1、第八章 流動負債第一節(jié) 流動負債概述教學內(nèi)容：1、流動負債的概念和內(nèi)容。2、流動負債的特點。3、流動負債的初始計量。教學目標：1、明確流動負債包括的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念。2、了解流動負債特點和初始計量。教學重點：1、流動負債的概念。2、流動負債的特點。教學難點：無教學方法：以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。 課時安排： 2課時。 講稿： 第一節(jié) 流動負債概述一、流動負債的概念和內(nèi)容：（一）負債的概念根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計準則，負債的定義為：“負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。定義包括三層含義：第一，負債產(chǎn)生的原因：

2、過去的交易、事項；第二，負債的表現(xiàn)形式：現(xiàn)時應(yīng)承擔的義務(wù)；第三，負債解除的結(jié)果：未來的經(jīng)濟利益流出企業(yè)。從定義中可以看出，負債具有以下基本特征：1、負債是過去的交易或事項產(chǎn)生的。過去的交易或事項是指已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，負債只與已經(jīng)發(fā)生的交易或事項相關(guān)，而與尚未發(fā)生的交易或事項無關(guān)。2、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。它意味著負債是企業(yè)必須履行的經(jīng)濟責任。3、負債的清償會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。負債的清償就是企業(yè)履行其經(jīng)濟責任，一般是以向債權(quán)人支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)方式，解除企業(yè)對債權(quán)人的經(jīng)濟責任。不論是哪種方式都表明負債的償還是以犧牲企業(yè)的經(jīng)濟利益為代價。負債按其流動性分為流動負債和長期負債。通常以

3、1年為限，但不是必須。負債還可按其償還方式的不同分為貨幣性負債和非貨幣性負債。（二）流動負債的概念和內(nèi)容 流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、以及一年內(nèi)到期的長期負債；或有負債包括：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的或有負債、未決訟訴和未決仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債。二、流動負債的特點（一）償還期短。這是與長期負債最主要的區(qū)別。（二）未來主要以流動資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新流動負債償還。三、流動負債的初始計量 各項

4、流動負債應(yīng)當按實際發(fā)生數(shù)額記賬，其余額應(yīng)當在會計報表中分項列示。在確定入賬金額時，有三種不同的情況：一是按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬，例如應(yīng)付賬款；二是期末按經(jīng)營情況確定的金額入賬，例如應(yīng)交稅費；三是需運用職業(yè)判斷估計的金額入賬，例如預(yù)計負債。教學后記：概念講解比較枯燥，結(jié)合實例學生比較容易接受。第二節(jié) 短期借款和應(yīng)付款項教學內(nèi)容：1、短期借款。2、應(yīng)付賬款。3、預(yù)收賬款。4、應(yīng)付票據(jù)。5、其他應(yīng)付款。教學目標：1、明確短期借款和應(yīng)付款項包括的基本內(nèi)容和有關(guān)的基本概念。2、了解短期借款和應(yīng)付款項在管理與核算過程中應(yīng)遵循的各項規(guī)定。3、掌握短期借款和應(yīng)付款項的核算方法。教學重點及難點：1、短期借

5、款和應(yīng)付款項的核算。2、短期借款和應(yīng)付款項貼現(xiàn)。3、典型分錄的分析。教學方法：以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。 課時安排： 2課時。 講稿： 第二節(jié) 短期借款和應(yīng)付款項一、短期借款（一）短期借款的內(nèi)容短期借款，指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在1年以內(nèi)的各種借款。短期借款的核算包括本金和利息。（二）短期借款的核算本金通過“短期借款”科目核算，利息通過“財務(wù)費用”科目核算。資產(chǎn)負債表日，尚未支付的利息，應(yīng)按確定的短期借款利息數(shù)額，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”。1、取得借款典型分錄：借：銀行存款 貸：短期借款【例8-1】講解2、計付利息（1）按

6、月付息典型分錄：借：財務(wù)費用 貸：銀行存款（2）按季付息典型分錄：借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 財務(wù)費用 貸：銀行存款（3）到期一次還本付息預(yù)提利息同按季付息方式。3、償還借款典型分錄：借：短期借款 貸：財務(wù)費用 銀行存款二、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款概述企業(yè)在購買材料、商品或接受勞務(wù)時，由于未及時付款而產(chǎn)生的負債。應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價格確定。但是如果購貨條件包括在規(guī)定的期限內(nèi)付款可以享受一定的現(xiàn)金折扣，會計上入賬金額的確定有兩種方法，即總價法和凈價法。我國采用總價法。（二）應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算?！皯?yīng)付賬款”是用來核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還以及期末尚未償還

7、金額，同時需按債權(quán)人的不同設(shè)置明細賬進行明細核算。典型分錄1：借：在途物資（或材料采購）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款典型分錄2：借：管理費用 貸：應(yīng)付賬款三、預(yù)付賬款（一）預(yù)收賬款概述預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。（二）預(yù)收賬款的核算設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算。收到預(yù)收的款項時記該賬戶的貸方；提供商品或勞務(wù)，實現(xiàn)銷售或退回多收的款項時記借方；期末貸方余額表明企業(yè)預(yù)收的款項；期末借方余額表明企業(yè)應(yīng)補收的款項。典型分錄：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款四、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)概

8、述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)付票據(jù)按面值入賬。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算?！皯?yīng)付票據(jù)”是用來核算應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)、到期償還以及期末尚未到期金額，同時需按債權(quán)人的不同設(shè)置明細賬進行明細核算。除此之外，還需設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)登記簿”詳細記錄應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容。1、開出、承兌商業(yè)匯票典型分錄1：借：在途物資（或材料采購）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)典型分錄2：借：管理費用 貸：應(yīng)付賬款2、商業(yè)匯票到期付款典型分錄：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款3、商業(yè)匯票到期無力支付典型分錄1：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款典型分錄2：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：

9、應(yīng)付賬款教學后記：短期借款和應(yīng)付款項的核算和貼現(xiàn)核算還要通過實訓(xùn)加強之。布置作業(yè)：1、思考應(yīng)收款項核算方法之間的相互關(guān)系；2、復(fù)習本節(jié)內(nèi)容，并預(yù)習下節(jié)課內(nèi)容。第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（一）教學內(nèi)容：1、職工薪酬的組成內(nèi)容。2、職工薪酬確認和計量。教學目標：1、理解相關(guān)概念。2、確認和計量。教學重點和難點：確認和計量。教學方法：以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。 課時安排：2課時。講稿: 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（一）一、職工薪酬的組成內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方

10、按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。應(yīng)付職工薪酬必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。二、職工薪酬確認和計量應(yīng)付職工薪酬的核算包括預(yù)付款項和收回貨物兩個方面。（一）預(yù)付款項的會計處理。根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）收回貨物的會計處理。企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；當預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項

11、應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入應(yīng)付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的應(yīng)付職工薪酬賬面余額，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)付職工薪酬外，其他應(yīng)付職工薪酬不得計提壞賬準備。教學后記：由于受學生所學知識和“財務(wù)會計”課程理論性的限制，財務(wù)會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡明易懂、深入淺出。第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（二）教學內(nèi)容：3、工資的核算。4、職

12、工福利費的核算。5、非貨幣福利的核算。教學目標：1、理解相關(guān)科目和概念。2、科目核算。教學重點和難點：核算。教學方法：以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。 課時安排：2課時。講稿: 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（二）三、工資的核算應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。應(yīng)付職工薪酬必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。四、職工福利費的核算應(yīng)付職工薪酬的核算包括預(yù)付款項和收回貨物兩個方面。（一）預(yù)付款項的會計處理。根據(jù)購貨合同的規(guī)定

13、向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）收回貨物的會計處理。企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；當預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入應(yīng)付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)

14、按預(yù)計不能收到所購貨物的應(yīng)付職工薪酬賬面余額，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)付職工薪酬外，其他應(yīng)付職工薪酬不得計提壞賬準備。五、非貨幣福利的核算企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入應(yīng)付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的應(yīng)付職工薪酬賬面余額，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)付職工薪酬外，其他應(yīng)付職工薪酬不得計提壞賬準備。教學后記：由于受學生所學知識和“財務(wù)會

15、計”課程理論性的限制，財務(wù)會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡明易懂、深入淺出。第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（三）教學內(nèi)容：6、社會保險費的核算。7、住房公積金的核算。8、工會經(jīng)費的核算。教學目標：1、理解相關(guān)科目和概念。2、科目核算。教學重點和難點：核算。教學方法：以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。 課時安排：2課時。講稿: 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬（三）六、應(yīng)付職工薪酬概述應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。應(yīng)付職工薪酬必須以購銷雙

16、方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。七、應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算包括預(yù)付款項和收回貨物兩個方面。（一）預(yù)付款項的會計處理。根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）收回貨物的會計處理。企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；當預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科

17、目。企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入應(yīng)付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的應(yīng)付職工薪酬賬面余額，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)付職工薪酬外，其他應(yīng)付職工薪酬不得計提壞賬準備。八、工會經(jīng)費的核算企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，如有確鑿證據(jù)表明其不符合應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入應(yīng)付職工薪酬的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的應(yīng)付職工薪酬賬面余額，借記“其他應(yīng)

18、收款應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)入”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的應(yīng)付職工薪酬外，其他應(yīng)付職工薪酬不得計提壞賬準備。教學后記：由于受學生所學知識和“財務(wù)會計”課程理論性的限制，財務(wù)會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡明易懂、深入淺出。第三節(jié) 應(yīng)交稅費（一）教學內(nèi)容：1、應(yīng)交稅費的內(nèi)容及核算賬戶。2、應(yīng)交增值稅。教學目標：1、理解相關(guān)概念。2、確認和計量。教學重點和難點：確認和計量。教學方法：以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。 課時安排：2課時。講稿: 第三節(jié) 應(yīng)交稅費（一）一、應(yīng)交稅費的內(nèi)容及核算賬戶。應(yīng)交稅費是指企業(yè)在經(jīng)營

19、過程中根據(jù)稅法的規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)局繳納的稅金。應(yīng)交稅費應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶核算。“應(yīng)交稅費”是用來核算應(yīng)交稅費的應(yīng)交、實交以及期末未交的金額，同時需按稅種的不同設(shè)置明細賬進行明細核算，只有印花稅不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。二、應(yīng)交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)納增值稅的計算采用稅款抵扣制，即根據(jù)本期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅款（銷項稅額），扣除本期購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已納增值稅款（進項稅額），余額即為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅款。增值稅的

20、納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）一般納稅人1、應(yīng)納增值稅的計算應(yīng)納增值稅=本期銷項稅額本期進項稅額本期銷項稅額的確定：本期銷項稅額=本期銷售額×增值稅稅率本期銷售額為不含增值稅的銷售額，在增值稅發(fā)票上銷售額和增值稅以價和稅分別反映。如果銷售額為含稅銷售額，在計算本期銷項稅額時，必須將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1增值稅稅率）本期進項稅額的確定：增值稅專用發(fā)票：購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，需取得銷貨單位或提供應(yīng)稅勞務(wù)單位開具的增值稅發(fā)票，按發(fā)票上已注明的增值稅額作為進項稅額。完稅憑證：企業(yè)進口應(yīng)稅貨物時，需

21、取得海關(guān)的完稅憑證，按完稅憑證上注明的增值稅額作為進項稅額。收購憑證：購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資時，按收購憑證上注明的收購金額和10%的扣除率計算進項稅額。運費單據(jù)：外購貨物所支付的運雜費，按運費單據(jù)所列運費金額和7%的扣除率計算進項稅額。2、賬戶設(shè)置在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶?！皯?yīng)交增值稅”明細賬戶的格式和內(nèi)容：其格式采用多欄式，在借方按“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等分設(shè)專欄，在貸方按“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等分設(shè)專欄?！斑M項稅額”記錄企業(yè)購入貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)已支付的增值稅額。退回所購貨物，用紅字沖銷已入

22、賬的進項稅額。“已交稅金”記錄企業(yè)已經(jīng)向稅務(wù)局交納的增值稅，退回多交的增值稅用紅字沖銷?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅?！颁N項稅額”記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)支付的增值稅額。退回已銷貨物，用紅字沖銷已入賬的銷項稅額?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅?！拔唇辉鲋刀悺泵骷氋~戶用來登記月末從“應(yīng)交增值稅”明細賬中轉(zhuǎn)入的本月未交或多交的增值稅。3、賬務(wù)處理不予以抵扣項目納稅企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已支付的增值稅并不是全部都可以抵扣。下列

23、情況按稅法規(guī)定則不允許抵扣：購進固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上繳增值稅【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司8月末計算本月欠交增值稅為5000元。9月上旬繳納上月欠交稅款5000元。8月末：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5000貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 50009月繳納上月欠交稅款時：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 5000貸：銀行存款 5000（二）小規(guī)模納稅人1、小規(guī)模納稅人的條件從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以

24、及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；以及應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但會計核算不健全或者不能提供準確稅務(wù)資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的均應(yīng)視同小規(guī)模納稅人。2、應(yīng)納增值稅額的計算應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率3%不含稅銷售額=含稅銷售額÷（13%）進項稅額不得抵扣。3、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理在“應(yīng)交稅費”賬戶下仍需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬，但格式采用三欄式?！纠咳A聯(lián)實業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人

25、企業(yè)購進材料，增值稅專用發(fā)票注明價款為10000，增值稅額為1700元。材料已驗收入庫，貨款用銀行存款支付。借：原材料 11700貸：銀行存款 11700【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，貨款為10600元尚未收到。首先，計算不含稅銷售額：10600÷（13%）=10000其次，計算應(yīng)納增值稅額：10000×3%=300借：銀行存款 10300貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 300教學后記：由于受學生所學知識和“財務(wù)會計”課程理論性的限制，財務(wù)會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡明易懂、深入淺出。第三節(jié) 應(yīng)交稅費

26、（二）教學內(nèi)容：3、應(yīng)交消費稅。4、應(yīng)交營業(yè)稅。5、城市維護建設(shè)稅。教學目標：1、理解相關(guān)科目和概念。2、科目核算。教學重點和難點：核算。教學方法：以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。 課時安排：2課時。講稿: 第三節(jié) 應(yīng)交稅費（二）三、應(yīng)交消費稅（一）概述1、概念消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、納稅人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人3、計算方法消費稅的計算采取從價定率、從量定額和復(fù)合計稅法三種方法。(1)實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率銷售額為不含增值稅

27、的銷售額。不同的應(yīng)稅消費品適用不同的稅率（3%至45%）。(2)實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額=單位稅額×銷售量不同的應(yīng)稅消費品其稅法規(guī)定的單位稅額不同。(3)實行復(fù)合計稅法的應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率+單位稅額×銷售量（二）核算1、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理：在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細賬戶，用來核算消費稅的應(yīng)交、已交和期末未交數(shù)。具體賬務(wù)處理如下：(1)銷售應(yīng)稅消費品：銷售應(yīng)稅消費品時，按應(yīng)交消費稅額借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貨記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶。2、三類典型實例四、應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資

28、產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。營業(yè)稅按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率營業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、代收款項、代墊款項、集資費及其他各種性質(zhì)的價外費用。營業(yè)稅稅率按稅法規(guī)定來確定。五、城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是國家為了加強城市的維護建設(shè)稅，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源而開征的一種稅。城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是企業(yè)實際交納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅的稅額，規(guī)定

29、稅率因納稅人所在地區(qū)不同而異，市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地點為1%.其計算公式為：應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅）×適用稅率企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目。例：甲公司九月份實際交納增值稅220000元，交納消費稅89000元，交納營業(yè)稅342000元（其中，其他業(yè)務(wù)的營業(yè)稅3000元）。城市維護建設(shè)稅適用稅率為7%，則：屬主營業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（220000+89000+339000）×7%=45360（元）屬其他業(yè)務(wù)應(yīng)交城

30、市維護建設(shè)稅=3000×7%=210（元）作如下賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 45360其他業(yè)務(wù)支出 210貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 45570企業(yè)以銀行存款實際交納城市維護建設(shè)稅時，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。如上例，實際交納時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 45570貸：銀行存款 45570教學后記：由于受學生所學知識和“財務(wù)會計”課程理論性的限制，財務(wù)會計的一些實踐性內(nèi)容無法讓學生深透的理解。授課中應(yīng)力求簡明易懂、深入淺出。第三節(jié) 應(yīng)交稅費（三）教學內(nèi)容：6、應(yīng)交教育費附加。7、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用誰、車船使用稅。8、應(yīng)交個人所得稅。教學目標：1、理解相關(guān)科目和概念。2、科目核算。教學重點和難點：核算。教學方法：以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。 課時安排：2課時。講稿: 第三節(jié) 應(yīng)交稅費（三）六、應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費。 作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。教育費附加的征收率為3%。教育費附加征收率：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知的精神，教育費附加征收率為“三稅”稅