1、第十一章 所有者權(quán)益 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí),要求了解所有者權(quán)益的內(nèi)容;理解所有者權(quán)益各組成部分的涵義及特點(diǎn),所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的異同;熟練掌握實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤的賬務(wù)處理方法。第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。企業(yè)的權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益兩部分,二者都是資產(chǎn)的來源,都對資產(chǎn)具有要求權(quán)。但所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益相比,有其顯著的特點(diǎn):( 1 )企業(yè)所有者只對凈資產(chǎn)部分具有所有權(quán),而不是對全部資產(chǎn)

2、都具有這種權(quán)益。( 2 )企業(yè)所有者有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利。( 3 )企業(yè)所有者以股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配,且分配的多少、分配與否與企業(yè)的業(yè)績緊密聯(lián)系。( 4 )企業(yè)所有者不能在某一確定的日期收回其投入的資本,只有在企業(yè)清算等情況下,企業(yè)的資產(chǎn)在支付了破產(chǎn)、清算費(fèi)用并優(yōu)先償還負(fù)債,如有剩余資產(chǎn)之后,才能在投資者之間按出資比例進(jìn)行分配。( 5 )企業(yè)所有者投入企業(yè)的資本,在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間,除依法轉(zhuǎn)讓外,不得以任何形式收回。所有者權(quán)益要素與其他會計(jì)要素聯(lián)系密切:所有者投入的資本形成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最基本的啟動資產(chǎn);企業(yè)要舉債、舉債多少,都要考慮所有者權(quán)益數(shù)額;企業(yè)發(fā)生的收入、費(fèi)用

3、以及創(chuàng)造的利潤都決定了所有者權(quán)益的變化。所有者權(quán)益可分為:( 1 )實(shí)收資本。指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)、物資的價值。按投資主體,可分為國家投資、法人投資、外商投資和個人投資。( 2 )資本公積。指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。( 3 )盈余公積。指按稅后利潤的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。包括法定盈余公積和任意盈余公積。( 4 )未分配利潤。指企業(yè)凈利潤分配后剩余部分。未分配利潤有兩層含義:一是留待以后年度處

4、理的利潤;二是未指定特定用途的利潤。從數(shù)量上來講,未分配利潤是期初未分配利潤,加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤,減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。第二節(jié) 實(shí)收資本一、投資的方式及其計(jì)價實(shí)收資本是所有者權(quán)益的重要組成部分,是企業(yè)設(shè)立的必備條件,也是企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的基本資金。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例,是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。我國實(shí)行的是注冊資本制度,要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。注冊資本是企業(yè)在設(shè)立時由投資者出資的、并向工商行政管理部門登記注冊的資本總額,是企業(yè)的法定資本,也是企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任的財(cái)力保證。我國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例

5、規(guī)定,除國家另有規(guī)定外,企業(yè)的注冊資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金一致。企業(yè)實(shí)有資金比原注冊資金數(shù)額增減超過20 %時,應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明,向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。如果擅自改變注冊資本或抽逃資金等,將受到工商行政管理部門處罰。按投資方式的不同,投入資本分為直接投資和間接投資。直接投資是指投資人直接以固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入企業(yè),從而按投資比例獲取股權(quán)的一種投資方式,它是國有獨(dú)資公司和有限責(zé)任公司采用的一種投資方式。間接投資是指投資人以購買股票的形式對企業(yè)進(jìn)行投資,從而按購買股票的份額獲取股權(quán)的一種投資方式,它是股份有限公司一般采用的一種投資方式。一般而言,不論何種投資方式,被投資企業(yè)

6、都應(yīng)在接受投資時,按實(shí)際收到的出資額作為實(shí)收資本入賬。但要注意幾種情況:( 1 )在某些特殊情況下,投資者實(shí)際投入的資金并不全部構(gòu)成實(shí)收資本。前已述及,企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧再Y本。因此,投資者的出資額中,只有按投資者占被投資企業(yè)注冊資本比例計(jì)算的部分,才作為實(shí)收資本,如果投資者的出資額大于其在注冊資本中所占的份額部分,作為資本溢價單獨(dú)核算。( 2 )如果接受的是實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的投資,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為實(shí)收資本。( 3 )如果接受股票投資,應(yīng)按股票面值計(jì)入實(shí)收資本,超過面值部分作為股本溢價單獨(dú)核算。被投資企業(yè)在吸收投入資本時,既可以一次籌集,也可以分次籌集。分次籌集時,所有

7、者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內(nèi)繳足。二、賬戶設(shè)置非股份制企業(yè)對投資者投入資本的核算,應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶,貸方反映投入資本的增加,借方反映投入資本的減少,余額在貸方,表示投入資本的實(shí)際數(shù)額。為了反映每個投資者投入資本的實(shí)際情況,該賬戶可按投資者設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、實(shí)收資本的賬務(wù)處理企業(yè)對投資者投入資本的核算,應(yīng)根據(jù)有關(guān)投資證明(如銀行收款通知、投資清單等),分別不同的投資方式進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。(一)接受貨幣資產(chǎn)投資企業(yè)收到投資者投入的貨幣資產(chǎn)(包括現(xiàn)金、銀行存款)時,按實(shí)際收到的金額,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶,貸記

8、“實(shí)收資本”賬戶。【例1 】 某企業(yè)收到國家投資5 000 000元,其他法人投資2 000 000元,已全部存入銀行,根據(jù)銀行的收款通知等憑證,編制如下會計(jì)分錄:借:銀行存款7 000 000 貸:實(shí)收資本國家投資5 000 000 法人投資2 000 000(二)接受實(shí)物資產(chǎn)投資投資者可以采用固定資產(chǎn)、材料、庫存商品等實(shí)物資產(chǎn)形式出資。根據(jù)中華人民共和國公司法的規(guī)定,作為出資的實(shí)物,必須進(jìn)行評估作價,不得高估或低估資產(chǎn)價值。因此,企業(yè)收到投入的實(shí)物資產(chǎn)時,在辦理實(shí)物轉(zhuǎn)移手續(xù)后,如屬固定資產(chǎn),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)價值,借記“固定資產(chǎn)”賬戶,按其在注冊資本中所占的份額貸記“實(shí)收資本”賬

9、戶,按其差額貸記“資本公積”賬戶;如屬原材料、庫存商品等實(shí)物資產(chǎn),應(yīng)按投資投資合同或協(xié)議約定的資產(chǎn)價值,借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,按其在注冊資本中所占的份額,貸記“實(shí)收資本”賬戶,按其差額貸記“資本公積”賬戶。【例2 】 某企業(yè)接受A公司一臺不需安裝設(shè)備的投資,該設(shè)備合同約定的價值為120 000元,與注冊資本中所占份額相等。根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告及實(shí)物轉(zhuǎn)移憑證等,編制如下會計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)120 000 貸:實(shí)收資本 A公司120 000如果該設(shè)備合同約定的價值為120 000元,在注冊資本中所占的份額

10、為100 000元,則編制如下會計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)120 000 貸:實(shí)收資本 A公司100 000 資本公積資本溢價20 000【例3 】 企業(yè)接受A公司投入的材料一批,合同約定的價值為80 000元,應(yīng)交增值稅額為13 600元,與注冊資本中所占份額相等,根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票等憑證,編制如下會計(jì)分錄:借:原材料80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600 貸:實(shí)收資本 A公司93 600 (三)接受無形資產(chǎn)投資企業(yè)可以接受專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)投資。但按公司法規(guī)定:對作為出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、專有技術(shù),也必須進(jìn)行評估作價，并且被投資企業(yè)吸收無形資

11、產(chǎn)投資的總額不得超過注冊資本總額的20 %;如遇特殊情況需要超過20 %時,必須報(bào)經(jīng)工商行政管理部門審查批準(zhǔn),但以無形資產(chǎn)投資的總額占注冊資本的比例最高不得超過注冊資本總額的30 %。企業(yè)收到投入的無形資產(chǎn)時,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值,借記“無形資產(chǎn)”賬戶,按其在注冊資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積”賬戶?！纠? 】 某企業(yè)接受A公司以一項(xiàng)專利的投資,該專利合同約定價值為700 000元,與注冊資本中所占份額相等,根據(jù)有關(guān)的資產(chǎn)評估報(bào)告等憑證,編制如下會計(jì)分錄:借:無形資產(chǎn)專利權(quán)700 000 貸:實(shí)收資本 A公司700 000四、股份有限公司投入資本股份公司

12、是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本,股東以其所持股份對公司承擔(dān)責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。是目前我國大型企業(yè)的一種主要企業(yè)組織形式。與其他企業(yè)組織形式相比,有其顯著的特征,主要表現(xiàn)在:( 1 )股份公司是獨(dú)立的法律主體,它必須獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,并自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。( 2 )股東只以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。( 3 )公司股份可以自由轉(zhuǎn)讓。公司股東因各種原因需要退出公司時,不能以任何形式抽回資本,但可以依法轉(zhuǎn)讓股份。股份公司投入資本的會計(jì)處理因其設(shè)立的方式不同而不同。股份公司的設(shè)立有兩種形式:發(fā)起式和募集式。發(fā)起式設(shè)

13、立是指由發(fā)起人認(rèn)購公司發(fā)行的全部股份,而不向發(fā)起人之外的任何人募集股份。其特點(diǎn)是:( 1 )籌資費(fèi)用低。因發(fā)起式設(shè)立的股份公司的股東是固定的,無需向社會廣泛募集,因而籌資費(fèi)用很低,為了簡化會計(jì)核算,可將其直接計(jì)入開辦費(fèi)或管理費(fèi)用。( 2 )籌集資本的風(fēng)險(xiǎn)小。發(fā)起式設(shè)立的股份公司,其所需資本全部由發(fā)起人一次認(rèn)足,一般不會發(fā)生因發(fā)行股票失敗而使公司設(shè)立失敗的情況。募集式設(shè)立是指由發(fā)起人認(rèn)購公司發(fā)行股份的一部分(一般不得少于公司股份總數(shù)的35%),其余部分面向社會公開發(fā)行募集股本而設(shè)立的公司。其特點(diǎn)是:( 1 )籌資費(fèi)用高。采用募集式設(shè)立方式,因要向社會公開發(fā)行股票,因而發(fā)行股票的數(shù)量大,與此有關(guān)的

14、印刷費(fèi)用和支付給證券商的發(fā)行費(fèi)用高,在會計(jì)上應(yīng)進(jìn)行特別處理。( 2 )籌集資本的風(fēng)險(xiǎn)較大。向社會募集股份時,如果股票價格不合理或證券市場不景氣,股票有發(fā)行失敗的可能。按照有關(guān)規(guī)定,發(fā)行失敗的損失由發(fā)起人承擔(dān),所以其籌資風(fēng)險(xiǎn)大。為了核算股東投入的資本,應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記公司按核定的股份總額發(fā)行的股票面值總額,借方登記依法批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額,余額在貸方,表示公司實(shí)際持有的股本數(shù)。該賬戶應(yīng)按普通股和優(yōu)先股的種類及持股人等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。還應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值等指標(biāo)在賬戶中作備查記錄。公司發(fā)行股票時,按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”

15、賬戶,按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額,貸記“股本”賬戶,按其差額,貸記“資本公積”賬戶。股份公司股票的發(fā)行方式有三種:面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。按股票面值發(fā)行的,稱為面值發(fā)行;高于面值發(fā)行的,稱為溢價發(fā)行;低于面值發(fā)行的,稱為折價發(fā)行。我國不允許企業(yè)折價發(fā)行股票。發(fā)行股票發(fā)生的印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用,溢價發(fā)行的,從溢價中抵消;無溢價的,或溢價不足以抵消的部分,沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?】 某股份有限公司發(fā)行普通股500 000股,每股面值1元,實(shí)際發(fā)行價1元,假如不考慮發(fā)行費(fèi),已收到發(fā)行款存入銀行。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計(jì)分錄:借:銀行存款500 000 貸:股本普

16、通股500 000【例6】 某股份有限公司通過證券公司發(fā)行普通股300 000股,每股面值1元,發(fā)行價6元,雙方約定,按發(fā)行收入的2 支付證券公司發(fā)行費(fèi),并從發(fā)行收入中扣除。股票已發(fā)行完畢,股款已劃入銀行存款賬戶。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計(jì)分錄:公司支付股票的發(fā)行費(fèi)=300 000 ×6 ×2= 3 600 (元)實(shí)際收到的股票款=300 000 ×6 -3 600 =1 796 400 (元)借:銀行存款1 796 400 貸:股本普通股300 000 資本公積股本溢價1 496 400股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面

17、值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理?！纠?】長城公司2007年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30 000 000元，盈余公積40 000 000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，長城公司以現(xiàn)金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定長城公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，長城公司的會計(jì)處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股 40 000 000 貸：銀行存款 4

18、0 000 000庫存股成本=20 000 000*2=40 000 000（元）（2）注銷本公司股票時：借：股本 20 000 000 資本公積股本溢價 20 000 000 貸：庫存股 40 000 000應(yīng)沖減的資本公積=20 000 000*2-20 000 000*1=20 000 000（元）【例8】承例7，假定長城公司按每股3元回購股票，其他條件不變，長城公司的會計(jì)處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000庫存股成本=20 000 000*3=60 000 000(元)（2）注銷本公司股票時：借：股本 20 000 00

19、0 資本公積股本溢價 30 000 000 盈余公積 10 000 000 貸：庫存股 60 000 000應(yīng)沖減的資本公積=20 000 000*3-20 000 000*1=40 000 000（元）由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30 000 000元，剩余的10 000 000元應(yīng)沖減盈余公積。第三節(jié) 資本公積資本公積是一種資本的儲備形式,也叫“準(zhǔn)資本”,可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本。一、賬戶設(shè)置為了核算資本公積的增減變動情況,應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶,該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,貸方登記資本公積的增加數(shù),借方登記資本公積的減少數(shù)。期末余額在貸方,表示資本公積的

20、結(jié)存數(shù)額。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。二、資本(或股本)溢價(一)資本溢價資本溢價是指投資者的實(shí)際出資額大于其在注冊資本中所占的份額的金額。除股份有限公司外的企業(yè)，在創(chuàng)辦初期,投資者投入的資本一般與注冊資本一致,不會出現(xiàn)資本溢價,即投資者投入的資本全部作為實(shí)收資本。但在企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營后,如果出現(xiàn)企業(yè)重組或有新的投資者加入時,為了維護(hù)原投資者的利益,新加入的投資者的出資額并不一定全部記入“實(shí)收資本”而作投資者的權(quán)益。這是因?yàn)?在企業(yè)創(chuàng)辦初期投入的資本,要經(jīng)過籌建、試制產(chǎn)品、尋找和開辟市場等過程,其資本利潤率低,且投資風(fēng)險(xiǎn)也大,而在企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營后

21、投入的資本,其資本利潤率要高于初期階段的資本利潤率,顯然這高于初期階段的資本利潤率是原始投資帶來的,即企業(yè)原始投資者為此付出了代價。所以,新加入的投資者的出資額應(yīng)高于原始投資者的出資額,才能取得與原始投資者相同的投資比例;同時,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的利潤中,以盈余公積、未分配利潤等形式,形成留存收益,構(gòu)成所有者權(quán)益的一部分,但未轉(zhuǎn)為實(shí)收資本,而新的投資者與原投資者共同享有這部分留存收益。所以,新加入的投資者的出資額應(yīng)高于原始投資者的出資額,才能取得與原始投資者相同的投資比例。新加入的投資者的出資額中,屬于按投資比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額部分,計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶,超過部分計(jì)入“資本

22、公積”賬戶?！纠?】 某企業(yè)原由甲、乙、丙三位股東各出資1 000 000元組建而成。注冊資本為3 000 000元。企業(yè)經(jīng)營兩年后,為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,準(zhǔn)備吸收新的投資者,使注冊資本總額達(dá)到4 000 000元。丁投資者愿意出資1 500 000元而擁有該企業(yè)25 %的股份。接銀行的通知,收到丁投資者的投資。根據(jù)銀行通知及有關(guān)原始憑證編制如下會計(jì)分錄:丁投資者出資額中應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額=4 000 000 ×25 % =1 000 000 (元)資本溢價=1 500 000 -1 000 000 =500 000 (元)借:銀行存款1 500 000 貸:實(shí)收資本丁1 000 0

23、00 資本公積資本溢價500 000(二)股本溢價股本溢價是股份有限公司溢價發(fā)行股票時實(shí)際收到的股款大于股票面值的數(shù)額。前已述及,在溢價發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入中,等于股票面值部分的金額,計(jì)入“股本”賬戶,發(fā)生的印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用從溢價收入中扣除?？鄢l(fā)行費(fèi)用后的溢價收入,計(jì)入“資本公積股本溢價”賬戶。三、其他資本公積其他資本公積是指出資本溢價（或股本溢價）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其他資本公積有關(guān)內(nèi)容的核算，前面有關(guān)章節(jié)已述及，此處僅以因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失為例，介紹其他資本公積的核算。企業(yè)對某被投資單

24、位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，如果是利得則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“資本公積其他資本公積”賬戶；如果是損失，則作相反的分錄。在處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆投資相關(guān)的其他資本公積，借記或貸記“投資收益”賬戶，貸記或借記“資本公積其他資本公積”賬戶?！纠?0】長江有限責(zé)任公司于2007年1月1日向黃河公司投資8 000 000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對黃河公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2007年2月31日，黃河公司凈損益之外

25、的所有者權(quán)益增加了1 100 000元。假定除此以外，黃河公司的所有者權(quán)益沒有變化，長江有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化，黃河公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。長江有限責(zé)任公司的會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資黃河公司 220 000 貸：資本公積其他資本公積 220 000長江有限責(zé)任公司增加的資本公積=1 100 000元*20%=220 000（元）四、資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額計(jì)入“實(shí)收資本”（或“股本”）賬戶下各所有者的明細(xì)分類賬戶?！纠?1】接例9，企業(yè)因擴(kuò)

26、大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，按原出資比例將資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：借：資本公積資本溢價 1 000 000 貸：實(shí)收資本甲 250 000 乙 250 000 丙 250 000 丁 250 000第四節(jié) 留存收益一、留存收益的內(nèi)容留存收益是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的一種內(nèi)部積累。它是所有者權(quán)益的一個組成部分,包括盈余公積和未分配利潤兩部分。1.盈余公積盈余公積是企業(yè)按規(guī)定從實(shí)現(xiàn)的稅后利潤中按一定比例提取的、具有特定用途的一種內(nèi)部積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的

27、10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到注冊資本的50%時可不再提取。公司制企業(yè)可根據(jù)股東會決議提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可以提取任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的主要用途是:( 1 )彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生的虧損一般有兩種彌補(bǔ)方法:一是用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ);二是用盈余公積彌補(bǔ)。( 2 )轉(zhuǎn)增資本(或股本)。公司制企業(yè)經(jīng)股東大會決議,在辦理增資手續(xù)后,可用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)。但法定盈余公積在轉(zhuǎn)增資本(或股本)后,留存的盈余公積不得少于注冊資本的25 %。( 3 )分配股利。經(jīng)股東大會決議,

28、企業(yè)可按規(guī)定用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利。 法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據(jù)，后者由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定。2.未分配利潤未分配利潤是指凈利潤中未作分配的部分。從數(shù)量上看,未分配利潤等于期初未分配利潤加上本年未分配利潤。這部分留存利潤可以留待以后年度進(jìn)行分配。相對于其他所有者權(quán)益而言,因未分配利潤未指定專門用途,所以,企業(yè)對未分配利潤有較大的使用權(quán)。二、盈余公積的賬務(wù)處理為了反映盈余公積的提取和使用情況,應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,貸方登記盈余公積的提取數(shù)額,借方登記盈余公積用于補(bǔ)虧或轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額,余額在貸方,反映盈余公積的結(jié)余數(shù)額。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按規(guī)定提取法定盈余公積時,借記“利潤分配提取法定盈余公積”賬戶,貸記“盈余公積法定