1、第二十三章會計政策、會計估計變更和過失更正四第三節(jié)前期過失及其更正二、前期過失更正的會計處理【教材例23-3】B公司在20X6年發(fā)現(xiàn)，20X5年公司漏記一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，所得稅申報表中未扣除該項費用。假設(shè)20X5年適用所得稅稅率為25%,無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。假定20X5年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品均已完工并全部對外銷售。1. 分析前期過失的影響數(shù)20X5年少計折舊費用150000元；多計所得稅費用37500元150000X25%；多計凈利潤112500元

2、；多計應(yīng)交稅費37500元150000X25%；多提法定盈余公積和任意盈余公積11250元112500X10%和5625元112500X5%。2. 編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄1補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計折舊1500002調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅37500貸：以前年度損益調(diào)整375003將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配一一未分配利潤112500貸：以前年度損益調(diào)整1125004調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積16875貸：利潤分配一一未分配利潤168753. 財務(wù)報表調(diào)整和重述財務(wù)報表略B公司在列報20X6年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20X6年

3、資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初余額，利潤表有關(guān)項目及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。1資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費37500元；調(diào)減盈余公積16875元；調(diào)減未分配利潤95625元。注：教材調(diào)增累計折舊150000元是不正確的，累計折舊不屬于報表項目。2利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)成本上年金額150000元；調(diào)減所得稅費用上年金額37500元；調(diào)減凈利潤上年金額112500元；調(diào)減基本每股收益上年金額0.0625元。3所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減前期過失更正項目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤上年金額95625元,所有者權(quán)益合計上年金額11250

4、0元。三、前期過失更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期過失更正有關(guān)的以下信息：一前期過失的性質(zhì)。二各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。三無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期過失開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期過失更正的信息。四、前期過失更正中所得稅的會計處理按稅法規(guī)定執(zhí)行。具體來說，當(dāng)會計準(zhǔn)則和稅法對涉的損益類調(diào)整事項處理的口徑相同時，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費用的調(diào)整；當(dāng)會計準(zhǔn)則和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑不同時，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。一應(yīng)交所得稅的調(diào)整二遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅

5、負(fù)債的調(diào)整假設(shè)調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)注意的是，在應(yīng)試時，假設(shè)題目已經(jīng)明確假定了會計調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。假設(shè)題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會計處理?！纠}綜合題】甲股份以下簡稱“甲公司”的注冊會計師在對其20X3年財務(wù)報表進(jìn)行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：其他資料：假定此題中有關(guān)事項均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：判斷甲公司對事項1至事項5的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計

6、處理不正確的，編制更正20X3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。120X3年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司20X3年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補(bǔ)償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺,國家財政給予2萬元/臺的補(bǔ)貼。20X3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。甲公司對該事項的會計處理如下會計分錄中的金額單位為萬元，下同：借：應(yīng)收賬款3000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000借：主營業(yè)務(wù)成本2500貸：庫存商品2500借：銀行存款2000貸：營業(yè)外收入2000220X3年，甲公司

7、嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件；該類合同下，甲公司20X3年共發(fā)貨1000件,中間商實際售出800件。第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價格為2850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，甲公司20X3年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為24

8、00元/件。甲公司對上述事項的會計處理如下：870借：應(yīng)收賬款870貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本720貸：庫存商品720借：銷售費用20貸：應(yīng)付賬款20320X3年6月，董事會決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分職工。該批C商品的成本為3000元/件，市場售價為4000元/件。受該項福利計劃影響的職工包括：中高層管理人員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項目相關(guān)人員50人，甲公司向上述職工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目已進(jìn)行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計能夠形成無形資產(chǎn)，至20X3年12月31日，該研發(fā)項目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會計處理如下：借：管理費用75貸：庫存商品75420X3年

9、7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項源于20X2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制20X2年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在20X2年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000萬元。20X3年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額差異較大，甲公司于20X3年進(jìn)行了以下會計處理：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：預(yù)計負(fù)債2000借：盈余公積200利潤分配一一未分配利

10、潤1800貸：以前年度損益調(diào)整20005甲公司于20X2年8月取得200萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20X2年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。20X3年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當(dāng)年度持續(xù)下跌，至20X3年12月31日已跌至2.5元/股。20X4年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價連續(xù)下跌1年或市價跌至成本的50%含50%以下時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備?？紤]到20X4年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其20X3年財務(wù)報表中對該事項進(jìn)行了以下會計處理：500借：其他綜合收益500貸：可供出售金融資產(chǎn)【答案

11、】1甲公司對事項1的會計處理不正確理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補(bǔ)助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相2000貸：營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入2甲公司對事項2的會計處理不完全正確理由：第一類合同本質(zhì)上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷,所轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并未實際轉(zhuǎn)移，相關(guān)的手續(xù)費。借：存貨發(fā)出商品48貸：營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本借：營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款貸：銷售費用3甲公司對事項3的會計處理不正確2000在中間商未對外實際銷售前，不能確認(rèn)收入，也不能確認(rèn)與未售商品200X0.244860200X0.3604200X0.024以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按照產(chǎn)品的售價

12、確認(rèn)收入，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同理由：時，應(yīng)按照職工服務(wù)的受益對象進(jìn)行分配，產(chǎn)的成本。借：開發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本貸：管理費用4甲公司對事項4的會計處理不正確服務(wù)于研發(fā)項目人員相關(guān)的部分應(yīng)計入所研發(fā)資2050X0.480200X0.41001001007575關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分借：營業(yè)外收入理由：甲公司在編制20X2年財務(wù)報表時，按照當(dāng)時初步和解意向確認(rèn)的1000萬元預(yù)計負(fù)債不存在會計過失。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計負(fù)債之間的差額應(yīng)