1、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”增值稅會(huì)計(jì)核算管理暫行辦法 第一條 根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字201213號(hào)）及其他一系列增值稅具體事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定本辦法。第二條 本辦法適用于集團(tuán)公司本部、事業(yè)部及所屬項(xiàng)目部（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”）。獨(dú)立登記增值稅納稅人的分公司、子公司參照?qǐng)?zhí)行。第三條 增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。（一）一般納稅人選擇一般計(jì)稅征收的企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增

2、值稅”、 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“未交增值稅”、和“增值稅留抵稅額”四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“預(yù)繳增值稅款”等三級(jí)明細(xì)科目。1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2、“已交稅金”科目核算企業(yè)已繳納的當(dāng)期應(yīng)交增值稅額

3、（項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅也在本科目核算）。已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。3、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目核算企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)出額。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。4、“減免稅款”科目核算該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)。直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，應(yīng)沖銷直接減免的增值稅用紅字登記。5、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目核算企業(yè)按免抵退稅規(guī)定向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅貨物、服務(wù)的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。6、“銷項(xiàng)稅額”科

4、目核算企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)退回，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。7、“出口退稅”科目核算企業(yè)出口適用零稅率的貨物和應(yīng)稅服務(wù)，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)和服務(wù)終止而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。8、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。9、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目核算企業(yè)由于各類原因而不應(yīng)

5、從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。10、“結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目核算匯總納稅方式下，匯總范圍內(nèi)項(xiàng)目部與匯總主體本部之間結(jié)轉(zhuǎn)的銷項(xiàng)稅額。11、“結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算匯總納稅方式下，匯總范圍內(nèi)項(xiàng)目部與匯總主體本部之間結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。12、“結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目核算匯總納稅方式下，匯總范圍內(nèi)項(xiàng)目部與匯總主體本部之間結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額發(fā)生數(shù)。13、“預(yù)繳增值稅款”科目核算匯總納稅方式下，集團(tuán)本部使用該科目時(shí)，核算匯總范圍內(nèi)項(xiàng)目部與匯總主體本部按預(yù)繳稅款結(jié)轉(zhuǎn)的已預(yù)繳的增值稅稅額。項(xiàng)目部使用該科目時(shí)，核算項(xiàng)目按規(guī)定當(dāng)月可結(jié)轉(zhuǎn)到匯總納稅總部機(jī)構(gòu)的預(yù)繳的增值稅款。項(xiàng)目部預(yù)繳稅款時(shí)，通過(guò)“已交稅金”科目

6、核算。14、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括企業(yè)2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。14、“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科

7、目核算。本科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。15、“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。（二） 屬于小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目，不需再設(shè)置其他二級(jí)科目子目。小規(guī)模納稅人企業(yè)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法核算。（三) 設(shè)置“遞延稅款”一級(jí)科目，在“遞延稅款”科目下增設(shè)置“預(yù)收款增值稅款”和“增值稅預(yù)繳稅款”二級(jí)科目，該科目借方核算項(xiàng)目預(yù)收開(kāi)工預(yù)付款、按規(guī)定在項(xiàng)目所在地預(yù)征增值稅款當(dāng)月應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額而增加的遞延增值資產(chǎn),貸方核算遞延增值稅負(fù)債。第四條 納稅人企業(yè)兼營(yíng)銷售貨物

8、、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的，必須分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的, 必須分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。第五條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的, 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和免征增值稅項(xiàng)目必須分開(kāi)獨(dú)立核算，其銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)歸集。 第六條 一般計(jì)稅方法納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理方法（一)本期可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算1.一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。2.一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，按

9、農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。3.一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“工程施工”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)

10、”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）本期暫不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣認(rèn)證后，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及

11、其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。2、2016年5月1日后取得按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程、或者用于改擴(kuò)建和裝飾不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額的60%，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額的40%，借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；按照專用發(fā)票上記載的價(jià)款金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目；按照增值稅額與價(jià)款合計(jì)數(shù)，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目

12、。40%部分的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，企業(yè)應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三) 增值稅留抵稅額會(huì)計(jì)核算兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目。 （四) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)核算1、發(fā)生購(gòu)

13、進(jìn)的貨物、勞務(wù)和服務(wù)非正常損失、改變用途用于個(gè)人消費(fèi)或福利、免稅項(xiàng)目等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。2、購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)分錄：借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” ，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 3、選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷項(xiàng)稅額，月末應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“工程施工材料費(fèi)或機(jī)械使用費(fèi)等”，貸

14、記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。第七條 一般計(jì)稅方納稅人增值稅銷項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處理方法（一）增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的一般規(guī)定1、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（含視同銷售），為收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)發(fā)票的當(dāng)天。2、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)（驗(yàn)工計(jì)價(jià)）的當(dāng)天；先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)（驗(yàn)工計(jì)價(jià)）的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期，未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。4、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收款項(xiàng)的當(dāng)天。5、跨

15、縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，項(xiàng)目部按國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，預(yù)繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（二）增值稅銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理方法1、一般納稅人提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同確定項(xiàng)目收入，根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單和銷售發(fā)票確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“工程施工合同毛利”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（不含增值稅）；根據(jù)當(dāng)月“驗(yàn)工計(jì)價(jià)單”和開(kāi)出的增值稅銷售發(fā)票，借記“應(yīng)收賬款XX項(xiàng)目應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收賬款XX項(xiàng)目應(yīng)收增值稅款 ”，貸記“工程結(jié)算XX項(xiàng)目”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會(huì)

16、計(jì)分錄。選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，項(xiàng)目存在分包的，計(jì)算銷售額時(shí)應(yīng)扣減當(dāng)月分包結(jié)算款再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。分包結(jié)算已承擔(dān)的稅金沖減分包成本。借記“應(yīng)收賬款XX單位”，貸記“工程結(jié)算XX項(xiàng)目”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“工程施工分包成本”科目。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)收到發(fā)包方開(kāi)工預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)分別核算預(yù)收的工程款和增值稅款，打包付款的，按總金額除以（1+增值稅率）換算得出預(yù)收工程款和預(yù)收增值稅款。會(huì)計(jì)分錄借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款XX項(xiàng)目預(yù)收工程款”和“預(yù)收賬款XX項(xiàng)目預(yù)收增值稅款”。月末，對(duì)當(dāng)月收到的開(kāi)工預(yù)收款計(jì)提應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。借記“遞延稅款預(yù)收款增值稅款XX項(xiàng)

17、目”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 按照合同，發(fā)包方扣回開(kāi)工預(yù)付款時(shí)，按當(dāng)月扣回的金額，借記“預(yù)收賬款XX項(xiàng)目預(yù)收工程款”和“預(yù)收賬款XX項(xiàng)目預(yù)收增值稅款”，貸記“應(yīng)收賬款XX項(xiàng)目應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收賬款XX項(xiàng)目應(yīng)收增值稅款 ”。月末，按當(dāng)月扣回的開(kāi)工預(yù)收款計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)會(huì)回抵減當(dāng)月銷項(xiàng)稅額的稅額。借記“遞延稅款預(yù)收款增值稅款XX項(xiàng)目”（紅字），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（紅字）”。3、一般納稅人提供除建筑服務(wù)以外的服務(wù)、銷售貨物等其他應(yīng)稅項(xiàng)目，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額（一般以開(kāi)出發(fā)票確認(rèn)收入），借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增

18、值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。4、一般納稅人發(fā)生營(yíng)改增試點(diǎn)通知第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。第八條 出口退稅、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額會(huì)計(jì)處理方法1、一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)、貨物（包括出口境外項(xiàng)目自用設(shè)備和貨物），不計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)、貨物銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)、貨物支付的國(guó)內(nèi)增值稅款的免抵退稅。2、出口服務(wù)、貨

19、物購(gòu)進(jìn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額按國(guó)內(nèi)采購(gòu)一般核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“工程施工”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 3、按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目。 4、收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。 5、辦

20、理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。 6、不符合退稅或?qū)嶋H批復(fù)抵退增值稅額與企業(yè)實(shí)際支付的增值稅額的差額，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)分錄參照進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)核算。第九條 減免增值稅款會(huì)計(jì)處理一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理

21、費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。第十條 項(xiàng)目部預(yù)繳增值稅會(huì)計(jì)處理1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含開(kāi)工預(yù)收款）扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。項(xiàng)目部必須先在項(xiàng)目所在地按規(guī)定繳納預(yù)繳的增值稅稅款后，憑預(yù)繳稅款憑證到公司本部開(kāi)具建安發(fā)票。預(yù)繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅款)”，貸記“銀行存款”，同時(shí)，按預(yù)繳稅款計(jì)提城建稅及教育附加費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)城建稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)教育附加

22、費(fèi)“和“應(yīng)交稅費(fèi)地方教育附加費(fèi)”科目。項(xiàng)目部預(yù)繳的增值稅款按分項(xiàng)目匯總能夠抵減當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅款的，月末結(jié)轉(zhuǎn)到公司本部增值稅專戶，作為當(dāng)月匯總納稅時(shí)抵減項(xiàng)；如果項(xiàng)目部當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額大于當(dāng)月銷項(xiàng)稅稅額，預(yù)繳的增值稅為多繳的增值稅，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)應(yīng)將多繳的預(yù)繳增值稅暫時(shí)轉(zhuǎn)出到“未交增值稅”借方科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，待能抵扣時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部增值稅專戶”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（(含開(kāi)工預(yù)收款）扣除支付的分包款后的余額

23、，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。會(huì)計(jì)處理參照前款辦法。第十一條 事業(yè)部、項(xiàng)目部月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)向本部機(jī)構(gòu)匯總繳納的稅款，把本期的應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到集團(tuán)公司本部的會(huì)計(jì)處理1）項(xiàng)目部匯總應(yīng)繳納的增值稅稅款及附加稅費(fèi)當(dāng)期項(xiàng)目部向公司本部匯總應(yīng)繳稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣預(yù)繳稅額-上期可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額如果當(dāng)期項(xiàng)目部向公司本部匯總應(yīng)繳稅額計(jì)算結(jié)果小于零，表示項(xiàng)目當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額為零，負(fù)數(shù)為項(xiàng)目部進(jìn)項(xiàng)留抵在公司本部結(jié)存數(shù)。反之，表示當(dāng)月項(xiàng)目匯總納稅應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額，月末，還應(yīng)按照應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額計(jì)提附加稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、貸記“內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司增值稅納稅專戶”

24、科目。2）月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅相關(guān)科目項(xiàng)目部、事業(yè)部月末把本期發(fā)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、預(yù)繳的增值稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到集團(tuán)公司本部。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄相應(yīng)為，借記“內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”，貸記“內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部”科目；借記“內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部”，貸記“遞延稅款增值稅預(yù)繳稅款”科目；借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，貸記“內(nèi)部往來(lái)集團(tuán)公司本部”科目。并把當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅抵扣聯(lián)、銷項(xiàng)稅計(jì)稅依據(jù)、預(yù)繳稅款憑證匯總傳遞到集團(tuán)公司本部。第十二條 集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)本部增值稅匯中納稅會(huì)計(jì)處理 （一

25、）月末，項(xiàng)目部把本期的應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)本部時(shí)，集團(tuán)公司本部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理：1）結(jié)轉(zhuǎn)匯總項(xiàng)目部當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅額（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“內(nèi)部往來(lái)XX項(xiàng)目”科目。2）結(jié)轉(zhuǎn)匯總項(xiàng)目部當(dāng)月銷項(xiàng)稅額時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)XX項(xiàng)目”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅額（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”科目。3）結(jié)轉(zhuǎn)匯總項(xiàng)目部當(dāng)月預(yù)繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅額（預(yù)征稅額）”，貸記“內(nèi)部往來(lái)XX項(xiàng)目”科目。) 結(jié)轉(zhuǎn)匯總項(xiàng)目部當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅額（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，貸記“內(nèi)部往來(lái)XX項(xiàng)目”科目。（二) 集團(tuán)公司本部機(jī)構(gòu)所在地當(dāng)月上交本

26、月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”科目。（三）一般納稅人機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納增值稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理集團(tuán)本部匯總計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=集團(tuán)本部匯總的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-集團(tuán)本部匯總的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-集團(tuán)本部匯總的當(dāng)期已交稅額（含預(yù)征稅額）-集團(tuán)本部上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。1、當(dāng)計(jì)算得出集團(tuán)本部匯總計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零為應(yīng)交數(shù)時(shí)，月底，將本月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅）”科目。同時(shí)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加。次月交上月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，貸

27、記“銀行存款”科目。公司本部月末應(yīng)按各項(xiàng)目部當(dāng)月匯總應(yīng)補(bǔ)納的增值稅稅額計(jì)算各自應(yīng)分配的營(yíng)業(yè)稅金及附加，并結(jié)轉(zhuǎn)到每個(gè)項(xiàng)目。借：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（紅字）、貸“內(nèi)部往來(lái)XX項(xiàng)目部”科目。2、當(dāng)計(jì)算得出集團(tuán)本部匯總計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，當(dāng)期應(yīng)納增值稅為零。月底，將本月發(fā)生的多交增值稅稅額額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。本月發(fā)生的多交增值稅稅額的計(jì)算遵循“先進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，后當(dāng)月已交稅額抵減”原則，轉(zhuǎn)出的多交增值稅稅額最大不超過(guò)當(dāng)月已交稅額和預(yù)征稅額之和。3、當(dāng)計(jì)算得出集團(tuán)本部匯總計(jì)算當(dāng)月銷

28、項(xiàng)稅額小于當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額和上期進(jìn)項(xiàng)留抵額之和，當(dāng)月應(yīng)納增值稅為零。如當(dāng)月沒(méi)有已交稅額（含預(yù)征稅額），不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。、集團(tuán)公司本部“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目余額反應(yīng)期末尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)建立各項(xiàng)目在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)結(jié)余的尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額臺(tái)賬。第十三條 收到退回多交增值稅稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。第十四條 小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理1、提供應(yīng)稅服務(wù)，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。2