1、第一章第一章 審計與鑒證概述審計與鑒證概述總體結構總體結構講授內容n第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 審計的概念與種類 n3第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展n一、注冊會計師審計的產(chǎn)生 二、注冊會計師審計的發(fā)展 三、審計模式的演進 四、鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展 五、中國注冊會計師審計與與鑒證的發(fā)展Assurance Service4一、注冊會計師審計的產(chǎn)生（1）n注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離而產(chǎn)生的。注冊會計師審計財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離5一、注冊會計師審計的產(chǎn)生 （2）n萌芽時期萌芽時期 可追溯到16世紀的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。n誕生與確立誕

2、生與確立 英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。1720年，英國爆發(fā)了南海公司破產(chǎn)事件，出現(xiàn)了第一份“會計師查賬報告”，標志著注冊會計師誕生； 1853年，愛丁堡會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，標志著注冊會計師審計職業(yè)的誕生。 英國公司法確立了會計師的法律地位（1844公司法、1862公司法）。6南海公司破產(chǎn)事件（1） “南海公司”創(chuàng)建于1711年，最初以發(fā)展南大西洋貿易為經(jīng)營目的，從事黑奴買賣和海外貿易活動。雖經(jīng)近10年的經(jīng)營，但業(yè)績平平。到1719年，南海公司開始購買政府債券。公司管理趁機采取篡改會計數(shù)據(jù)等舞弊手段，虛報業(yè)績，濫發(fā)股票，并聲稱將所得資金全部用于購買國債，誘使大批投資者上當受騙。1720年

3、6月，為了制止各類“泡沫公司”的膨脹，英國國會通過了泡沫法案，即取締投機行為和欺詐團體法。南海公司舞弊事件敗露，股價驟跌，公司破產(chǎn)，大批股東及債權人紛紛要求議會嚴懲欺詐者，賠償經(jīng)濟損失。迫于輿論的壓力，國會組織了一個特別委員會，并聘請倫敦市霍斯特萊恩學校的習字和會計教師查爾斯施奈爾（Charles Snell）專門負責調查南海公司破產(chǎn)事件。他不負眾望，根據(jù)自己對南海公司所屬分公司索布里奇商社會計賬目的審計結果，編制了世界上第一個由民間會計師呈送的會計報告，即倫敦市霍斯特萊恩學校的習字教師兼會計師查爾斯施奈爾對索布里奇商社會計賬簿進行檢查的意見。議會據(jù)此報告逮捕了對該事件負有直接責任的管理人員，

4、并沒收了該公司董事的全部財產(chǎn)。查爾斯施奈爾也因此被稱為世界上第一位受聘對股份公司進行審計的會計師。7南海公司破產(chǎn)事件（2）n南海公司股票價格變動：南海公司股票價格變動： 1719年： 114英鎊 1720年3月： 300英鎊 1720年7月： 1050英鎊 1720年12月：124英鎊8南海公司破產(chǎn)事件（3）n“南海公司破產(chǎn)事件南海公司破產(chǎn)事件”對注冊會計師審計的推動作用對注冊會計師審計的推動作用 1844年，英國政府頒布公司法，規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審查公司的賬目； 1845年，對公司法進行了修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計； 1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊

5、會計師的專業(yè)團體愛丁堡會計師協(xié)會。該協(xié)會的成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生； 1862年，英國公司法又確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位。9二、注冊會計師審計的發(fā)展會計賬目審計階段 （19世紀中葉至20世紀初 ）資產(chǎn)負債表審計階段 （20世紀的前30年 ）財務報表審計階段（20世紀30年代至今 ） 10按照審計對象分類n會計賬目審計階段（英國模式） 1844年到20世紀初 注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認； 審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整； 審計的方法是對會計賬目進行詳細審計； 審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。11按照審計對象分類n資產(chǎn)負債表

6、審計階段（美國模式） 20世紀前30年 審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表； 審計的主要目的是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的審查判斷企業(yè)信用狀況； 審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計； 審計報告使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權人。12按照審計對象分類n財務報表審計階段（美國模式） 20世紀30年代至今 審計對象轉為以資產(chǎn)負債表和收益表為中心的全部會計報表及相關財務資料； 審計的主要目的是對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，查錯防弊轉為次要目的； 審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，并廣泛采用抽樣審計； 審計報告使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者； 審計準則

7、開始擬訂，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡； 注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業(yè)素質普遍提高。13三、審計模式的演進 賬項基礎審計 內控導向審計 風險導向審計 14（一）賬項基礎審計模式n時期 賬項基礎審計（accounting number-based audit）存在于19世紀中葉到20世紀40年代的這段期間n特點 審計對象是會計賬簿； 審計目的是以揭弊查錯、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整為主。 15（二）內控導向審計模式 n時期 內控導向審計（internal control-oriented auditing）存在于20世紀40年代到20世紀70年代這一期間。n特點 內部控制制度與企

8、業(yè)會計信息的質量具有很大的相關性； 通過對內部控制評價的結果，決定審計方案16（二）內控導向審計模式缺陷有時進行控制測試并不能減輕實質性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高；內部控制的評價存在很強的主觀性和隨意性，容易產(chǎn)生偏差，對審計規(guī)劃產(chǎn)生不良影響；使用范圍受限制，當被審計單位內部控制制度不健全或者內部控制制度設置健全但執(zhí)行不好時，就不宜采用內控導向審計模式 17（三）風險導向審計模式傳統(tǒng)風險導向審計 依據(jù)風險模型“審計風險固有風險控制風險檢查風險”進行的審計 2003年10月，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）發(fā)布了一系列新的審計風險準則，要求審計師在審計過程中更深入地進行風險評估

9、，并對審計風險模型做出重大改動。修改后的審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險檢查風險。 戰(zhàn)略風險導向審計 風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法反映了系統(tǒng)思考的觀點：為了有效的審計認定，審計師必須了解客戶的整個經(jīng)營環(huán)境，從經(jīng)營知識框架（這個廣闊的背景給這部分注入了新的涵義）的角度解釋重大交易的作用。18風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的特征責任前移，重心前移從系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，確立了戰(zhàn)略審計觀分析程序作為最有效的審計方法審計的目標是消除財務報表的重大錯報，增強財務報表的可信性四、鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展n“鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務”（Assurance ServiceAssurance Service）：“保保證服務證服

10、務”、“簽證服務簽證服務”、“認證業(yè)務認證業(yè)務”和和“可信性保證業(yè)務可信性保證業(yè)務”。n它是它是2020世紀世紀9090年代中后期國際會計師行業(yè)對注年代中后期國際會計師行業(yè)對注冊會計師專業(yè)鑒證性服務的一個新的概括和提冊會計師專業(yè)鑒證性服務的一個新的概括和提法，既是注冊會計師專業(yè)服務產(chǎn)品向縱深開發(fā)法，既是注冊會計師專業(yè)服務產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結果，也是注冊會計師專業(yè)服務從的結果，也是注冊會計師專業(yè)服務從“審計審計”向向“鑒證鑒證”的一次重大跨越。的一次重大跨越。20三、中國注冊會計師行業(yè)的演進與現(xiàn)狀（一）產(chǎn)生與發(fā)展階段 1誕生于1918年 正則會計師事務所的創(chuàng)辦標志我國注冊會計師制度的正式誕生； 謝

11、霖成為我國的第一位注冊會計師； 21956年解散 由于計劃經(jīng)濟模式的建立，使注冊會計師失去了服務的對象，因而解散； 31980年開始重建 1980年12月，財政部發(fā)布了關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，以此為標志； 41995年6月19日，中國注冊會計師協(xié)會與中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)聯(lián)合， 開創(chuàng)了統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準、統(tǒng)一監(jiān)督管理的行業(yè)發(fā)展新局面，為 行業(yè)的規(guī)范發(fā)展奠定了良好的基礎； 5 2000年4月，中國注冊會計師協(xié)會與中國資產(chǎn)評估協(xié)會、中國稅務咨詢協(xié) 會實行合并，組成新的中國注冊會計師協(xié)會，實行統(tǒng)一管理和領導。21三、中國注冊會計師行業(yè)的演進與現(xiàn)狀（二）規(guī)范發(fā)展階段 11994年1月1日

12、，中華人民共和國注冊會計師法實施； 21995年財政部發(fā)布第一批中國注冊會計師審計準則； 31995年至2003年，中國注冊會計師協(xié)會先后制定6批注冊會計師審計準則，包括1項準則序言、1項注冊會計師審計基本準則、28項注冊會計師審計具體準則、10項注冊會計師審計實務公告和5項執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括3項相關基本準則（職業(yè)道德基本準則、質量控制基本準則和后續(xù)教育基本準則），共計48項； 42006年，建立起完善的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 2005年以來，按照財政部領導關于著力完善我國注冊會計師審計準則體系，加速實現(xiàn)與國際準則趨同的指示，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了22項準則，并對26項準則進行了必要的修訂和完善，于2006年2月15日由財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行。這些準則的發(fā)布，標志著我國已經(jīng)建立起一套適用社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，順應國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。22隨堂練習題n判斷題：判斷題： 1財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離是注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因。（ ） 2注冊會計師審計是商品經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，我國計劃經(jīng)濟時代沒有注冊會計師審計。（ ）23隨堂練習題n單項選擇題：單項選擇題： 在注冊會計師審計發(fā)展的過程中，審計報告使用人從股東、債權人擴大到整個社會公眾是在（