1、作業(yè)成本法在本量利分析中的應(yīng)用摘要現(xiàn)代科技發(fā)展迅速，制造企業(yè)成本結(jié)構(gòu)變化巨大，制造成本 法的弊端顯露無遺。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法， 它從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。本文通過實(shí)際案例詳細(xì)分析了 作業(yè)成本法在本量利分析中的具體運(yùn)用， 希望能夠給企業(yè)成本管理以 及決策和控制提供正確的會計(jì)信息。關(guān)鍵詞作業(yè)作業(yè)成本法本量利分析應(yīng)用在傳統(tǒng)的本量利分析中，成本習(xí)性是指成本總額與產(chǎn)銷量之間的 依存關(guān)系。在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動的成本稱 為變動成本；與產(chǎn)量變動無關(guān)的成本稱為固定成本。 直接將成本與產(chǎn) 銷量這一因素并且是唯一因素相聯(lián)系，大大限制了人們對成本習(xí)性的 認(rèn)識，從而

2、對混合成本的分解帶來諸多不利的影響， 使混合成本分解 帶有很大的主觀隨意性。而在以作業(yè)分析為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法下， 除 產(chǎn)銷量這一成本動因外，還利用諸多的成本動因，這就大大地拓寬了 人們對成本習(xí)性的認(rèn)識。這種對成本習(xí)性認(rèn)識的改變，無疑會對企業(yè) 的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，其中最為明顯的就是本量利分析的決策模 型。在傳統(tǒng)的本量利分析中，由于是按照與產(chǎn)銷量之間的依存關(guān)系將 成本區(qū)分為變動成本和固定成本，如果用 C C 表示總成本，X X 表示產(chǎn)銷 量，b b 表示單位變動成本，a a 表示固定成本，則總成本的模型為：C=a+bXC=a+bX 如果以 P P 表示預(yù)期的利潤，以 S S 表示產(chǎn)品的單位售價

3、，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利 潤的產(chǎn)銷量模型為：X=X=（P+a /（s-bs-b ）。作業(yè)分析和作業(yè)成本計(jì)算，可以提供多維的成本動因，并且按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本思路，為成本分解提供了科 學(xué)的途徑。但是，無論是傳統(tǒng)的本量利分析，還是建立在作業(yè)分析和 作業(yè)成本計(jì)算基礎(chǔ)上的本量利分析，其基本目的都在于尋找出實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)利潤的產(chǎn)銷數(shù)量，都需要解決成本與產(chǎn)銷量之間的依存關(guān)系問題。 不同的是，前者僅將成本習(xí)性定位在與產(chǎn)銷量的關(guān)系上， 并直接據(jù)以 劃分成本的固定和變動部分；而后者是將作業(yè)作為連接成本與產(chǎn)出量 之間的橋梁，按眾多的資源動因和作業(yè)動因分別分析作業(yè)與資源耗費(fèi)、 產(chǎn)出量與作業(yè)量之間的關(guān)系，從而可

4、以大大地提高成本分解的科學(xué)性 和準(zhǔn)確性。為了實(shí)現(xiàn)在作業(yè)分析和作業(yè)成本計(jì)算基礎(chǔ)上的本量利分析， 首先應(yīng)做好兩個方面的基礎(chǔ)性工作。第一，恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測各項(xiàng)作業(yè)的成本，并將各項(xiàng)作業(yè)成本分別按其 習(xí)性分為變動部分和固定部分。第二，根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本思路，找出 各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)量與各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量之間的依存關(guān)系，確定單位產(chǎn)品對作業(yè)量的消耗情況。 根據(jù)上述兩項(xiàng)工作的分析結(jié)果， 將成本分解 為兩部分：第一部分，與產(chǎn)銷量和作業(yè)量的變動無關(guān)的成本以及與產(chǎn)銷量無 依存關(guān)系的作業(yè)成本。在本量利分析中，這部分可視為固定成本。在 這里需要說明的是，之所以將與產(chǎn)銷量無依存關(guān)系的作業(yè)成本也視為 固定成本，是

5、因?yàn)殡m然這種成本的發(fā)生與作業(yè)量有關(guān)， 但其作業(yè)量的 多少與產(chǎn)銷量無關(guān)，故其成本必然不受產(chǎn)銷量的制約， 而本量利分析的目的就在于找到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量，因此把這部分成本作為固定成本是恰當(dāng)?shù)?。相對于傳統(tǒng)的本量利分析，這部分成本大大降低 了。第二部分，隨產(chǎn)銷量變動成正比例變動的成本，以及隨作業(yè)量變動成正比例變動并且按“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本思路 能夠恰當(dāng)?shù)卣业阶鳂I(yè)量和產(chǎn)銷量之間依存關(guān)系的各項(xiàng)作業(yè)成本。如果以 a a 表示上述的第一部分成本(可稱為固定成本)，以 b0b0 表示以產(chǎn)品產(chǎn)銷量為成本動因的單位變動成本， 以表示單位產(chǎn)品應(yīng)消 耗的作業(yè)量，以表示單位作業(yè)量變動成本，以 x x 表

6、示產(chǎn)品產(chǎn)銷量，則 總成本模型如下：j=j=( 1 1, 2 2, 3.J3.J)如果以 P P 表示預(yù)期的目標(biāo)利潤，以 S S 表示單位產(chǎn)品的售價，貝陽 標(biāo)利潤模型如下：j=j= (1 1, 2 2, 3.J3.J )實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量的模型如下：j=j= (1 1, 2 2, 3.J3.J )通過以上分析和公式的對比，我們可以看出，以作業(yè)分析和作業(yè) 成本計(jì)算為基礎(chǔ)的本量利分析與傳統(tǒng)的本量利分析的結(jié)果肯定會產(chǎn) 生較大的差異。例如，X X 公司生產(chǎn)和銷售某種型號過濾器，過濾器的售價 12001200 元，在傳統(tǒng)的本量利分析法下，其單位變動成本為 500500 元/ /件，相關(guān) 固定成本總額為1

7、65000165000 元。如果期望本年度過濾器實(shí)現(xiàn)利潤 8000080000元，則過濾器的目標(biāo)利潤產(chǎn)銷量為:通？八作業(yè)分析和成本分解，得到如下數(shù)據(jù)：過濾器的成本動因主 要有四個：產(chǎn)品產(chǎn)銷量、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時、質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)和存貨移動次 數(shù)。其中，隨產(chǎn)銷量變動的單位變動成本為 450450 元/ /件，其他三項(xiàng)作 業(yè)（機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)、質(zhì)量檢驗(yàn)和存貨移動）的單位作業(yè)變動成本分別為： 機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè) 5050 元/ /小時，質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè) 900900 元/ /次，存貨移動作業(yè) 200200 元/ /次。每百件過濾器消耗這三項(xiàng)作業(yè)為：機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè) 4040 小時 / /百件，質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè) 6 6 次/ /百件，存貨移動作業(yè) 5 5次/ /百件。固定成 本總額為 126000126000 元，其他資料不變。根據(jù)以上數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤 8000080000 元的產(chǎn)銷量的