1、當(dāng)前中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)治理存問題及對策分析    當(dāng)前中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)治理存在的問題及對策分析當(dāng)前中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)治理存在的問題及對策分析隨著改革開放的不斷深入和國家對個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)方針政策的演變，民營經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比例越來越大。本人曾對我市一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力中等的鄉(xiāng)鎮(zhèn)作過調(diào)查，至2004年底，這個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的私營企業(yè)為441戶，從業(yè)人員3932人，注冊資本3.541億元；個(gè)體工商戶為2003戶，從業(yè)人員4193人，注冊資本6318萬元；可見中小型民營企業(yè)規(guī)模還小，數(shù)量較多，這些民營企業(yè)在經(jīng)過20多年的發(fā)展后，取得了令人矚目的成績。民營經(jīng)濟(jì)占到整個(gè)經(jīng)濟(jì)的9

2、5以上，成為該鎮(zhèn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的增長點(diǎn)，其在發(fā)展生產(chǎn)力、培植地方財(cái)源、擴(kuò)大勞動就業(yè)、滿足社會多樣化需求、創(chuàng)造地區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮等方面發(fā)揮了重大的作用。但是，中小型民營企業(yè)由于其非凡的經(jīng)濟(jì)形態(tài)及成長方式，存在先天的不足和缺陷，從一開始就形成了重市場、重技術(shù)、輕內(nèi)部財(cái)務(wù)治理的思想，使得部分中小型民營企業(yè)變成了經(jīng)濟(jì)上的巨人，財(cái)務(wù)治理上的矮子，這種巨大的反差，客觀上又阻礙了中小型民營企業(yè)的發(fā)展。另據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國中小型民營企業(yè)近五年的淘汰率為70，究其原因，有相當(dāng)部分企業(yè)是因財(cái)務(wù)治理薄弱而造成的。隨著我國加入世界貿(mào)易組織，中小型民營企業(yè)面臨著更為激烈的市場競爭。針對當(dāng)前中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)治理現(xiàn)狀，作出相應(yīng)的對

3、策分析，以優(yōu)化中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)治理工作，提高其財(cái)務(wù)治理水平，促進(jìn)中小型民營企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展。一、當(dāng)前中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)治理現(xiàn)狀作為客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)實(shí)體組織，中小型民營企業(yè)都無一例外地設(shè)有自己的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，有專門的財(cái)會人員，都建立了各自較為完善的財(cái)務(wù)制度，表面上，中小型民營企業(yè)高度重視財(cái)務(wù)治理，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)治理，但究其本質(zhì)而言，財(cái)務(wù)治理卻是企業(yè)中最薄弱的治理環(huán)節(jié)。甚至幾乎還沒有建立起真正意義上的財(cái)務(wù)治理。概括起來，主要表現(xiàn)在：（一）財(cái)務(wù)治理的核心地位沒有擺正。在模式上，財(cái)務(wù)治理從屬于會計(jì)工作，“財(cái)務(wù)治理跟著會計(jì)核算走，會計(jì)核算跟著領(lǐng)導(dǎo)意志走，”大部分中小型民營企業(yè)對財(cái)務(wù)部門在企業(yè)中的定位還停

4、留在以往的算賬、記賬上，財(cái)務(wù)部門的主要工作是處理與治理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，絕大部分人員和時(shí)間投入在處理會計(jì)憑證、制作財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)銷費(fèi)用及應(yīng)付銀行、稅務(wù)及工商部門等事務(wù)性工作上，財(cái)務(wù)部門的工作結(jié)果是各種數(shù)據(jù)報(bào)告，至于這些數(shù)據(jù)報(bào)告意味著什么，如何能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營治理決策提供有效的參考都不是財(cái)務(wù)部門首要考慮的問題，財(cái)務(wù)治理工作只能從屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動，只是順應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的發(fā)展和調(diào)整而作相應(yīng)的發(fā)展和調(diào)整。本人曾對一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的十家注冊資本在300萬元以上，員工在50人以上的中小型民營企業(yè)作過一番調(diào)查，結(jié)果表明：90的企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員不但不是董事會成員，而且每年只能列席一至二次董事會議，70的財(cái)務(wù)部門從未從實(shí)際出發(fā)，按

5、財(cái)務(wù)治理規(guī)定寫出具有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。所寫的財(cái)務(wù)分析均是按領(lǐng)導(dǎo)意圖或應(yīng)稅務(wù)、工商、銀行等部門要求隨著套寫一篇“官樣文章”，很少提出投資、融資及資金治理、經(jīng)營策略方面的財(cái)務(wù)建議，因此，財(cái)務(wù)治理的作用沒有得到充分的發(fā)揮。（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)整體偏低、財(cái)務(wù)治理意識不強(qiáng)。大部分中小型民營企業(yè)在創(chuàng)辦之初是由自己的親 屬擔(dān)任會計(jì)、出納，這些人多數(shù)沒有經(jīng)過正規(guī)的專業(yè)知識培訓(xùn)。近年來，隨著中小型民營企業(yè)的發(fā)展壯大，會計(jì)法的頒布實(shí)施，不少中小型民營企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有所提高，但從整體來看仍然較低。本人曾對一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的120家中小型民營企業(yè)的財(cái)務(wù)人員做過調(diào)查，其中：大專及以上學(xué)歷的財(cái)務(wù)人員只占5，大專以下高中以上學(xué)

6、歷的財(cái)務(wù)人員占25，高中以下的財(cái)務(wù)人員占70。有會計(jì)專業(yè)職稱的財(cái)務(wù)人員就更少了，初級職稱的只有6人，大部分人只有上崗證，由于自身缺乏財(cái)務(wù)治理，難以為企業(yè)經(jīng)營者提供有效的財(cái)務(wù)信息能力。不少小型民營企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)是由稅務(wù)師事務(wù)所代理的，他們只負(fù)責(zé)做賬，不參與企業(yè)的經(jīng)營治理活動，所以根本就談不上進(jìn)行財(cái)務(wù)治理，何況這些企業(yè)的經(jīng)營者沒有財(cái)務(wù)治理意識，少數(shù)企業(yè)即使有真正的財(cái)務(wù)專業(yè)人員也很難留住。（三）會計(jì)信息普遍失真。當(dāng)前，做假賬現(xiàn)象在中小型民營企業(yè)中司空見慣，不少企業(yè)因受資金實(shí)力弱、經(jīng)營狀況差等客觀條件所限，至少設(shè)置三至四套賬，即反映企業(yè)相對真實(shí)狀況的賬目一套，對付稅務(wù)部門反映少交稅的賬目一套，為獲得信

7、貸資金報(bào)送銀行部門的賬目一套，對付工商部門年檢的又是一套賬目。某企業(yè)主管會計(jì)曾無奈地告訴我，有時(shí)自己也搞不清倒底哪一張報(bào)表是真實(shí)的，可見，會計(jì)信息失真已成普遍現(xiàn)象。二、中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)治理存在的突出問題從中小型民營企業(yè)對財(cái)務(wù)治理現(xiàn)狀看，財(cái)務(wù)治理中的矛盾及存在的問題非常多，最突出的表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）融資困難，投資盲目，造成資金嚴(yán)重不足。中小型民營企業(yè)的金融服務(wù)嚴(yán)重滯后。這些企業(yè)得到的金融貸款所占的額度相當(dāng)小，貸款資金呈逐年下降的趨勢，40的中小型民營企業(yè)認(rèn)為融資困難是影響發(fā)展的重要因素。企業(yè)在發(fā)展過程中一直被資金不足、融資渠道不暢所困擾，究其原因主要有：一是企業(yè)自身的原因，由于自身的經(jīng)

8、濟(jì)實(shí)力和財(cái)務(wù)治理科學(xué)化的欠缺，往往達(dá)不到銀行規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)多的中小型民營企業(yè)信用等級低、資信相對較差，企業(yè)和銀行之間的信息不對稱，取得抵押擔(dān)保貸款困難。二是體制上的原因，銀行的貸款傾斜于大中型企業(yè)，客觀上金融機(jī)構(gòu)從觀念和行動上忽視了對中小型民營企業(yè)所產(chǎn)生的信貸資金的需求，在資金問題上，往往是拆東墻補(bǔ)西墻，這種情況下，中小型民營企業(yè)融資只能以高于銀行利息向民間資本拆借，其結(jié)果是融資小、成本高。目前中小型民營企業(yè)的老板懂市場、會營銷、善交際的占80以上，而擅長于企業(yè)內(nèi)部的只占20，換句話說，許多中小型民營企業(yè)老板們所扮演的角色是高級采購員、營銷員、公關(guān)先生，而不是企業(yè)家、經(jīng)理。因此，投資有些盲目

9、、隨意性大、投資方向難以把握。（二）企業(yè)資產(chǎn)治理混亂，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。企業(yè)的資產(chǎn)治理包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)治理，是企業(yè)財(cái)務(wù)治理的主要內(nèi)容，是正確核算企業(yè)生產(chǎn)成本、盈利水平的要害所在。但是當(dāng)前中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)治理的薄弱環(huán)節(jié)就是企業(yè)的資產(chǎn)治理相當(dāng)混亂。主要表現(xiàn)：1、固定資產(chǎn)治理混亂。一是企業(yè)購置的固定資產(chǎn)有的沒有發(fā)票無法入賬。二是企業(yè)購置的固定資產(chǎn)原來執(zhí)行的是綜合折舊率，自會計(jì)制度更改后按分類折舊，由于企業(yè)對固定資產(chǎn)的原始記錄不清，無法分類折舊。三是報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)沒有按規(guī)定進(jìn)行清理，造成帳實(shí)不符。四是企業(yè)選擇的折舊政策隨意性較大，有些企業(yè)為了應(yīng)付銀行或主管部門不提折舊，有些企業(yè)為

10、了多提折舊隨意確定折舊的提取方法和提取比例。大部分企業(yè)沒有從財(cái)務(wù)治理的角度來分析企業(yè)固定資產(chǎn)治理的意義。五是將家庭消費(fèi)用的固定資產(chǎn)記入企業(yè)賬目，如家具、電器等。2、現(xiàn)金、存款治理混亂。銀行多頭開戶、材料采購和產(chǎn)品銷售大量以現(xiàn)金交易，企業(yè)負(fù)責(zé)人及其家庭成員隨意支取現(xiàn)金長期不結(jié)算等，由業(yè)主家屬擔(dān)任的出納員往往同時(shí)把握著銀行戶頭的所有印章，家庭生活開支與企業(yè)經(jīng)營開動相互混雜，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金治理無法執(zhí)行規(guī)范要求，增加了企業(yè)現(xiàn)金治理的混亂。本人曾在一次財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)年銷售額不到200萬元，帳上銀行存款金額竟然與實(shí)際相差23萬元，原因是會計(jì)人員根本不了解業(yè)主把握的銀行存款往來，“未達(dá)帳項(xiàng)”高達(dá)35起

11、，時(shí)間跨度超過一年。3、應(yīng)收賬款治理不規(guī)范。當(dāng)前，在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的形勢下，市場競爭日益激烈，中小型民營企業(yè)為了自我生存和發(fā)展，千方百計(jì)地開展促銷活動，擴(kuò)大自己產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場的占有份額。其中，賒銷作為企業(yè)促銷產(chǎn)品的重要手段之一，已越來越被廣大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們所采用，對企業(yè)產(chǎn)品的銷售工作起到一定的促進(jìn)作用。但是，賒銷也使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速龐大， 加上企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，使企業(yè)應(yīng)收賬款金額增長更快，壞帳損失也日益增多，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成嚴(yán)重影響，嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā)展。如何有效地控制應(yīng)收賬款的增長，已成為企業(yè)治理和生死存亡的重要議題。但是很多企業(yè)對應(yīng)收賬款監(jiān)

12、控不嚴(yán)，而忽視了信用治理，甚至根本沒有信用治理、資信調(diào)查這些最基本的治理費(fèi)用的預(yù)算。這些現(xiàn)象的存在，讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。4、存貨治理混亂。很多企業(yè)沒有建立完整、準(zhǔn)確的材料、產(chǎn)品倉庫明細(xì)賬，材料采購或因資金緊張欠款，或?yàn)樯俑敦浛顩]有要求對方開發(fā)票，也有從沒有發(fā)票的市場購貨的情況，造成入賬無原始憑證，以白條抵賬或干脆不入賬。企業(yè)產(chǎn)品成本核算不規(guī)范，以企業(yè)主的估算的利潤倒軋法計(jì)算產(chǎn)品成本，造成企業(yè)實(shí)際存貨與賬面存貨不符，很少有規(guī)范化的盤存制度，企業(yè)的存貨成本無法正確核算。有的設(shè)立兩本帳，只有業(yè)主能把握真實(shí)的存貨，有的則是一本糊涂賬。（三）成本治理弱化，財(cái)務(wù)治理職能得不到發(fā)揮。上述存貨核算不規(guī)范是一

13、個(gè)方面，個(gè)別企業(yè)甚至虛夸原材料預(yù)估入庫，達(dá)到?jīng)_減利潤、少交所得稅的目的。生產(chǎn)經(jīng)營成本多數(shù)業(yè)主只能粗線條地去把握，一旦市場風(fēng)云突變，往往無法控制經(jīng)營局面。（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范。當(dāng)前中小型民營企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作的人員主要有：職業(yè)高中畢業(yè)生（少量大專院校畢業(yè)生）、早期的農(nóng)業(yè)會計(jì)、業(yè)主家屬及親戚。他們或者缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，或者學(xué)習(xí)更新財(cái)務(wù)知識的能力不足，或者身兼數(shù)職無暇學(xué)習(xí)，很多人無法通過會計(jì)從業(yè)資格考核。更尷尬的是，財(cái)務(wù)人員僅僅是企業(yè)的雇員，業(yè)主對財(cái)務(wù)工作橫加干涉時(shí)，不做假帳的職業(yè)道德往往為利益沖突而犧牲。各種因素引起的人員頻繁流動，又缺乏企業(yè)具體的財(cái)務(wù)治理制度，導(dǎo)致了賬簿、報(bào)表的隨

14、意性。三、解決中小型民營企業(yè)財(cái)務(wù)治理中存在問題的對策中小型民營企業(yè)在財(cái)務(wù)治理方面存在的問題是由客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部自身治理兩方面的因素造成的，要從根本上解決問題，必須內(nèi)外結(jié)合，標(biāo)本兼治。（一）從外部客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境上加以改善。一是政府要加強(qiáng)相關(guān)法律、法規(guī)建設(shè)，盡快制定或完善有利于中小型民營企業(yè)發(fā)展的政策；二是加快建立中小型民營企業(yè)信用擔(dān)保體系，中小型民營企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是以服務(wù)為宗旨的中介組織，不能以盈利為目的，擔(dān)保費(fèi)的收取，不能以增加中小型民營企業(yè)的融資成本為代價(jià)。國家經(jīng)貿(mào)委、國家工商總局、財(cái)政部等10部委聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于加強(qiáng)中小型企業(yè)信用治理工作的若干意見，這標(biāo)志著我國以中小型企業(yè)為主體的社會化信

15、用體系建設(shè)開始啟動。在建立中小型信用擔(dān)保體系過程中，要把建立信用擔(dān)保制度和其他社會化服務(wù)體系（如中小型民營企業(yè)資信評估機(jī)構(gòu)，中小型民營企業(yè)投資及融資信息服務(wù)機(jī)構(gòu)等）結(jié)合起來，為中小型民營企業(yè)提供形式多樣的服務(wù)；三是改善競爭環(huán)境、改善中小型民營企業(yè)之間的不規(guī)范的競爭秩序，對中小型民營企業(yè)和中小型民營企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行更嚴(yán)格的規(guī)范。（二）要從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理上下功夫。1、進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，迅速提升財(cái)務(wù)治理的重要地位。在思想觀念上，要從根本上改變那種重生產(chǎn)技術(shù)、銷售業(yè)務(wù)，輕財(cái)務(wù)治理的傳統(tǒng)觀念，尤其要摒棄“只要生產(chǎn)搞上去了，產(chǎn)品購銷兩旺，就有效益；只要不貪不占，錢在企業(yè)內(nèi)，一時(shí)算不清也沒關(guān)系”的錯(cuò)誤觀念，

16、要將財(cái)務(wù)治理貫穿到事前猜測、事中控制、事后考核的整個(gè)治理過程中，不但要讓財(cái)務(wù)治理人員參與決策，而要參與治理，事后包括對非財(cái)務(wù)部門涉及財(cái)務(wù)往來的經(jīng)營治理上，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理，從收付、核報(bào)賬的事務(wù)轉(zhuǎn)入經(jīng)營治理中來。2、立足實(shí)際，苦練內(nèi)功，強(qiáng)化資金治理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。（1）、提高熟悉，把強(qiáng)化資金治理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，貫徹到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門。由于資金的使用周轉(zhuǎn)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，熟悉到管好、用好、控制好資金不單是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而是關(guān)系到企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的大事。所以要層層落實(shí)，共同為企業(yè)資金的治理做出貢獻(xiàn)。（2）、努力提高資金的使用效率，使

17、資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳的效果。為此，首先要使資金的來源和動用得到有效配合。比如決不能用短期借款來購買固定資產(chǎn)，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難 。其次，準(zhǔn)確猜測資金收回和支付的時(shí)間。比如應(yīng)收賬款什么時(shí)候可收回、什么時(shí)候可進(jìn)貨等，都要做到心中有數(shù)，否則，易造成收支失衡，資金拮據(jù)。最后，合理地進(jìn)行資金分配，流動資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。（3）、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)控制。建立健全財(cái)產(chǎn)特產(chǎn)治理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品治理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對財(cái)產(chǎn)的治理與記錄必須分開，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)治理、記錄、檢查核對等交由一個(gè)人來做。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，監(jiān)督治理人員和記錄人員保持警

18、戒而不至于疏忽。（4）、加強(qiáng)對存貨和應(yīng)收賬款的治理。近年來，很多中小型民營企業(yè)陷入經(jīng)營流動資金緊缺的困境，加強(qiáng)存貨及應(yīng)收賬款治理是重要的解困措施。加強(qiáng)存貨治理，盡可能壓縮過時(shí)的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款治理，對賒銷客戶的信用進(jìn)行調(diào)研評定，定期核對應(yīng)收賬款，制定完善的收款治理辦法，嚴(yán)格控制賬齡。對死賬、呆賬，要在取得確鑿證據(jù)后，進(jìn)行妥善的會計(jì)處理。3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高企業(yè)全員的治理素質(zhì)。目前，不少中小型民營企業(yè)會議賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)治理混亂；企業(yè)設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈的假象；等等。究其原因，一是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，會計(jì)人員素質(zhì)不高，又受制于領(lǐng)導(dǎo)，無法行使自己的監(jiān)督權(quán)；二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制淡薄，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)厲性和強(qiáng)制性。為要解決好上述問題，必須加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)