1、效益審計的核心是對被審計事項的效益進行的評價，而進行效益評價的關鍵是建立健全一套完整可行且行之有效的指標體系。 由于效益審計對象是綜合、 復雜的公共支出及其相關的 社會 和 經濟 活動，具有能夠可以直接用貨幣計量價值的經濟效益和不能夠用貨幣直接計量價值的社會效益和環(huán)境（生態(tài)）效益的特點，所以效益審計評價指標體系的建立健全應當遵循貨幣、實物和勞動量并重的計量原則；絕對數(shù)、相對數(shù)相結合的指標設置原則；時間、范圍可比性的 分析 原則；客觀、公正的評價原則；簡明、清晰、扼要和全面的語言表述原則。按照上述原則，我們認為 中國 效益審計的評價指標體系一般應當包括：經濟效益審計評價指標體系、 生態(tài)、效益審計

2、評價指標體系和社會效益審計指標評價指標體系等三個部分。一、經濟效益審計評價指標體系經濟效益的特點是一般均可以直接運用價值量指標、實物量指標或勞動量指標反映其效益的經濟性、效率性和效果性，其表現(xiàn)是經濟總量的增加。結合中國社會主義市場初級階段的現(xiàn)狀，我們認為我國經濟效益審計的評價指標體系應由以下指標構成：1. 成本降低率。是反映投資經濟性的指標。成本降低率為負表示節(jié)約，說明投資具有經濟性。計算方法是：成本降低率 =（某項投資的實際成本 / 該項投資的目標成本） 100 -1 其中：目標成本 = （商品預計價格（ 1- 稅率） /1+ 成本利潤率2. 投資回收期。是反映投資經濟性的指標，回收期越短，

3、說明投資的經濟性越好。計算方法是：投資回收期 =（某項目的全部投資額 / 該項目預計的年現(xiàn)金凈流入量）100（）投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。3. 存貨最優(yōu)采購批量。是反映項目經營經濟性的指標，最優(yōu)采購批量是以實物單位計量的，它說明的是在此數(shù)量上進行采購可以獲得最低的采購費用。計算方法是：最優(yōu)采購批量 （= 2* 某種存貨每次訂貨采購費用* 該種存貨年生產的計劃需要量/ 該單位存貨的年儲存保管費用）的根號存貨最優(yōu)采購批量也是反映經營效率性的一項指標。該指標還有 “存貨最優(yōu)采購頻率（次數(shù)）”、“存貨最優(yōu)采購批量周轉天數(shù)”和“年存貨最優(yōu)采購批量總成本”三

4、個輔助指標，具體計算方法是：存貨最優(yōu)采購頻率（次數(shù)）=（某種存貨生產的計劃需要量/ 該存貨的最優(yōu)采購批量）存貨最優(yōu)采購批量周轉天數(shù)=（360/ 某存貨最優(yōu)采購頻率（次數(shù)）年存貨最優(yōu)采購總成本=（某存貨最優(yōu)采購批量/2 ） =該存貨最優(yōu)采購頻率每次訂貨費用4. 原材料利用率和原材料節(jié)約量。是反映經營經濟性的兩個指標。原材料利用率指標越高、原材料節(jié)約量指標負值越大，說明生產成本越低。計算方法是：原材料利用率 =（一定量商品中包含的原材料總重量/ 生產該一定量商品所消耗原材料的總重量） 100原材料節(jié)約量本期原材料消耗總量（本期商品中原材料的實際數(shù)量/ 原材料的計劃利用率）5. 流動資金周轉率（次數(shù)

5、） 。是反映流動資金使用效率的指標。流動資金周轉率（次數(shù)）越快，說明經營效率越高。計算方法是：流動資金周轉率=（流動資金周轉額/ 流動資金平均余額）=（流動資金周轉額/ 期初流動資金余額 +期末流動資金余額）“流動資金周轉期（天數(shù)） ”是該指標的一個輔助性指標，周轉期越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法是：流動資金周轉天數(shù)=（ 360/ 流動資金周轉率）6. 存貨周轉率。是盡映流動資金使用效率的指標。存貨周轉率越快，說明流動資金使用效率越好。計算方法是：存貨周轉率 =（一定時期商品的銷售成本 / 同期平均存貨成本） =（一定時期商品的銷售成本 / 期初存貨成本 +期末存貨成本）“存貨周轉天

6、數(shù)”是該指標的一個輔助性指標，周轉天數(shù)越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法是：存貨周轉天數(shù) =（ 360/ 存貨周轉率）7. 應收賬款周轉率。是反映流動資金使用效率的指標。應收賬款周轉率越快，說明流動資金使用效率越好。計算方法是：應收賬款周轉率 =（賒銷凈額 / 應收賬款平均余額） =（銷售收入 - 現(xiàn)銷收入 - 銷售退回、 折讓、折扣 / 期初應收賬款余額 +期末應收賬款余額）“應收賬款周轉天數(shù)”是該指標的一個輔助性指標，周轉天數(shù)越短，說明流動資金使用效率越好，計算方法：應收賬款周轉天數(shù)（360/ 應收賬款周轉率）8. 全員勞動生產率和生產工人勞動生產率。是反映生產效率的指標。兩指標數(shù)值

7、越大，說明勞動效率越高。計算方法是：全員勞動生產率=（一定時期的總產值（或總產量）/ 同一時期生產工人的平均人數(shù)）100生產工人勞動生產率=（一定時期的總產值 （或總產量） / 同一時期生產工人的平均人數(shù)） 100應當注意，在實際運用時兩指標應當結合起來使用。因為有時候雖然被審計單位的工人勞動生產率比較高，但是全員勞動生產率則會由于非生產人員過多而表現(xiàn)為不高甚至非常低的的現(xiàn)象。所以，應當將兩指標的計算結果進行比較才能比較準確的說明被審計的實際生產效率的高低。9. 有效工時利用率 （作業(yè)率）。是反映生產效率的指標。 有效工時利用率高， 意味著單位產品生產成本的降低，生產效率比較好，計算方法是：有

8、效工時利用率=（實際工時數(shù)（不包括加班加點工時數(shù)/ 出勤工時數(shù)）10010. 固定資產更新率和固定資產凈值率。是反映固定資產穩(wěn)定生產效率的指標。兩指標數(shù)值越大，說明被審計單位持續(xù)的生產效率越穩(wěn)定。計算方法是：固定資產更新率=（本期固定資產更新的增加原值/ 期末固定資產原值）100固定資產凈值率=（期末固定資產原值（不含土地的價值）- 本期固定資產折舊/ 期末固定資產原值（不含土地的價值）10011. 銷售利潤率和成本費用利潤率。 是反映生產經營效果的指標。 兩指標數(shù)值越高， 說明經營效果越好。計算方法是：銷售利潤率 =（一定時期利潤總額 / 同一時期商品銷售凈收入）100其中：商品銷售凈收入

9、=商品 - 銷售折讓與折扣 - 銷售退回成本費用利潤率 =（一定時期利潤總額 / 同一時期全部成本費用額）100實際中兩指標應當結合使用。12. 總資產報酬率。 是反映資產運用效果的指標。 總資產報酬率越高， 說明總資產的運用水平越好。計算方法是：總資產報酬率 =（一定時期（利潤總額+利息支出總額）/ 平均資產總額）10013. 資本保值增值率。 是反映資產所有者投資回報效果高低的指標。 只有當該指標數(shù)值等于或大于 100時，才說明資產所有人的資產得到了保值或增值。計算方法是：資本保值增值率 =（期末所有者權益總額 / 期初所有者權益總額） 100應當注意的是，當市場價格發(fā)生較大變化時，應當消

10、除市場價格的變動對期初和期末所有者權益的 影響 后再進行比較，否則該指標的確定沒有實際意義。14. 資產負債率。 是反映經營水平效果的指標。 在市場經濟條件下， 企業(yè) 一定的負債經營是有利于企業(yè)的長期 發(fā)展 的，但是如果負債過多則不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，而且會威脅到企業(yè)的生存。故企業(yè)的資產負債率既不是越高越好，也不是越低越好，而是應當保持在一個合理的限度之內。計算方法是：資產負債率 =（負債總額 / 資產總額） 10015. 社會貢獻率和社會積累率。 是反映宏觀經濟效果的指標。 兩指標數(shù)值越大， 說明企業(yè)為社會所做出的經濟貢獻越多。計算方法是：社會貢獻率 =（企業(yè)社會貢獻總額 / 企業(yè)平均資產總

11、額） 100社會積累率 =（上交國家財政總額 / 企業(yè)社會貢獻總額） 100其中：企業(yè)社會貢獻總額是指企業(yè)為國家或社會創(chuàng)造或支付的價值，包括工資（含獎金、津貼等工資性收入） 、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利性支出、利息支出凈額、 應交的銷售稅金及附加、應交的所得稅及其他稅金（不包括消費稅）和凈利潤等。需要說明的是： 現(xiàn)行有關 “企業(yè)社會貢獻總額”的規(guī)定中是包括有“應交增值稅” 和“應交消費稅”的。但是，因為上述兩稅的實際負稅人是消費者而非納稅的企業(yè)，企業(yè)只是代收代交稅者。 所以我們認為它們不屬于企業(yè)的社會貢獻，不應包括在 “企業(yè)社會貢獻總額”中。二、生態(tài)效益審計評價指標體系生態(tài)效益多數(shù)具有難以用貨

12、幣計量價值的特點，因此生態(tài)效益審計評價多以實物或勞動量指標為主。由于生態(tài)效益常常不一定會增加社會總產品數(shù)量，所以生態(tài)效益往往表現(xiàn)為服務范圍的擴大、 環(huán)境質量的提高或恢復。我國生態(tài)效益審計評價指標體系的建立應當本著“ 科學 合理、簡便易行、大眾普及”的原則，不宜照搬國外的現(xiàn)成模式。據(jù)此，我們認為我國生態(tài)效益審計評價指標體系應由以下指標組成：1. 計劃投資資金節(jié)約率。是反映生態(tài)效益項目投資經濟性的指標。計劃投資資金節(jié)約率為負且越大，說明項目投資的經濟性越好。計算方法是：計劃資資金節(jié)約率（=某項生態(tài)效益項目的實際投資額/ 該項生態(tài)效益項目的計劃投資額） 100 -1應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據(jù)并經過充分論證的。2. 投資回收期。是反映生態(tài)效益項目投資經濟性的指標。投資回收期越短，說明項目投資的經濟性越好。計算方法是：投資回收期 =（某項目的全部投資額 / 該項目預計的年現(xiàn)金凈流入量）1003. 光能利用率。指一定時期內單位土地面積上作物積累的化學潛能與同期投入該面積上的太陽輻射能之間的比例，是反映生態(tài)效益效率性的指標。光能利用率越高，