1、2022年注冊會計師審計考試真題及解析單選題（總共25題 ）1.下列有關(guān)審計證據(jù)適當(dāng)性的說法中，錯誤的是（ ）。A、審計證據(jù)的適當(dāng)性不受審計證據(jù)充分性的影響B(tài)、審計證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性C、審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性D、審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量的衡量答案：D解析：審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)的質(zhì)量的衡量。2.（2018年 ）下列各項中，不屬于財務(wù)報表審計的前提條件的是（ ）。A、管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報B、管理層按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映C、管理層承諾將更正注冊會計師在

2、審計過程中識別出的重大錯報D、管理層向注冊會計師提供必要的工作條件答案：C解析：管理層認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任是審計工作的前提之一之二是財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可接受并能為預(yù)期使用者獲取。3.下列有關(guān)注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是（ ）。A、如果被審計單位的控制環(huán)境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進(jìn)一步審計程序B、注冊會計師在確定何時實施進(jìn)一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時間C、對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期末或期末以后實施實質(zhì)性程序D、如果評估的重大錯報風(fēng)險為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證答案：C解析：被審計單位在期

3、末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成可能存在重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師考慮在期末或期末以后實施審計程序。4.在制定具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容是（ ）。A、計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B、計劃與管理層和治理層溝通的日期C、計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員D、計劃召開項目組會議的時間答案：A解析：選項BCD均為總體審計策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。5.A注冊會計師首次承接X公司2019年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，確定的X公司財務(wù)報表整體的重要性水平為100萬元，則以（ ）作為實際執(zhí)行的重要性水平最為適當(dāng)。A、90萬元B、50萬元C、15萬元D、75萬元答案：B解析：一

4、般而言，注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性水平是財務(wù)報表整體重要性水平的50%75%，首次承接的審計業(yè)務(wù)適用較低的百分比，故選項B是正確的。6.下列關(guān)于項目組內(nèi)部討論的說法中，錯誤的是（ ）。A、項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式B、項目組成員應(yīng)當(dāng)分享并討論被審計單位關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息C、項目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性進(jìn)行討論所得出的重要結(jié)論，應(yīng)當(dāng)形成審計工作底稿D、項目組的全體成員必須參加項目組的討論答案：D解析：選項D錯誤。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，不需要所有項目組成員參與討論。7.ABC會計師事務(wù)所指派A注冊會計師擔(dān)任D集團(tuán)

5、的集團(tuán)財務(wù)報表審計項目合伙人。以下關(guān)于A注冊會計師和ABC會計師事務(wù)所審計D集團(tuán)財務(wù)報表的責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A、A注冊會計師及ABC會計師事務(wù)所對D集團(tuán)財務(wù)報表實施的審計工作、發(fā)表的審計意見承擔(dān)全部責(zé)任B、如果A注冊會計師對D集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，重要組成部分的注冊會計師可能被追究承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任C、基于集團(tuán)審計目的，組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對其所有在審計組成部分財務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)D、如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作得出不恰當(dāng)審計結(jié)論，即使A注冊會計師利用了組成部分注冊會計師得出的不恰當(dāng)

6、審計結(jié)論，組成部分注冊會計師仍然不需要對D集團(tuán)財務(wù)報表審計負(fù)責(zé)，A注冊會計師及ABC會計師事務(wù)所對D集團(tuán)財務(wù)報表審計工作以及發(fā)表的審計意見負(fù)全部責(zé)任答案：B解析：選項B不恰當(dāng)。即使A注冊會計師利用了組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息審計形成的不恰當(dāng)審計意見，但是A注冊會計師及ABC會計師事務(wù)所仍然需要對D集團(tuán)審計意見承擔(dān)全部責(zé)任。8.在注冊會計師利用內(nèi)部審計人員為審計提供直接協(xié)助之前，下列做法中錯誤的是（ ）。A、需從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計單位代表人員處獲取口頭或書面協(xié)議B、確保被審計單位不干涉內(nèi)部審計人員為注冊會計師執(zhí)行的工作C、確保內(nèi)部審計人員將按照注冊會計師的指令對特定事項保密D、確保內(nèi)

7、部審計人員將對其客觀性受到的任何不利影響告知注冊會計師答案：A解析：在利用內(nèi)部審計人員為審計提供直接協(xié)助之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計單位代表人員處獲取書面協(xié)議。選項錯誤。9.在實施統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師使用系統(tǒng)選樣法抽取了50張發(fā)運憑證，測試其是否實現(xiàn)連續(xù)編號，結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，在風(fēng)險系數(shù)為2.5，可容忍偏差率為7%的情況下，總體偏差率上限是（ ）。A、8%B、5%C、10%D、11.6%答案：B解析：總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=2.5÷50=5%。10.由于電子表格能夠非常容易進(jìn)行修改，并可能缺少控制活動，所以電子表格面臨的重大固有風(fēng)險和錯誤，其中不包括（ ）。

8、A、輸入錯誤B、邏輯錯誤C、計算錯誤D、接口錯誤答案：C解析：電子表格面臨的重大固有風(fēng)險和錯誤，包括輸入錯誤、邏輯錯誤、接口錯誤和其他錯誤，不包括計算錯誤。11.下列與會計估計有關(guān)的說法中，錯誤的是（ ）。A、注冊會計師審計本期財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)期初預(yù)計負(fù)債金額與本期預(yù)計負(fù)債實際發(fā)生金額存在小額差異，注冊會計師認(rèn)為期初預(yù)計負(fù)債金額存在錯報，應(yīng)當(dāng)調(diào)整B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計，但注冊會計師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息作出的判斷C、如果審計證據(jù)支持注冊會計師作出的點估計，那么管理層的點估計與注冊會計

9、師點估計之間的差異構(gòu)成錯報D、如果管理層作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點估計，那么該點估計具有管理層偏向答案：A解析：會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報，選項A錯誤。12.應(yīng)客戶的委托保管相關(guān)資產(chǎn)，注冊會計師發(fā)現(xiàn)保管資金來源于非法活動，注冊會計師的做法不正確的是（ ）。A、拒絕接受委托B、將客戶資金與會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開并報告相關(guān)的收入與利得C、向會計師事務(wù)所的法律顧問征詢意見D、考慮向相關(guān)機(jī)構(gòu)舉報其非法活動答案：B解析：如果客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動，注冊會計師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問征詢進(jìn)一步的意見。13.下列

10、關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響的說法中，錯誤的是（ ）。A、多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險B、經(jīng)營風(fēng)險通常不會對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生直接影響C、經(jīng)營風(fēng)險可能對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生直接影響D、注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險答案：B解析：經(jīng)營風(fēng)險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險或財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生直接影響。14.下列選樣方法中，在控制測試時適用于統(tǒng)計抽樣的是()。A、系統(tǒng)選樣B、整群選樣C、隨意選樣D、貨幣單元抽樣答案：A解析：選項B，整群選樣通常不能在審計抽樣中使用；選項C

11、，隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣；選項D，貨幣單元抽樣適用于細(xì)節(jié)測試時的統(tǒng)計抽樣。15.下列關(guān)于確定財務(wù)報表整體重要性時選擇的基準(zhǔn)和百分比的說法中，錯誤的是（ ）。A、如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過上年度的重要性B、在連續(xù)審計中，注冊會計師為被審計單位選擇的基準(zhǔn)在各年度應(yīng)當(dāng)保持一致C、在確定百分比時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體D、財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感會影響注冊會計師對百分比的選擇答案：B解析：注冊會計師為被審計單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變，注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢

12、、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整。16.注冊會計師在識別和了解信息系統(tǒng)內(nèi)部控制時，采用詢問程序，以下說法中正確的是（ ）。A、被審計單位業(yè)務(wù)控制越復(fù)雜，注冊會計師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員，以辨認(rèn)有關(guān)的控制B、在詢問的過程中，注冊會計師應(yīng)該先詢問級別低的人員，再詢問級別高的人員，這種詢問方法可以使注冊會計師迅速地辨別被審計單位重要的控制C、在詢問的過程中，從級別高的人員處獲取的信息，向級別低的人員進(jìn)行核實其完整性，可以使注冊會計師了解管理層對控制運行情況的熟悉程度D、被審計單位業(yè)務(wù)控制越復(fù)雜，注冊會計師就越有必要詢問管理層，以辨認(rèn)有關(guān)的控制答案：A解析：選項B，應(yīng)該是先

13、詢問級別高的人員，然后詢問級別低的人員；選項C，應(yīng)該是將從級別低的人員處獲知的信息，向級別高的人員進(jìn)行核實；選項D應(yīng)該是詢問信息系統(tǒng)人員。17.注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定計劃，確定對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。下列說法中，錯誤的是（ ）。A、注冊會計師應(yīng)在評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，計劃對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍B、在計劃復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師只需考慮整個項目組的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力C、確定項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度D、評估的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師通常會

14、擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，進(jìn)行更詳細(xì)的復(fù)核工作答案：B解析：在計劃復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師還應(yīng)考慮單個項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。18.（2015年 ）下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是（ ）。A、制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前B、總體審計策略不受具體審計計劃的影響C、制定審計計劃的工作應(yīng)當(dāng)在實施進(jìn)一步審計程序之前完成D、具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案答案：A解析：總體審計策略通常在具體審計計劃之前制定，但這兩項計劃具有內(nèi)在聯(lián)系，相互影響，選項B錯誤；審計計劃隨著對被審計單位進(jìn)一步的了解和審計程序的深入，會進(jìn)行調(diào)整，選項C錯誤；選項D，審計范圍屬于總

15、體審計策略的內(nèi)容，具體審計計劃的核心是審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。19.注冊會計師在識別和了解信息系統(tǒng)內(nèi)部控制時，采用詢問程序，以下說法中正確的是（ ）。A、被審計單位業(yè)務(wù)控制越復(fù)雜，注冊會計師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員，以辨認(rèn)有關(guān)的控制B、在詢問的過程中，注冊會計師應(yīng)該先詢問級別低的人員，再詢問級別高的人員，這種詢問方法可以使注冊會計師迅速地辨別被審計單位重要的控制C、在詢問的過程中，從級別高的人員處獲取的信息，向級別低的人員進(jìn)行核實其完整性，可以使注冊會計師了解管理層對控制運行情況的熟悉程度D、被審計單位業(yè)務(wù)控制越復(fù)雜，注冊會計師就越有必要詢問管理層，以辨認(rèn)有關(guān)的控制答案：A解析：選項

16、B，應(yīng)該是先詢問級別高的人員，然后詢問級別低的人員；選項C，應(yīng)該是將從級別低的人員處獲知的信息，向級別高的人員進(jìn)行核實；選項D應(yīng)該是詢問信息系統(tǒng)人員。20.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（ ）。A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑B、保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能C、保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯報D、保持職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素答案：C解析：保持職業(yè)懷疑，可以使注冊會計師合理發(fā)現(xiàn)由于錯誤和舞弊導(dǎo)致的重大錯報，而并非所有錯報。21.（2019年 ）注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯誤的是（ ）。A、在

17、識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師不需要確定重大錯報的可能來源B、超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶未必是重要賬戶C、低于實際執(zhí)行重要性，但存在舞弊風(fēng)險的賬戶，應(yīng)當(dāng)確定為重要賬戶D、在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制的影響答案：A解析：在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定重大錯報的可能來源。注冊會計師可以通過考慮在特定的重要賬戶或列報中錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因，確定重大錯報的可能來源。22.下列有關(guān)用作風(fēng)險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是（ ）。A、此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化B、此類分析程序所使用數(shù)

18、據(jù)的匯總性較強(qiáng)C、此類分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析、并輔之以趨勢分析和比率分析D、此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值答案：D解析：只要作分析程序都需要確定預(yù)期值。23.下列關(guān)于集中化的處理和控制的說法中，錯誤的是（ ）。A、采用集中化管理可以降低各個下屬單位或分部負(fù)責(zé)人對該單位或分部財務(wù)報表的影響B(tài)、采用集中化管理可能會使財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制更為有效C、集中化管理的內(nèi)部控制影響較大，可能提高財務(wù)報表錯報的風(fēng)險D、在對共享服務(wù)中心執(zhí)行審計程序時，注冊會計師可以先了解其服務(wù)對象以及服務(wù)范圍，并分析其服務(wù)對象的重大財務(wù)報表錯報風(fēng)險答案：C解析：由于采用集中化管理可以降低各個下屬單位或分部負(fù)責(zé)

19、人對該單位或分部財務(wù)報表的影響，并且可能會使財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制更為有效，所以集中化的財務(wù)管理可能有助于降低財務(wù)報表錯報的風(fēng)險。24.下列各項中，屬于監(jiān)盤庫存現(xiàn)金與監(jiān)盤存貨相同的是（ ）。A、都是突擊性的檢查B、都由注冊會計師參與盤點C、既可以用作控制測試也可以用作實質(zhì)性程序D、監(jiān)盤的范圍是所有的存貨或所有的現(xiàn)金答案：C解析：監(jiān)盤庫存現(xiàn)金一般是突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤的時間是與管理層約定好的，抽盤的時間可以是突擊性的，選項A錯誤；注冊會計師參與監(jiān)盤，不負(fù)責(zé)盤點，選項B錯誤；監(jiān)盤用作控制測試還是用作實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師對風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序的判斷，這是共同點，選項C正確

20、；存貨監(jiān)盤并不是對被審計單位所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤，注冊會計師需要合理確定參與監(jiān)盤的地點，而監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是對被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金的監(jiān)盤，選項D錯誤。25.會計師事務(wù)所為了防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的不利影響，應(yīng)當(dāng)制定的政策和程序不包括（ ）。A、拒絕承接對獨立性產(chǎn)生不利影響的業(yè)務(wù)B、對上市實體財報審計，按照相關(guān)職業(yè)道德要求及法律法規(guī)規(guī)定，輪換合伙人C、對上市實體財報審計，按照相關(guān)職業(yè)道德要求及法律法規(guī)規(guī)定，輪換項目質(zhì)量控制復(fù)核人員D、明確標(biāo)準(zhǔn)，確定針對長期委派同一合伙人執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)這一情況，是否需要采取防范措施答案：A解析：只要有相應(yīng)的防范措施，就不用拒

21、絕承接業(yè)務(wù)，故選項A符合題目要求。多選題（總共10題 ）1.在考慮重要性和審計風(fēng)險時，以下有關(guān)說法中正確的有（ ）。A、在評估重大錯報風(fēng)險時，可以不考慮相關(guān)內(nèi)部控制B、應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定，還是與特定的各類交易、賬戶余額或披露的認(rèn)定相關(guān)C、應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險D、在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系答案：BCD解析：注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后才能評估重大錯報風(fēng)險，包括充分了解內(nèi)部控制，選項A不正確。2.（2018年 ）下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時通常需要考慮的有（ ）A

22、、以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額B、財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策受錯報影響的程度C、重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果D、被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求答案：ACD解析：在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1 ）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報 ）的數(shù)量和金額（選項A ）；（2 ）重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果（選項C ）；（3 ）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4 ）被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望（選項D ）3.下列有關(guān)注冊會計師在接受專業(yè)服務(wù)的委托與變更等事項的表述中，正確的有（ ）。A、如果

23、注冊會計師在某一領(lǐng)域不具備專業(yè)技能，則不能承接該業(yè)務(wù)B、如果考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)C、甲公司是國內(nèi)獨家從事某稀有金屬開采商，A會計師事務(wù)所正在對其審計，乙公司從事產(chǎn)品制造，其主要原材料由甲公司供應(yīng)，乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所對其年報進(jìn)行審計，A會計師事務(wù)所與乙公司的前任注冊會計師溝通后同意接受委托D、B會計師事務(wù)所對丙公司2012年的年報審計后發(fā)表了保留意見的審計報告，丙公司擬聘請C會計師事務(wù)所對其2012年的年報再次審計，在取得授權(quán)與B會計師事務(wù)所溝通后，C會計師事務(wù)所承接了該業(yè)務(wù)答案：BD解析：選項A，注冊會計師

24、只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)，在特定的領(lǐng)域可利用專家的工作。選項C，如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生不利影響；如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生不利影響。選項D，如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?.下列關(guān)于書面聲明的說法中，正確的有（ ）。A、書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息B、董事會會議紀(jì)要可以作為書面聲明C、如果注冊會計師獲取不到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?/p>

25、證據(jù)，可以將獲取的管理層聲明書作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)D、書面聲明要涵蓋審計報告中提及的所有期間答案：AD解析：選項B，書面聲明是管理層為確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)而向注冊會計師提供的書面陳述，應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師，董事會會議紀(jì)要不屬于書面聲明；選項C，管理層的書面聲明需要其他證據(jù)的佐證，盡管書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不能為財務(wù)報表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.A注冊會計師對乙公司2019年1至10月某項控制的運行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項控制在2019年度是否均運行有效的結(jié)論，A注冊會計師可以實施的審計程序有（ ）。A、對該項控制在2019年11至1

26、2月的運行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試B、獲取該項控制在2019年11至12月發(fā)生重大變化的審計證據(jù)C、測試乙公司對控制的監(jiān)督D、向乙公司管理層詢問2019年11至12月該項控制的運行情況答案：ABCD解析：如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（1 ）獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)（選項B ）；（2 ）確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)（選項A ）。測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末（選項C ）；注冊會計師可以向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運

27、行情況相關(guān)的信息（選項D ）。6.實質(zhì)性分析程序中，在評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。A、對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性B、信息可分解的程度C、財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性D、被審計單位作出的預(yù)期答案：ABC解析：在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有：對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性、信息可分解的程度、財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。7.（2014年 ）下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有（ ）。A、注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專

28、家的工作B、如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序，以確定盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當(dāng)記錄C、如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點D、如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序答案：AB解析：選項C，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大或可能存在重大錯報風(fēng)險的存貨地點，將這些存貨地點列入監(jiān)盤地點；選項D，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。8.

29、下列各項因素中，屬于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時應(yīng)當(dāng)了解的有（ ）。A、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素B、被審計單位對會計政策的選擇和運用C、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險D、被審計單位的內(nèi)部控制答案：ABCD解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1 ）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（選項A ）；（2 ）被審計單位的性質(zhì)；（3 ）被審計單位對會計政策的選擇和運用（選項B ）；（4 ）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（選項C ）；（5 ）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6 ）被審

30、計單位的內(nèi)部控制（選項D ）。9.下面有關(guān)實質(zhì)性程序的表述正確的有（ ）。A、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降低至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序B、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)C、如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)腄、注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)拇鸢福篈BCD10.甲會計師事務(wù)所于2018年5月5日完成了A公司2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的所有審計

31、工作底稿的歸檔。下列事項中，會導(dǎo)致注冊會計師變動審計工作底稿的有（ ）。A、注冊會計師對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對盤點的結(jié)果記錄不充分B、注冊會計師對應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對函證結(jié)果記錄不充分C、注冊會計師在審計報告日后獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項做出最終判決結(jié)果，但是出具審計報告時并不知道該事項D、2018年5月10日得知被審計單位于2018年2月15日銷售的部分貨物被退回答案：ABC解析：注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改已歸檔的審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)

32、的審計結(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。選項A和B屬于第一種情形；選項C屬于第二種情形；選項D作為當(dāng)期事項處理，不會引起審計工作底稿的變動。簡答題（總共6題 ）1.（2016年 ）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元。審計報告日為2016年4月30日。資料一：2015年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問題。在計劃審計階段，A注冊會計師就此事項及相關(guān)影響與管

33、理層進(jìn)行了溝通，部分內(nèi)容摘錄如下：（2 ）甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費300萬元，2015年母公司豁免了該項費用。注：應(yīng)計入資本公積借：管理費用貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：資本公積（3 ）2015年，甲公司多名關(guān)鍵員工離職。管理層正在考慮一項員工激勵計劃，向服務(wù)至2018年末的員工發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在2015年度財務(wù)報表中確認(rèn)。注：不應(yīng)該確認(rèn)。（4 ）為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進(jìn)行計量。注：到年底只有一個月的時間，成本10

34、000萬元。借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動4000貸：公允價值變動損益4000資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對資料一第（2 ）至（4 ）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于應(yīng)收賬款、存貨、投資性房地產(chǎn)、資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)成本、公允價值變動收益、營業(yè)外收入 ）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響 ）。答案：2.（2018年 ）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家被審計單位2017年度財務(wù)報表。與

35、存貨審計相關(guān)的部分事項如下：（1 ）因乙公司存貨不存在特別風(fēng)險，且以前年度與存貨相關(guān)的控制運行有效。A注冊會計師因此減少了本年度存貨細(xì)節(jié)測試的樣本量。（2 ）丙公司采用連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽記錄盤點結(jié)果，并逐項錄入盤點結(jié)果匯總表。A注冊會計師將抽盤樣本的數(shù)量與盤點標(biāo)簽記錄的數(shù)量進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了盤點結(jié)果匯總表記錄的存貨數(shù)量。（3 ）丁公司從事進(jìn)口貿(mào)易，年末存貨均于2017年12月購入，金額重大，A注冊會計師通過獲取并檢查采購合同、發(fā)票、進(jìn)口報關(guān)單、驗收入庫單等支持性文件，認(rèn)為獲取了有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4 ）戊公司的存貨存放在多個地點，A注冊會計師取得了存貨存

36、放地點清單并檢查了其完整性，根據(jù)各個地點存貨余額的重要性及重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，選取其中幾個地點實施了監(jiān)盤。（5 ）A注冊會計師在己公司盤點結(jié)束后，存貨未開始流動前抵達(dá)盤點現(xiàn)場，對存貨進(jìn)行檢查并實施了抽盤，與己公司盤點數(shù)量核對無誤，據(jù)此認(rèn)可了盤點結(jié)果。要求：針對上述第（1 ）至（5 ）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：3.甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，ABC會計師事務(wù)所委托A注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司2019年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行審計工作的過程中，A注冊會計師對與審計工作底稿相關(guān)事項的處理或觀點如下：（1 ）甲公司認(rèn)為A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤

37、表很準(zhǔn)確，將其作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)。（2 ）為了便于復(fù)核，A注冊會計師將以電子形式存在的審計工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔。同時為了遵循保密原則，A注冊會計師刪除了電子形式的審計工作底稿。（3 ）A注冊會計師認(rèn)為問題備忘錄和核對表只是審計過程中一些匯總和分析手段，并不能構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因而不屬于審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。（4 ）A注冊會計師認(rèn)為某事項涉及重大事項和重大職業(yè)判斷，為避免誤解注冊會計師的專業(yè)性，未將其納入審計工作底稿。（5 ）A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)在審計工作底稿的每一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。要求：

38、針對上述第（1 ）至（5 ）項，逐項指出A注冊會計師的觀點或做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。答案：（1 ）不恰當(dāng)。審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄，不能作為被審計單位調(diào)整賬面記錄的依據(jù)。（2 ）不恰當(dāng)。需要在歸檔紙質(zhì)形式審計工作底稿的同時，單獨保存電子形式存在的審計工作底稿。（3 ）不恰當(dāng)。審計工作底稿的內(nèi)容通常包括問題備忘錄和核對表。（4 ）不恰當(dāng)。當(dāng)涉及重大事項和重大職業(yè)判斷時，注冊會計師需要編制與運用職業(yè)判斷相關(guān)的審計工作底稿。（5 ）不恰當(dāng)。如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，則可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作

39、的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。4.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2019年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：（1 ）甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務(wù)報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的單獨部分。（2 ）A注冊會計師在審計乙公司時發(fā)現(xiàn)含有已審計財務(wù)報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務(wù)報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務(wù)報表，管理層拒絕修改公司年度報告。A注冊會計師認(rèn)為，上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。（3 ）丙

40、公司2018年度財務(wù)報表經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。（4 ）丁公司2019年首次接受審計，A注冊會計師擬在強(qiáng)調(diào)事項段中說明丁公司上期財務(wù)報表未經(jīng)審計。（5 ）A注冊會計師對戊公司2019年財務(wù)報表發(fā)表了無法表示意見，同時在關(guān)鍵審計事項部分提及形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分。要求：針對上述第（1 ）和（5 ）項，分別指出A注冊會計師采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1 ）不恰當(dāng)。財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。（2 ）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通；與治理層溝通后仍未得到更正，應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：

41、考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進(jìn)行溝通；在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。（3 ）恰當(dāng)。（4 ）不恰當(dāng)。上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明。（5 ）不恰當(dāng)。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師不得在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分。5.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任甲公司2019度財務(wù)報表審計的項目質(zhì)量控制復(fù)核人，遇到下列事項：（1 ）在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，審計項目組直接將識別出的具有高度不確定性的會計估計事項確定為特別風(fēng)險。（2 ）項目組在作出區(qū)間估計時，認(rèn)為當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于

42、財務(wù)報表整體的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)摹＃? ）在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，審計項目組對存在管理層偏向跡象的項目確定為錯報。（4 ）審計項目組將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險，未經(jīng)評估直接將其確定為特別風(fēng)險。（5 ）針對被審計單位管理層在財務(wù)報表附注中披露的重大關(guān)聯(lián)方交易均屬于公平交易的認(rèn)定，審計項目組檢查了被審計單位同類交易的價格，并與市場公平交易價格進(jìn)行了比較，認(rèn)為該項披露不存在重大錯報。要求：針對上述第（1 ）至（5 ）項，逐項指出項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1 ）不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。（2