1、人力資源會計(jì)核算問題探討(一)【摘要】知識經(jīng)濟(jì)時代，工人和技術(shù)人員通常受到很高程度的教育和訓(xùn)練，并由他們操作和管理先進(jìn)、復(fù)雜的技術(shù)設(shè)備。在招聘、雇用、培訓(xùn)、開發(fā)人才方面需要花費(fèi)巨額資金，這是對人力資源所進(jìn)行的投資。人力投資應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)列，在會計(jì)報(bào)表中也有必要反映企業(yè)人力資產(chǎn)的變化情況?！娟P(guān)鍵詞】人力資源；成本；價(jià)值知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的勞動力結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了極大的變化，勞動者主要從事的不是體力勞動，而是腦力勞動。因?yàn)橹R作為經(jīng)濟(jì)增長的原動力，那些擁有先進(jìn)技術(shù)和最新知識的勞動力群體已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定性要素。在知識型企業(yè)中，工人和技術(shù)人員通常受到很高程度的教育和訓(xùn)練，并由他們操作和管理先進(jìn)、復(fù)

2、雜的技術(shù)設(shè)備。而培訓(xùn)這些人才，要花費(fèi)巨額投資，從而使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)發(fā)生很大的變化。知識型企業(yè)主要利用的是復(fù)雜勞動，所以在招聘、雇用、培訓(xùn)、開發(fā)人才方面需要花費(fèi)巨額資金，這是對人力資源所進(jìn)行的投資，其金額可能大于某些設(shè)備的投資。因此人力資源已成為反映企業(yè)競爭力、創(chuàng)造力的一個重要標(biāo)志，人力資源已成為企業(yè)發(fā)展的最重要和最寶貴的財(cái)產(chǎn)，所以人力投資應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)列，在會計(jì)報(bào)表中也有必要反映企業(yè)人力資產(chǎn)的變化情況。一、人力資源的定義人力資源是指能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的人力或勞動力的統(tǒng)稱。無論從哪個方面講，人力資源都顯示出對物力資源的優(yōu)先重要性。我國現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程，在很大程度上取決于國民素質(zhì)的提高和人才資

3、源的開發(fā)。二、人力資源的確認(rèn)人力資源的產(chǎn)權(quán)特征使得人力資源具備了確認(rèn)資產(chǎn)的條件，它能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)對于人力資源取得、開發(fā)與使用時所發(fā)生的成本費(fèi)用支出及其在企業(yè)取得前所具有的價(jià)值， 都可以用貨幣計(jì)量。 最后，在正常的情況下，企業(yè)擁有或控制的人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠發(fā)揮其能力， 體現(xiàn)其價(jià)值，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。 因此，我們可以認(rèn)為企業(yè)所擁有或控制的人力資源具備了資產(chǎn)的四個條件，可以將它視為企業(yè)的一種特殊的資產(chǎn) 人力資產(chǎn)來進(jìn)行核算。三、人力資源成本會計(jì)(一 )人力資源成本會計(jì)的含義人力資源成本會計(jì)是為取得、開發(fā)和重置作為組織資源的人所引起成本的計(jì)量和報(bào)告。在計(jì)量過程中，單獨(dú)計(jì)

4、量人力資源的取得成本、開發(fā)成本、使用成本和替代成本，屬于資本性支出的予以資產(chǎn)化處理，形成企業(yè)的資產(chǎn)并按收益期分?jǐn)傓D(zhuǎn)化為費(fèi)用；屬于收益性支出的則于支出當(dāng)期費(fèi)用化處理。(二 )人力資源成本核算原則1分期計(jì)算原則。人力資源的投資不是在一個會計(jì)期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性，因此人力資源應(yīng)按會計(jì)分期的原則分別計(jì)算每一個會計(jì)期間形成的人力資源成本，并在期間終了時予以確認(rèn)。記入“人力資產(chǎn) ”賬戶，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)價(jià)值。2按收益的時間分?jǐn)傇瓌t。人力資源投資是為了獲得未來收益而發(fā)生的投資，因此人力投資成本應(yīng)按收益與費(fèi)用配比原則在各期間分期攤銷。3相關(guān)性原則。企業(yè)成本核算時，應(yīng)當(dāng)分別將不同車間部門及科室的人

5、力資源成本進(jìn)行歸類匯總，以方便反映整個企業(yè)的人力資源的配置情況。(三 )人力資源成本會計(jì)核算1人力資源成本會計(jì)的核算方法。人力資源成本會計(jì)的核算方法主要有歷史成本法、重置成本法和機(jī)會成本法。（1）歷史成本法也稱為原始成本法、實(shí)際成本法。它是以企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資源時，實(shí)際發(fā)生的支出來計(jì)量人力資源成本的一種核算方法。它反映的是企業(yè)人力資源的實(shí)際成本，符合傳統(tǒng)會計(jì)的核算原則和核算方法，提供的會計(jì)信息具有客觀性并易于驗(yàn)證。（2）重置成本法是指企業(yè)為重置目前所擁有或控制的人力資源所必須做出的犧牲。人力資源的重置成本法就是在現(xiàn)實(shí)的物價(jià)條件下企業(yè)要重新得到目前所擁有或控制的已達(dá)到一定水平的某一員工或

6、部分員工或全體員工所必需發(fā)生的所有支出。作為企業(yè)目前人力資源成本的一種核算方法，它反映的是企業(yè)為取得和開發(fā)目前所擁有或控制的部分或全部人力資源而實(shí)際發(fā)生成本的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。（3）機(jī)會成本是指企業(yè)職工脫產(chǎn)學(xué)習(xí)期間不能為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所帶來的經(jīng)濟(jì)損失和遣散人員在離職前因工作業(yè)績下降和離職后該職位空缺而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失等。機(jī)會成本不是實(shí)際的支出，而是企業(yè)可能要為所作出的人力資源決策承擔(dān)的犧牲。2人力資源成本會計(jì)賬戶的設(shè)置。 （1）“人力資源成本 ”賬戶，核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源成本支出的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記取得、開發(fā)和使用人力資源時所發(fā)生的人力資源成本的增加額，貸方登記作為費(fèi)用記

7、入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源的使用成本和人力資源退出企業(yè)時所沖減的人力資源的取得成本、開發(fā)成本。期末賬戶借方余額為企業(yè)目前所擁有或控制的人力資源的取得成本和開發(fā)成本的余額。該賬戶按人員或部門類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）“人力資源成本攤銷 ”賬戶，核算人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額。賬戶貸方登記企業(yè)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)經(jīng)營成本的人力資源取得成本和開發(fā)成本的數(shù)額；借方登記人力資源退出企業(yè)時，企業(yè)在該人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本中已累計(jì)攤銷的數(shù)額。其賬戶貸方余額為人力資源取得和開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額。該賬戶應(yīng)按 “人力資源成本 ”明細(xì)賬戶的人員和部門類別來設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

8、 （ 3）“人力資源損益 ”賬戶，核算因人力資源變動而產(chǎn)生的損益。 賬戶借方登記人力資源退出企業(yè)時企業(yè)在人力資源身上所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本上未攤銷的數(shù)額和企業(yè)辭退員工時發(fā)放的遣散費(fèi)，貸方登記人力資源退出企業(yè)時向企業(yè)繳納的賠償金。期末時，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤 ”賬戶借方，沖減本年利潤；如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶貸方，增加本年利潤；期末結(jié)轉(zhuǎn)后 “人力資源損益 ”賬戶無余額。在人力資源成本核算中，有一點(diǎn)應(yīng)注意。在將員工的工資支出作為使用成本計(jì)入人力資源成本時，與人力資源的取得、開發(fā)工作有關(guān)的員工的

9、工資支出不包括在使用成本內(nèi)，因?yàn)樗鼈円逊謩e計(jì)入取得成本或開發(fā)成本。四、人力資源價(jià)值會計(jì)（一）人力資源價(jià)值會計(jì)的含義人力資源價(jià)值是作為人力資源載體的人所具有的潛在的創(chuàng)造性的勞動能力，這種能力的外在表現(xiàn)就是人在勞動中新創(chuàng)造出的價(jià)值。人所具有的這種內(nèi)在的能力是無法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量的，只能進(jìn)行推測、判斷。但是，人的這種潛在的創(chuàng)造能力能夠創(chuàng)造出可以計(jì)量的外在的價(jià)值。人力資源會計(jì)是把人作為有價(jià)值的組織資源，而對它的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序。（二）人力資源價(jià)值會計(jì)核算人力資源價(jià)值會計(jì)不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，這就是使人力資源價(jià)值的計(jì)量結(jié)果不可能絕對準(zhǔn)確，而只是對人力資源將來創(chuàng)造新的

10、價(jià)值能力的一個推測或估計(jì)。因?yàn)樵谌肆Y源價(jià)值的計(jì)量過程中存在著許多不確定的因素，所以人力資源價(jià)值在以貨幣性計(jì)量方法計(jì)量的同時，也產(chǎn)生很多非貨幣性計(jì)量方法對其進(jìn)行補(bǔ)充。人力資源價(jià)值的貨幣性計(jì)量方法使用貨幣單位來計(jì)量人力資源的價(jià)值；人力資源價(jià)值的非貨幣計(jì)量方法，是對不能直接用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的人力資源價(jià)值的某些方面用非貨幣單位給予反映。1.人力資源價(jià)值會計(jì)的貨幣性計(jì)量。 人力資源價(jià)值是人力資源所具有的潛在的創(chuàng)造性的勞動能力。信息使用者關(guān)心的是這種能力所能創(chuàng)造出的未來的新的價(jià)值，因此對人力資源價(jià)值的計(jì)量大都是通過對人力資源在未來一定時期內(nèi)所創(chuàng)造新價(jià)值的計(jì)量來進(jìn)行的。 (1)未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法。人力資

11、源的價(jià)值應(yīng)該等于他未來提供服務(wù)將得到的工資總額，該人力資源目前的價(jià)值就是他未來提供的服務(wù)將得到的工資總額的現(xiàn)值。 (2)調(diào)整未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法。這種方法認(rèn)為，在同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，即使技術(shù)水平相近，在效益方面也可能存在很大差異。這種效益差異主要是人力資源素質(zhì)的差異引起的，為了反映人力資源素質(zhì)的差異，在計(jì)算出工資報(bào)酬折現(xiàn)值后，再用效益系數(shù)進(jìn)行調(diào)整，從而確定企業(yè)的人力資源價(jià)值。效益系數(shù)是對所選取的此前若干年度全行業(yè)的資產(chǎn)平均收益率與該企業(yè)在相應(yīng)年度的資產(chǎn)收益率的比值進(jìn)行加權(quán)平均所得到的數(shù)值，離現(xiàn)實(shí)年度越近，所賦予的權(quán)數(shù)越大；離現(xiàn)實(shí)年度越遠(yuǎn)，所賦予的權(quán)數(shù)越小。這種方法比未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法科學(xué)性更強(qiáng)，因?yàn)樗m當(dāng)?shù)目紤]了由于人力資源素質(zhì)差異而造成的不同企業(yè)間的效益差異，而不只是依據(jù)工資報(bào)酬來計(jì)算人力資源價(jià)值。應(yīng)用這一方法計(jì)量出的企業(yè)人力資源的價(jià)值，在同一行業(yè)的不同企業(yè)間更具可比性，更能滿足外部利害關(guān)系者對人力資源價(jià)值信息的需求。但因?yàn)闄?quán)數(shù)的確定