1、第九章稅收原理2022-2-11MSCUMT2本部分主要內(nèi)容本部分主要內(nèi)容v第一節(jié)第一節(jié) 稅收概念及性質(zhì)稅收概念及性質(zhì)v第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則v第三節(jié)第三節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿v第四節(jié)第四節(jié) 稅收制度稅收制度2022-2-11MSCUMT3第一節(jié)第一節(jié) 稅收概念及性質(zhì)稅收概念及性質(zhì) 一、稅收概念一、稅收概念 馬克思主義關(guān)于稅收的定義馬克思主義關(guān)于稅收的定義: 第一，稅收是與國(guó)家的存在直接聯(lián)系的，是政府機(jī)器賴以第一，稅收是與國(guó)家的存在直接聯(lián)系的，是政府機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)；存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)； 第二，稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入第二，稅

2、收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式；分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式； 第三，國(guó)家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即第三，國(guó)家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。2022-2-11MSCUMT4現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收的學(xué)說：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收的學(xué)說： 17世紀(jì)英國(guó)著名哲學(xué)家托馬斯世紀(jì)英國(guó)著名哲學(xué)家托馬斯霍布斯的霍布斯的“利益交換說利益交換說”。他們認(rèn)為他們認(rèn)為“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納稅款，無非是為了換取和平而人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納稅款，無非是為了換取和平而付出的代價(jià)付出的代價(jià)”，“間接稅和直接稅就

3、是為不受外敵入侵，人們間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己的勞動(dòng)向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報(bào)酬以自己的勞動(dòng)向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報(bào)酬”。2022-2-11MSCUMT5二、稅收的二、稅收的“三性三性” （一）稅收的強(qiáng)制性（一）稅收的強(qiáng)制性 征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。和個(gè)人都不得違抗。 （二）稅收的無償性（二）稅收的無償性 國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。 （三）稅收的固

4、定性（三）稅收的固定性 征稅前就以法律形式規(guī)定了征稅對(duì)征稅前就以法律形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。2022-2-11MSCUMT6三、稅收術(shù)語和分類三、稅收術(shù)語和分類 （一）稅收術(shù)語（一）稅收術(shù)語1、納稅人、納稅人2、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象3、課稅標(biāo)準(zhǔn)、課稅標(biāo)準(zhǔn)4、稅率、稅率2022-2-11MSCUMT7（二）稅收分類（二）稅收分類 1、所得課稅、商品課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、所得課稅、商品課稅、財(cái)產(chǎn)課稅 2、直接稅與間接稅、直接稅與間接稅 3、從量稅與從價(jià)稅、從量稅與從價(jià)稅 4、價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅、價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 5、中央稅與

5、地方稅、中央稅與地方稅2022-2-11MSCUMT82022-2-11MSCUMT9第二節(jié)第二節(jié) 稅收原則稅收原則一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率 （一）稅收應(yīng)以公平為本；（一）稅收應(yīng)以公平為本； （二）征稅必須考慮效率的要求；（二）征稅必須考慮效率的要求； （三）稅收公平與效率的兩難選擇。（三）稅收公平與效率的兩難選擇。2022-2-11MSCUMT10二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則 （一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則 1、受益原則；、受益原則； 2、能力原則。、能力原則。 （二）效率類稅收原則（二）效率類稅收原則 1、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原

6、則；、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則； 2、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則。、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則。2022-2-11MSCUMT11三、稅收中性問題三、稅收中性問題 （一）稅收中性的含義（一）稅收中性的含義 所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。運(yùn)行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。 （二）稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)（二）稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān) 稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款向

7、政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。以外的負(fù)擔(dān)。 2022-2-11MSCUMT12第三節(jié)第三節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概述一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概述 （一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或者供應(yīng)者格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或者供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。 （二）稅收轉(zhuǎn)嫁方

8、式（二）稅收轉(zhuǎn)嫁方式 1、前轉(zhuǎn)方式；、前轉(zhuǎn)方式；2、后轉(zhuǎn)方式；、后轉(zhuǎn)方式；3、其他轉(zhuǎn)嫁方式。、其他轉(zhuǎn)嫁方式。2022-2-11MSCUMT13二、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律二、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 （一）商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁；（一）商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁； （二）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)（二）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁；嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁； （三）課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難（三）課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難

9、以以轉(zhuǎn)嫁；轉(zhuǎn)嫁； （四）對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課（四）對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁；征的稅較難轉(zhuǎn)嫁； （五）從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易（五）從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。轉(zhuǎn)嫁。2022-2-11MSCUMT14第四節(jié)第四節(jié) 稅收制度稅收制度一、我國(guó)稅收制度的歷史演變一、我國(guó)稅收制度的歷史演變 （一）稅收制度的組成（一）稅收制度的組成2022-2-11MSCUMT15二、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)二、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)2022-2-11MSCUMT16三、主要稅種分析三、主要稅種分析v（一）增值稅（一）增值稅v（二）

10、消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅 v（三）營(yíng)業(yè)稅（三）營(yíng)業(yè)稅 v（四）企業(yè)所得稅（四）企業(yè)所得稅v（五）個(gè)人所得稅（五）個(gè)人所得稅2022-2-11MSCUMT17一、增值稅一、增值稅v( (一一) )概念和類型概念和類型v增值稅：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為增值稅：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。v增值稅類型增值稅類型生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅2022-2-11MSCUMT18（二）增值稅的特點(diǎn)（二）增值稅的特點(diǎn)v征稅范圍廣泛，稅源充裕征稅范圍廣泛，稅源充裕v實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)征稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)征稅v具有

11、稅收具有稅收“中性中性”效應(yīng)效應(yīng)v相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在納稅上具有相互制約性相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在納稅上具有相互制約性v便于出口退稅便于出口退稅2022-2-11MSCUMT19（三）增值稅：計(jì)稅方法（三）增值稅：計(jì)稅方法v加法：加法： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=適用稅率適用稅率(工資工資+利息利息+利潤(rùn)利潤(rùn)+其他增值項(xiàng)目其他增值項(xiàng)目)v扣額法：扣額法： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=適用稅率適用稅率（銷售收入（銷售收入-法定扣除額）法定扣除額）v扣稅法：扣稅法： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅金銷項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金2022-2-11MSCUMT20二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅v( (一一) )概念和類型概念和類

12、型v消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對(duì)消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象而征收的一種稅。象而征收的一種稅。v消費(fèi)稅的種類消費(fèi)稅的種類按征稅領(lǐng)域不同，分為國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和國(guó)境消費(fèi)稅。按征稅領(lǐng)域不同，分為國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和國(guó)境消費(fèi)稅。按征稅項(xiàng)目多寡不同，分為綜合消費(fèi)稅和單項(xiàng)消費(fèi)按征稅項(xiàng)目多寡不同，分為綜合消費(fèi)稅和單項(xiàng)消費(fèi)稅。稅。按計(jì)稅依據(jù)不同，分為直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。按計(jì)稅依據(jù)不同，分為直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。2022-2-11MSCUMT21（二）消費(fèi)稅：特點(diǎn)（二）消費(fèi)稅：特點(diǎn)v征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)。征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)。v征稅環(huán)節(jié)單一。征稅環(huán)節(jié)單一。v按全部銷售額或銷售量計(jì)稅。按全部銷

13、售額或銷售量計(jì)稅。v稅率具有差別性。稅率具有差別性。v具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。2022-2-11MSCUMT22( (三三) )消費(fèi)稅：計(jì)稅方式消費(fèi)稅：計(jì)稅方式v從價(jià)計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：從價(jià)計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率適用稅率v從量計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：從量計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額單位稅額2022-2-11MSCUMT23四、企業(yè)所得稅四、企業(yè)所得稅v企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅，是對(duì)企業(yè)（公司）企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅，是對(duì)企業(yè)（公司）取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。v企業(yè)所得稅具有下述特點(diǎn)：企業(yè)所得稅具有下述特點(diǎn)：課稅對(duì)象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得，計(jì)課稅對(duì)象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得，計(jì)征較為復(fù)雜。征較為復(fù)雜。既可采用累進(jìn)稅率，也可采用比例稅率。既可采用累進(jìn)稅率，也可采用比例稅率。體現(xiàn)國(guó)家的導(dǎo)向政策。體現(xiàn)國(guó)家的導(dǎo)向政策。實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法。實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法。202