1、應交稅費-增值稅檢查調(diào)整的會計處理方法增值稅納稅檢查調(diào)整的賬務處理在實際業(yè)務中，對企業(yè)納稅情況檢查后發(fā)現(xiàn)的增值稅問題，都需要及時地進行會 計賬務調(diào)整。對于企業(yè)自查或委托稅務代理機構進行納稅審查時發(fā)現(xiàn)的增值稅問題 可以直接通過上述有關明細科目進行賬務處理。而對于稅務機關檢查后發(fā)現(xiàn)的增值 稅問題，應設立應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶作為檢查調(diào)整的過渡賬戶， 按稅務機關的處理意見進行調(diào)整。這樣做可以將單位日常稅務會計核算與納稅檢查 會計核算從賬目上分開，比較直觀地反映核算期內(nèi)的進、銷項金額和檢查查補的有 關稅額。一、應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整”賬戶的運用應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整”作為一個納稅

2、檢查調(diào)整的專用賬戶，專門核算 經(jīng)稅務機關檢查，查出的以前各期應補、應退的增值稅稅額。賬戶的借方登記檢查 調(diào)減的銷項稅額、檢查調(diào)增的進項稅額，貸方登記檢查調(diào)增的銷項稅額、檢查調(diào)減 的進項稅額、檢查調(diào)增的進項稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的小規(guī)模納稅企業(yè)應交增值稅稅 額。全部調(diào)賬事項完成后，應結(jié)出本賬戶的余額。余額可能在貸方，也可能在借方。二、年終結(jié)賬前增值稅納稅檢查調(diào)整的方法對于企業(yè)年終結(jié)賬前，經(jīng)稅務機關檢查后應調(diào)整的當期增值稅款，可以利用應交 稅費一一增值稅檢查調(diào)整”專戶直接調(diào)整損益類或其他會計科目。（一銷項稅的賬務調(diào)整1少計或不計收入的賬務調(diào)整。主要包括由價外費用、逾期押金、未按規(guī)定沖 紅票、以舊換新銷

3、售、還本銷售等經(jīng)濟事項而引起會計處理上少計或不計收入，達到少計銷項稅的目的。，檢查發(fā)現(xiàn)以上行為的，應按照少計的不含稅收入和適用稅率， 算出應補繳的增值稅銷項稅，若該收入屬于本年度，作如下的會計分錄：借:銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)等貸:主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。例1】某商場（一般納稅人2010年5月開展以舊換新電視機銷售業(yè)務，本月共 銷售電視機50臺，實際取得價款收入200 000元（不含稅，下同,扣除了舊電視的收購 價格25 000,該商場按照實收價款200 000計算繳納當期增值稅。稅務機關次月進行 檢查，發(fā)現(xiàn)了以上問題,并作了相關處理。

4、分析:增值稅法規(guī)定，采用以舊換新方式銷售貨物的，應按照新貨物的正常售價計 算繳納增值稅，不得扣除舊貨物的收購價格（金銀首飾除外。根據(jù)以上規(guī)定，該商場在 計算5月份的增值稅時，少計了 25 000的應稅收入，少計了稅款25 000x17%即4 250 元。作以下調(diào)整分錄：借:庫存商品29 250貸:主營業(yè)務收入25 000應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整4 2502.視同銷售行為未計銷項稅的賬務調(diào)整。按照增值稅暫行條例規(guī)定，單位或個體 經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:（一將貨物交付他人代銷；（二銷售代銷貨物；（三設 有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷 售，但相關機

5、構設在同一縣（市的除外；（四將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； 伍將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六將自 產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或個人消費；（八將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。納稅人發(fā)生上述行為，應按照同類貨物的正常售價或組成計稅價格計算納稅，未申報應交增值稅的，檢查調(diào)整時，應針對不同情況分別作如下會計分錄：屬于上述（一、（二、（三三種情況的視同銷售行為，且查補屬于本年度增值稅的, 應作如下處理：沖銷原會計分錄，同時：借:銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)等貸:主營業(yè)務收入（或其他業(yè)

6、務收入等應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整屬于上述（四、（五、（六、（七、（八五種視同銷售行為的，均應作如下會計處理：借:在建工程（或長期投資、應付利潤、應付職工薪酬、營業(yè)外支出等貸:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整【例2稅務機關在對一糕點廠（一般納稅人進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠在今年中 秋節(jié)期間將自產(chǎn)的一批月餅發(fā)給職工作為福利，這批月餅現(xiàn)在無同類產(chǎn)品售價，其生 產(chǎn)成本為20 000元。分析:單位將自產(chǎn)貨物作為福利分發(fā)給職工，屬于視同銷售行為，本例由于無同類 產(chǎn)品售價，應按組成計稅價格計算繳納增值稅銷項稅。應補繳的增值稅=20 OOOx（1+IO%x17%=3 740元作以下調(diào)賬處理：借:應付職工薪酬3 74

7、0貸:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整3 7403由于稅率使用錯誤少計銷項稅的賬務調(diào)整。在增值稅一般納稅人適用的稅率 中，有基本稅率（17%和低稅率（13%之分。低稅率主要用于一般納稅人銷售糧食、食 用植物油等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；圖書、報紙、雜志；農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜及礦產(chǎn)品等。若納稅銷售一般貨物，本該用17%的基本稅率納稅，但卻使用了 13%的低稅率計算納稅，則納稅 檢查發(fā)現(xiàn)后，應按照兩檔稅率的差異計算出來的補繳稅款作以下賬務調(diào)整：借:銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)等貸:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整【例3】稅務機關在對某單位（一般納稅人當月的納稅申報資料進行抽檢時發(fā) 現(xiàn)，該單位當月銷售一批農(nóng)業(yè)拖拉機專用發(fā)動機，取

8、得不含稅價款185 000元,在申報 表上單位將該筆收入列示在低稅率（13%征稅的行次中。分析:按照規(guī)定，對一般納稅人銷售農(nóng)機（整機適用13%的低稅率,若銷售的是農(nóng) 機零部件,則應按17%的稅率計稅。應補繳增值稅銷項稅=185 000x（17% 13%=7 400元作以下調(diào)賬處理：借:銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)等7 400貸:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整7 400（二進項稅額的賬務調(diào)整1擅自擴大抵扣行為的賬務調(diào)整。按照增值稅暫行條例的規(guī)定 ：下列項目的進 項稅額不得從銷項稅額中抵扣:（一用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（二用 于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（三用于集體福利或者個人消

9、費的購進貨物或者應稅勞務；（四非 正常損失的購進貨物；（五非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅 勞務?！比艏{稅人違反上述規(guī)定，將不得抵扣進項稅的項目予以抵扣，將購進材料、物資 改變用途,非正常損耗或者用于非應稅項目的，而又未作進項稅轉(zhuǎn)出的，作如下會計分 錄：借:在建工程（或固定資產(chǎn)、應付職工薪酬、待處理財產(chǎn)損溢等貸:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整例4】一生產(chǎn)企業(yè)上月購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證后于購 進當月抵扣了進項稅額。當月發(fā)現(xiàn)被盜庫存材料一批。被盜的材料價值2 000元（含分攤的運輸費186元，企業(yè)在當月的納稅申報表上未將該筆業(yè)務作進項稅額轉(zhuǎn)出 處理（材料適用17%

10、稅率。分析:庫存材料被盜，屬于非正常損失。企業(yè)應將被盜材料所對應的進項稅作轉(zhuǎn) 出處理，以沖減上期已抵扣的進項稅。在本例中，企業(yè)未進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理，相當 于擴大了進項稅的抵扣范圍。查補應減少的進項稅 =（2 000-186x17%+186心一7%1 x7%=308.38+14=322.38元作以下賬務調(diào)整：借:待處理財產(chǎn)損溢322.38貸:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整322.382.根據(jù)不合法的扣稅憑證進行抵扣的賬務調(diào)整。在實務中，單位應根據(jù)憑票扣 稅”和計算扣稅”兩種辦法來抵扣進項稅額。 憑票扣稅”中涉及的 票”主要是指增 值稅專用發(fā)票和海關開具的完稅證。 計算扣稅”情況中也應配備正規(guī)發(fā)票進

11、行抵扣 如國家統(tǒng)一的運輸發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品（廢舊物資收購憑證。除此之外，其他憑證都不能作 為抵扣的依據(jù)。如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應做如下賬務調(diào)整借:原材料（庫存商品等貸:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整例5稅務機關對一單位納稅情況進行檢查時發(fā)現(xiàn)，單位將外購原材料取得的一 張增值稅普通發(fā)票作為了當月的扣稅憑證，發(fā)票上注明的不含稅價格為20 000元，對 應的稅款3 400元。分析:增值稅普通發(fā)票不能作為抵扣進項稅的憑證，已抵扣進項稅的，應做以下處 理：借:原材料3 400貸:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整3 4003少抵扣進項稅額的賬務調(diào)整。如果企業(yè)少抵扣了進項稅，則按規(guī)定計算出

12、少抵 扣的進項稅后作以下處理：借:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整貸:原材料（庫存商品等例6企業(yè)購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 200 000元。稅款34 000元。請運輸單位運輸該批材料，支付運輸費3 000元并取得了國家統(tǒng)一的運費發(fā) 票。材料已入庫，專用發(fā)票也已在當月通過稅務機關的認證。企業(yè)在當月按照專用 發(fā)票抵扣了 34 000元的進項稅額。分析:企業(yè)購進材料發(fā)生的運輸費，只要取得國家統(tǒng)一的運費發(fā)票，就可以按照發(fā) 票上注明的運輸費和建設基金依照 7%的扣除率計算抵扣進項稅。本例中，企業(yè)僅僅 按照取得的專用發(fā)票抵扣進項稅，沒有考慮到運輸費的抵扣，屬于少抵扣進項稅額。少抵扣的進項稅=3

13、 000x7%=210元經(jīng)稅務機關檢查后，企業(yè)應作以下賬務調(diào)整：借:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整210貸:原材料210三、年終結(jié)賬后增值稅納稅檢查調(diào)整的方法在企業(yè)年終結(jié)賬后，稅務機關對增值稅進行檢查調(diào)整，如果涉及損益類科目的，應 將查增、查減相抵后的應補增值稅作以下處理：借:相關科目以前年度損益調(diào)整（或記貸方貸:應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整如果涉及非損益科目的，按結(jié)賬前的有關賬務處理方法進行調(diào)整?！纠?】某企業(yè)為一般納稅人，2009年3月接受稅務機關檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)企 業(yè)其他應付款科目有一筆掛賬兩年的應付款項，金額為117萬元。經(jīng)檢查,確認此為 隱瞞收入,稅務機關要求該企業(yè)在本月調(diào)賬。分析:本例

14、中，對于企業(yè)以前年度的收入隱瞞，經(jīng)當期檢查出來，由于涉及損益類 科目所以應做以下調(diào)賬處理：借：其他應付款117 100 17貸：以前年度損益調(diào)整 應交稅 費一一增值稅檢查調(diào)整 四、 應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)處理 經(jīng)過上述一系列的賬務調(diào)整后，對 應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整”科目進行 匯 總，結(jié)算出其余額，僅僅是完成了稅務調(diào)整的第一步。由于應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整”是一個過渡賬戶，所以還應對該賬戶的余額進行結(jié)轉(zhuǎn)處理，直至結(jié)轉(zhuǎn)完 畢，賬戶無余額，全部的調(diào)賬工作才完成。期末應對其余額按如下辦法進行結(jié)轉(zhuǎn)處理：其一，若余額在借方，且 應交稅費一一未交增值稅”小規(guī)模企業(yè)為應交增 值稅，下同賬戶余 額也在借方，則期末將 應交稅費一一增值稅檢查調(diào)整”專戶借 方余額直接轉(zhuǎn)入 應交稅費一一未交增值稅”賬戶的借方。其二，若余額在借方， 且應交稅費一一未交增值稅”賬戶余額在貸方，應比較兩者金額大小分 別處理： 當前者大于后者時，應在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方，作為下期稅額的抵扣；當后者大于前者 時，應先將增值稅檢查 調(diào)整賬戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按 兩者差額繳納當期增值稅稅款。其三，若余額在貸方，且 應交稅費一一未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應將 應交