1、 內(nèi)部審計(jì)論文：由“中航油事件”論內(nèi)審與內(nèi)控的關(guān)系摘要：“中航油事件”反應(yīng)出現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)聯(lián)問題：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)的必要手段，二者相互依賴，密不可分。明確兩者之間的關(guān)系，有助于更好地認(rèn)識內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)及意義，以便建立適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度，解決內(nèi)審與內(nèi)控沒能統(tǒng)一好的問題，從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，確保企業(yè)達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，對保障企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；中航油事件隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，若要繼續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)對企業(yè)自身內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)。然而由于內(nèi)控制度不完

2、善或內(nèi)審人員素質(zhì)不夠等原因，在中國也出現(xiàn)了許多審計(jì)失敗案例與內(nèi)控失敗案例。這些失敗，對我國的損失是不可估量的。以中國航油為例，中航油由資本市場的明星最終申請破產(chǎn)保護(hù)令，這其中的緣由，經(jīng)相關(guān)材分析就包含如下幾個(gè)方面：1.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力。2.內(nèi)部控制存在極大漏洞，內(nèi)審發(fā)揮不了作用。3.內(nèi)部審計(jì)失敗，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制形同虛設(shè)，內(nèi)控失敗。4.職業(yè)道德缺乏，內(nèi)控內(nèi)審嚴(yán)重失敗。中航油的內(nèi)控體系由部門經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部三級組成，但“每一級都在本次事件中犯有嚴(yán)重的錯(cuò)誤”?？梢?，由于缺乏職業(yè)道德導(dǎo)致工作失敗，內(nèi)控與內(nèi)審的人員都負(fù)有不可小覷的責(zé)任。一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制存在的問題近年來，隨著我

3、國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但是也應(yīng)當(dāng)清楚看到，我國內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制仍有許多不足之處，例如內(nèi)審監(jiān)督不力，內(nèi)控失敗導(dǎo)致內(nèi)審失敗、內(nèi)審失敗導(dǎo)致內(nèi)控?zé)o效等問題。這種不足，往往會(huì)造成企業(yè)效益嚴(yán)重下降甚至破產(chǎn)的惡果。所以本論將以上市公司中航油為代表，詳細(xì)分析它在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)一方面的問題。二、內(nèi)審與內(nèi)控的關(guān)系分析1.內(nèi)審對內(nèi)控的作用首先，內(nèi)部審計(jì)工作可以評價(jià)內(nèi)部控制，參與重大控制程序的制定與修改。在中航油事件中

4、，內(nèi)部審計(jì)部門沒能合理地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞，沒能正確地評價(jià)內(nèi)部控制，漏洞無人發(fā)覺，才會(huì)一直縱容錯(cuò)誤的操作。其次，內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。在中航油事件中，如果內(nèi)審能發(fā)揮好其監(jiān)督職能，中航油公司就不會(huì)從事我國明令禁止的石油期權(quán)投機(jī)交易。再次，內(nèi)部審計(jì)可以為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)。2.內(nèi)控對內(nèi)審的作用(1)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境：中航油其內(nèi)部控制系統(tǒng)存在嚴(yán)重的漏洞，內(nèi)審體系幾乎完全失去作用，黨委書記在新加坡兩年多，竟一直不知道陳久霖從事場外期貨投機(jī)交易。(2)內(nèi)控是內(nèi)審實(shí)施的力量保證：在中航油事件中，因?yàn)楣敬嬖趪?yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，內(nèi)控環(huán)境薄弱，所以內(nèi)審實(shí)施收到阻礙，最終失

5、敗。(3)內(nèi)控決定內(nèi)審的發(fā)展方向：由企業(yè)現(xiàn)代發(fā)展的實(shí)際情況可知，企業(yè)內(nèi)審依賴于內(nèi)控制度的完善。3.內(nèi)控與內(nèi)審的內(nèi)部聯(lián)系與區(qū)別(1)內(nèi)在聯(lián)系：兩者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩者的工作對象與目的相同。無論是內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)，它們的目的都是為了加強(qiáng)企業(yè)的防風(fēng)險(xiǎn)能力，提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)?？梢妰?nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)為一體之兩面，緊密相關(guān)，都是為了確保企業(yè)良好的運(yùn)作與經(jīng)營。(2)兩者的區(qū)別則主要表現(xiàn)在各自的工作方法上。在工作方法上，內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)審人員審核和評價(jià)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)狀況，以及各種經(jīng)營與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源

6、的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并對企業(yè)管理工作提出建議。而內(nèi)部控制則是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督等五個(gè)方面來開展工作。由于方法的不同，所以二者所著眼的企業(yè)問題的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。三、對加強(qiáng)內(nèi)審，促進(jìn)內(nèi)控的建議1.提高內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性在現(xiàn)代的公司組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動(dòng)中要服從于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營管理的需要進(jìn)行審計(jì)，但同時(shí)也形成了內(nèi)部審計(jì)人員同管理當(dāng)局互相勾結(jié)的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)人員對管理層所實(shí)施的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)年報(bào)不認(rèn)真審核，就如中航油的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這樣不利于內(nèi)

7、部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審部門或人員，并且必須直接向企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2.改進(jìn)內(nèi)審方法如中航油事件，內(nèi)部審計(jì)失敗使得風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制形同虛設(shè)。內(nèi)控包括企業(yè)管理方面存在很多漏洞，因此內(nèi)審人員在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)有必要改進(jìn)審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)，它的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。3.提高內(nèi)審人員素質(zhì)在中航油事件中，由于工作人員的職業(yè)道

8、德缺乏，導(dǎo)致了內(nèi)審內(nèi)控雙重失敗，因此應(yīng)采取措施提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，尤其是職業(yè)道德素質(zhì)。首先，作好內(nèi)審員的繼續(xù)培訓(xùn)與實(shí)踐工作，根據(jù)科技、社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改善內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，要求內(nèi)部審計(jì)人員除精通財(cái)務(wù)知識和審計(jì)技巧外還應(yīng)具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力。其次，內(nèi)部審計(jì)人員只有具有良好的職業(yè)道德，才能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制實(shí)施審查和評價(jià)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員只有具備了一定的業(yè)務(wù)水平，才能夠有效地完成內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)。這些業(yè)務(wù)水平包括了具備內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)知識、技能和專業(yè)訓(xùn)練，懂得人際關(guān)系和溝通技巧，并在執(zhí)業(yè)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等。4.加強(qiáng)內(nèi)審作用，發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能在中航油事

9、件中，還存在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，因內(nèi)控的失敗導(dǎo)致內(nèi)審也失敗。對于這兩個(gè)問題，可以通過發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)職能來解決。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過審查管理層的活動(dòng)，出具報(bào)告給第三方，即其他利益相關(guān)者。中航油新加坡公司從事的石油期權(quán)投機(jī)是我國政府明令禁止的。在公司進(jìn)行石油期權(quán)投機(jī)活動(dòng)的初期，內(nèi)審人員就應(yīng)該知曉并報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)以及其他利益相關(guān)者，在外部治理不缺位的前提下，該公司的巨額虧損就能被避免。另外，從公司治理角度來看，審計(jì)委員會(huì)的有效性對內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立和健全有著至關(guān)重要的作用。四、結(jié)論本論以比較具有代表性的中航油事件為案例，通過分析它得出我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制通常存在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

10、不力、內(nèi)部控制失敗導(dǎo)致內(nèi)審失敗、內(nèi)部審計(jì)失敗導(dǎo)致內(nèi)控失敗、職業(yè)道德缺乏等問題，后針對內(nèi)審與內(nèi)控的關(guān)系，總結(jié)出重新定位內(nèi)審職能、提高內(nèi)審獨(dú)立性與權(quán)威性、改進(jìn)內(nèi)審方法、提高內(nèi)審人員素質(zhì)以及發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)職能四點(diǎn)建議。提出對應(yīng)的策略后，更重要的是實(shí)施，這就需要公司高管堅(jiān)決執(zhí)行以避免弊端、使公司更好經(jīng)營的決心，以及全體員工的理解與配合了。雖然本論提出的對策可能不夠精良準(zhǔn)確，但是相信只要嚴(yán)格執(zhí)行以上對策，我國企業(yè)的內(nèi)審與內(nèi)控現(xiàn)狀將大大改善，公司經(jīng)營狀態(tài)更好，我國的經(jīng)濟(jì)將會(huì)更加繁榮。參考文獻(xiàn)：1蔡柏良.企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因與對策j.華東經(jīng)濟(jì)管理,2007(5):21-23.2馮燕.淺論企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策j.時(shí)代金融,2011(5):35-37.3侯文平.淺談:企業(yè)內(nèi)控內(nèi)審的新視角j.2002.4jayanthi krishnan,audit committee quality and interna