040萬元）那么：新的投資成本=5000+40=5040萬元）其中：40萬元作為營業(yè)外收入。50400000長期股權投資長期股權投資單位本錢）單位本錢）接上例，若投資單位初始投資成本為接上例，若投資單位初始投資成本為5000萬元，占被投資單位萬元，占被投資單位28%的股份，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為的股份，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 17000萬萬元。元。1700028%=4760萬元）萬元）即：即：5000萬元萬元4760萬元萬元那么：那么：投資成本投資成本=5000萬元）萬元）其中：其中：5000-476

27、0=240萬元體現(xiàn)為投資作價的商譽。萬元體現(xiàn)為投資作價的商譽。長期股權投資長期股權投資單位本錢）單位本錢）50000000 *損益調整：反映投資單位應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)損益調整：反映投資單位應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資單位應獲得的份額。資單位應獲得的份額。例如：投資單位持有被投資單位例如：投資單位持有被投資單位3000萬股，占被投資單位萬股，占被投資單位28%的股份，被投資單位本年度實現(xiàn)凈收益的股份，被投資單位本年度實現(xiàn)凈收益2000萬元，每股派發(fā)現(xiàn)萬元，每股派發(fā)現(xiàn)金股利金

28、股利0.16元。元。那么：那么：投資單位應享有凈損益的份額投資單位應享有凈損益的份額=200028%=560萬元）萬元）投資單位應獲得的現(xiàn)金股利投資單位應獲得的現(xiàn)金股利=30000.16=480萬元）萬元）長期股權投資長期股權投資單位損益調整）單位損益調整）56000004800000 *其他權益變動：反映被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他權益變動：反映被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中，投資單位應享有或承擔的份額。其他變動中，投資單位應享有或承擔的份額。例如：被投資單位持有的一項成本為例如：被投資單位持有的一項成本為1400萬元的可供出售金融萬元的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日

29、，公允價值跌至資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日，公允價值跌至1000萬元，投資單位持有萬元，投資單位持有其其28%的股份。的股份。那么：那么：投資單位應承擔的份額投資單位應承擔的份額=40028%=112萬元）萬元）長期股權投資長期股權投資單位其他權益變動）單位其他權益變動）1120000接例接例913：2019年度，年度，H公司報告凈收益公司報告凈收益1500萬元；萬元；2019年年3月月15日，日，H公公司宣告司宣告2019年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 0.09元。元。（1確認投資收益：確認投資收益：借：長期股權投資借：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 150

30、0000 貸：投資收益貸：投資收益 1500000其中：其中：投資收益投資收益=1500000020%612=1500000元）元）（2確認應收股利：確認應收股利：借：應收股利借：應收股利 1350000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 1350000其中：其中：應收股利應收股利=150000000.09=1350000元）元）結論：結論： 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認損益調整的，應抵減長期股權投資的賬面價值。認損益調整的，應抵減長期股權投資的賬面價值。 在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記在被投資單位宣

31、告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記應收股利，貸記長期股權投資損益調整）。應收股利，貸記長期股權投資損益調整）。假設：假設：2019年度，年度，H公司報告凈收益公司報告凈收益1500萬元；萬元；2019年年3月月15日，日，H公司宣告公司宣告2019年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 0.15元。元。投資收益投資收益=1500000應收股利應收股利=150000000.15=22500002250000-1500000=750000 沖減投資成本沖減投資成本即：自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整即：自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整的部

32、分應視為投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本。的部分應視為投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本。（1確認投資收益：確認投資收益：借：長期股權投資借：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 1500000 貸：投資收益貸：投資收益 1500000（2確認應收股利：確認應收股利：借：應收股利借：應收股利 2250000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 1500000 （本錢）（本錢） 750000例：凌云股份例：凌云股份2019年年8月月1日購入粵華公司日購入粵華公司2000萬股，占該公司萬股，占該公司20%的股份。的股份。（12019年粵華公司實現(xiàn)凈收益年粵華公司實現(xiàn)

33、凈收益3000萬元，萬元，2019年年3月月18日，日，粵華公司宣告粵華公司宣告2019年利潤分配方案，每股派現(xiàn)年利潤分配方案，每股派現(xiàn)0.12元。元。確認投資收益：確認投資收益：3000000020%512=2500000借：長期股權投資借：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 2500000 貸：投資收益貸：投資收益 2500000確認應收股利：確認應收股利：200000000.12=2400000借：應收股利借：應收股利 2400000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 2400000（22019年粵華公司實現(xiàn)凈收益年粵華公司實現(xiàn)凈收益1800萬元，萬元，2009

34、年年3月月11日，日，粵華公司宣告粵華公司宣告2019年利潤分配方案，每股派送股票股利年利潤分配方案，每股派送股票股利0.3股。股。確認投資收益：確認投資收益：1800000020%=3600000借：長期股權投資借：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 3600000 貸：投資收益貸：投資收益 3600000除權日，增加股份：除權日，增加股份：200000000.3=600000020000000+6000000=26000000（32009年粵華公司實現(xiàn)凈收益年粵華公司實現(xiàn)凈收益2000萬元，萬元，2019年年2月月27日，日，粵華公司宣告粵華公司宣告2009年利潤分配方案，每股派現(xiàn)年利潤

35、分配方案，每股派現(xiàn)0.10元。元。確認投資收益：確認投資收益：2000000020%=4000000借：長期股權投資借：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 4000000 貸：投資收益貸：投資收益 4000000確認應收股利：確認應收股利：260000000.10=2600000借：應收股利借：應收股利 2600000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 2600000（42019年粵華公司實現(xiàn)凈損失年粵華公司實現(xiàn)凈損失800萬元，萬元，2019年年2月月25日，日，粵華公司宣告粵華公司宣告2019年利潤分配方案，不分配不轉增。年利潤分配方案，不分配不轉增。確認投資凈損

36、失：確認投資凈損失：800000020%=1600000借：投資收益借：投資收益 1600000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 1600000接上例：凌云股份接上例：凌云股份2019年年8月月1日購入粵華公司日購入粵華公司2000萬股，占該萬股，占該公司公司20%的股份。的股份。（12019年粵華公司實現(xiàn)凈收益年粵華公司實現(xiàn)凈收益3000萬元，萬元，2019年年3月月18日，日，粵華公司宣告粵華公司宣告2019年利潤分配方案，每股派現(xiàn)年利潤分配方案，每股派現(xiàn)0.20元。元。3000000020%512=2500000借：長期股權投資借：長期股權投資（損益調整）（損益

37、調整） 2500000 貸：投資收益貸：投資收益 2500000確認應收股利：確認應收股利：200000000.20=4000000借：應收股利借：應收股利 4000000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 2500000 （本錢）（本錢） 1500000（22019年粵華公司實現(xiàn)凈收益年粵華公司實現(xiàn)凈收益2800萬元，萬元，2009年年3月月13日，日，粵華公司宣告粵華公司宣告2019年利潤分配方案，每股派現(xiàn)年利潤分配方案，每股派現(xiàn)0.15元。元。確認投資收益：確認投資收益：2800000020%=5600000應確認損益調整：應確認損益調整：5600000-1500

38、000=4100000借：長期股權投資借：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 4100000 （本錢）（本錢） 1500000 貸：投資收益貸：投資收益 5600000應收現(xiàn)金股利：應收現(xiàn)金股利：200000000.15=3000000已確認損益調整：已確認損益調整：2500000-2500000+4100000=4100000借：應收股利借：應收股利 3000000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資（損益調整）（損益調整） 3000000 特別需要說明的是，在被投資單位發(fā)生虧損、特別需要說明的是，在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按投資企業(yè)按持股比例確認應分擔的虧損份額時，應當以長持股比例確認

39、應分擔的虧損份額時，應當以長期股權投資的賬期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減資的長期權益減記至零為限。記至零為限。例：凌云股份持有例：凌云股份持有A公司公司24%的股權，的股權，2009年年年初會計記錄如下：年初會計記錄如下： 長期股權投資長期股權投資A公司本錢）公司本錢） 2000000元元 長期股權投資長期股權投資A公司損益調整）公司損益調整） 1800000元貸方）元貸方）如果如果2009年度年度A公司凈虧損公司凈虧損1000000元。元。分析：分析： 100000024%=240000元），只能調整元），只能調整

40、200000元元 ，剩余，剩余40000元作備忘記錄。元作備忘記錄。若凌云股份持有若凌云股份持有A公司的長期權益即長期應公司的長期權益即長期應收款），則抵減長期權益。收款），則抵減長期權益。以上會計核算的三個假定前提：以上會計核算的三個假定前提： （1投資企業(yè)與被投資單位采用的會計政策投資企業(yè)與被投資單位采用的會計政策和會計期間相同。和會計期間相同。 （2被投資單位的各項資產(chǎn)、負債的公允價被投資單位的各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。值與賬面價值相同。 （3投資企業(yè)與被投資單位之間沒有發(fā)生內投資企業(yè)與被投資單位之間沒有發(fā)生內部交易，或雖然發(fā)生了內部交易但未形成未實部交易，或雖然發(fā)生了內部

41、交易但未形成未實現(xiàn)內部交易損益?，F(xiàn)內部交易損益。解釋解釋1） 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。定被投資單位的損益。解釋解釋2） 以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整后，作為確認投資損益的基礎。解釋解釋3） 投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股

42、比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵消，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應當全額確認，不應予以抵消。例：凌云股份持有例：凌云股份持有B公司公司28%的股權，采用權益法核算；的股權，采用權益法核算；B公司公司持有的一項成本為持有的一項成本為 1400萬元的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表萬元的可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日，公允價值跌至日，公允價值跌至1000萬元，萬元，B公司已經(jīng)做出調整。公司已經(jīng)做出調整。凌云股份的會計處理：凌云股份的會計處理：400000028%=1120000元）元）借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他

43、資本公積 1120000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資B公司其他權益變動）公司其他權益變動） 1120000 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換及處置長期股權投資核算方法的轉換及處置一、成本法轉換為權益法：一、成本法轉換為權益法：（一轉換條件：（一轉換條件： 1. 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影

44、響或者實施共同控制的。加重大影響或者實施共同控制的。 2. 因處置長期股權投資導致對被投資單位的影響能力由控制因處置長期股權投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者是與其他投資方一起實施共同控制的。轉為具有重大影響或者是與其他投資方一起實施共同控制的。（二會計準則規(guī)定：（二會計準則規(guī)定：第一種情況第一種情況 1. 對于原持有的長期股權投資部分，應當將其賬面余額與按對于原持有的長期股權投資部分，應當將其賬面余額與按照原持股比例計算確定的取得原投資時應享有被投資單位可辨照原持股比例計算確定的取得原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，二者之間存在差額的，如認凈資

45、產(chǎn)公允價值的份額進行比較，二者之間存在差額的，如果原投資的賬面余額大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允果原投資的賬面余額大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽），不調整長期股價值份額即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽），不調整長期股權投資的賬面價值；如果原投資的賬面余額小于應享有被投資權投資的賬面價值；如果原投資的賬面余額小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按其差額調整長期股權投單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。資的賬面價值，同時調整留存收益。 2. 對于追加投資新取得的長期股權投資部分，應當將追加投資

46、的成本與按照追加投資比例計算確定的追加投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，二者之間存在差額的，如果追加投資成本大于追加投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽），不調整長期股權投資的成本；如果追加投資成本小于追加投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按其差額調整長期股權投資的成本，同時計入追加投資當期的營業(yè)外收入。 3. 對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有份額，應根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理： （1屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例

47、計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益；對于在追加投資當期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應計入當期損益。 （2屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計入資本公積其他資本公積）。例例916分析：分析：08年年1月月1日，投資日，投資650萬元，持股比例萬元，持股比例8%，公允價值，公允價值9000萬元萬元 1000萬元萬元08年年12月月31日日09

48、年年1月月1日日，實現(xiàn)凈收益，實現(xiàn)凈收益1000萬元，未分配萬元，未分配 300萬元萬元09年年5月月1日，投資日，投資1800萬元，持股比例萬元，持股比例17%，公允價值，公允價值12500萬元萬元90008%=720萬元）萬元） 720-650=70萬元調增長期股權投資的賬面價值萬元調增長期股權投資的賬面價值7010%=7萬元調增盈余公積萬元調增盈余公積 70-7=63萬元調增未分配利潤萬元調增未分配利潤1250017%=2125萬元）萬元）2125-1800=325萬元調增長期股權投資的賬面價值的同時記入營業(yè)外收入萬元調增長期股權投資的賬面價值的同時記入營業(yè)外收入12500-9000=3

49、500萬元公允價值凈增加額萬元公允價值凈增加額35008%=280萬元應享有份額萬元應享有份額10008%=80萬元），盈余公積萬元），盈余公積8萬元，未分配利潤萬元，未分配利潤72萬元萬元3008%=24萬元投資收益萬元投資收益280-80-24=176萬元調增長期股權投資的賬面價值的同時記入資本公積萬元調增長期股權投資的賬面價值的同時記入資本公積第二種情況第二種情況 1. 將剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較，二者之間存在差額的，如果剩余投資的成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽）

50、，不調整長期股權投資的賬面價值；如果剩余投資的成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按其差額調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。 2. 對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應享認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應享有份額，應根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理：有份額，應根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理： （1屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權

51、投資賬面價值余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，對于在取得原投資時至處置投資當期期初被投資單位的同時，對于在取得原投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益；對于在處置實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應調整留存收益；對于在處置投資當期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資當期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應計入當期損益。中應享有的份額，應計入當期損益。 （2屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因導致的被投屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩

52、余持股比例資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計入資本公積其他資本公積）。計入資本公積其他資本公積）。例例917分析：分析：70%，賬面余額，賬面余額8600萬元，公允價值萬元，公允價值11000萬元萬元 8000萬元萬元35%， 公允價值公允價值20000萬元萬元剩余成本剩余成本4300萬元萬元1100035%=3850萬元不調整長期股權投資的賬面價值萬元不調整長期股權投資的賬面價值20000-11000=9000萬元公允價值凈增加額萬元公允價值凈增加額900035%

53、=3150萬元應享有份額萬元應享有份額800035%=2800萬元），萬元），280萬盈余公積，萬盈余公積，2520萬元未分配利潤萬元未分配利潤3150-2800=350萬元調增長期股權投資的賬面價值的同時記入資本公積萬元調增長期股權投資的賬面價值的同時記入資本公積二、權益法轉換為成本法：二、權益法轉換為成本法：（一轉換條件：（一轉換條件： 1. 投資企業(yè)因追加投資等原因使原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營投資企業(yè)因追加投資等原因使原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y。企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y。 2. 企業(yè)原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，因處置投資企業(yè)原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營

54、企業(yè)的投資，因處置投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且該投等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的。資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的。（二會計準則規(guī)定：（二會計準則規(guī)定：第一種情況第一種情況 在追加投資時對原采用權益法的長期股權投資賬在追加投資時對原采用權益法的長期股權投資賬面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整至最初的取得成本，在此基礎上再加上追加投資的整至最初的取得成本，在此基礎上再加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本。成本作為按照成本法核算的初始投資成本。例：凌云股份例：凌云股份2009年初以年初以4000萬元的價款取得東風公司萬元的價款取得東風公司25%的的股份，采用權益法核算。股份，采用權益法核算。2019年初再次以年初再次以7500萬元的價款取得萬元的價款取得東風公司東風公司40%的股份。的股份。2009年度，東風公司實現(xiàn)凈收益年度，東風公司實現(xiàn)凈收益1500萬萬元，未發(fā)生其他導致所有者權益變動的交易和事項，也未進行元，未發(fā)生其他導致所有者權益變動的交易和事項，也