1、第十九章所得稅考點一：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本思路1核心分錄：借：所得稅費用（會計立場）遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（稅務(wù)立場）遞延所得稅負(fù)債（或借方）2賬戶確定步驟：第一步：確定“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”的金額。貸方“應(yīng)交稅費”是站在稅務(wù)的立場，這個數(shù)據(jù)不會因為會計所得稅核算方法的改變而改變，特定時期應(yīng)繳納的稅金是唯一的、確定的。其中：應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）=（會計利潤±永久性差異±暫時性差異）×所得稅稅率=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率所得稅核算方法的演變：應(yīng)付稅款法（舊準(zhǔn)則下的方法之一），是指本期稅前會計利

2、潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。應(yīng)付稅款法下，所得稅費用等于應(yīng)交所得稅，收入、費用是按會計準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則確認(rèn)的，但利潤表中的所得稅費用卻是按稅法規(guī)定計算的，這是一個很大的弊端。資產(chǎn)負(fù)·債表債務(wù)法（新準(zhǔn)則規(guī)定的方法）分為兩段：資產(chǎn)負(fù)債表法、債務(wù)法。債務(wù)法講的是所得稅稅率發(fā)生變動時應(yīng)如何處理，資產(chǎn)負(fù)債表法是從資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的角度進一步核算所得稅。第二步：確定“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的金額?？傮w來說，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”是由于暫時性差異導(dǎo)致的，而暫時性差異又是由資產(chǎn)和負(fù)債

3、的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的。賬面價值=賬面余額相關(guān)備抵賬戶的金額其中：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）余額=累計暫時性差異×所得稅稅率注意：債務(wù)法下，任何一個時期，下列等式均成立：遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）余額/累計暫時性差異=適用所得稅稅率但是，作會計分錄時要注意發(fā)生額的確定。第三步：倒擠出所得稅費用。借方“所得稅費用”是站在會計的立場，是利潤表項目，在整個分錄中是倒擠出來的。二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

4、=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)累計稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。（一）固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計與稅收規(guī)定就折舊方法

5、、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。1折舊方法、折舊年限的差異。2因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異?！纠}1·單選題】某公司2007年12月1日購入一項設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為0（同稅法凈殘值）。稅收規(guī)定此類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提的折舊可予稅前扣除。2009年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2009年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（）萬元。A800 B720 C640 D560223190101正確答案C案解析2008年稅法上允許扣除的金額1 000

6、×2/10200（萬元）2009年稅法上允許扣除的金額（1 000200）×2/10160（萬元）2009年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)1 000200160640（萬元）【例題2】A企業(yè)于20×7年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×9年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。要求：計算確定20×9年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價

7、值和計稅基礎(chǔ)。正確答案1賬面價值。20×9年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750-75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×9年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）2計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（二）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形

8、資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅成本之間一般不存在差異。1無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅時按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形

9、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。2內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除（加計扣除的50%部分需調(diào)減應(yīng)納稅所得額）；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這樣，對于形成無形資產(chǎn)的，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬

10、面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異。但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響?！纠}3】甲企業(yè)2009年當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。要求：計算確定該項研發(fā)支出的

11、賬面價值和計稅基礎(chǔ)。正確答案1賬面價值。甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為800萬元，未形成資產(chǎn)的賬面價值；期末形成無形資產(chǎn)的成本（即賬面價值）為1200萬元。2計稅基礎(chǔ)。按照稅法規(guī)定，甲企業(yè)可在當(dāng)期稅前扣除的研究開發(fā)費用金額為1200（=800+80050%）萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可稅前扣除的金額為1800（=1200150%）萬元，即計稅基礎(chǔ)為1800萬元，與其賬面價值形成暫時性差異600萬元?！纠}4】乙企業(yè)于20×9年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為l 500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，

12、將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×9年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限平均攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。要求：計算確定該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。223190104正確答案1賬面價值。會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×9年12月31日的賬面價值為取得成本1 500萬元。2計稅基礎(chǔ)。該項無形資產(chǎn)在20×9年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1 350（成本1 500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值1 500萬元與其計稅基

13、礎(chǔ)1 350萬元之間的差額150萬元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額。（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式計量的）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)也按此思路來考慮，因為稅法也不承認(rèn)公允價值的變動。不過要注意其公允價值變動計入資本公積，不計入當(dāng)期損益。【例題5】20×9年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2 000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×9年12月31日，該投資的市價為2 200萬元。要求：計算確定該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。223190105正確答案1賬面價值。該項交易性金融資產(chǎn)的期末

14、市價為2 200萬元，其按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進行核算的、在20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值為2 200萬元。2計稅基礎(chǔ)。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，其在20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2 000萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2 200萬元與其計稅基礎(chǔ)2 000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。（四）其他資產(chǎn)1投資性房地產(chǎn)。對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2其他計提了資產(chǎn)

15、減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。【例題6】A公司20×9年購入原材料成本為5 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬元。假定該原材料在20×9年的期初余額為零。要求：計算確定該項原材料的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。223190106正確答案1賬面價值。該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=5

16、 000-4 000=1 000萬元。計提該存貨跌價準(zhǔn)備后，該項原材料的賬面價值為4 000萬元。2計稅基礎(chǔ)。該項原材料的計稅基礎(chǔ)不會因存貨跌價準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎(chǔ)為5 000萬元不變。該存貨的賬面價值4 000萬元與其計稅基礎(chǔ)5 000萬元之間產(chǎn)生了1 000萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。三、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額與資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相區(qū)別。因為負(fù)債往往是導(dǎo)致現(xiàn)金流出，而資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流入。注

17、意：負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。（一）預(yù)計負(fù)債1企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零

18、。其他交易或事項中確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)?！纠}7】甲企業(yè)2009年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會計利潤為1000萬元。要求：計算確定此項負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。223190107正確答案借：銷售費用 5 000 000貸：預(yù)計負(fù)債 5 000 000負(fù)債賬面價值500（萬元）負(fù)債計稅基礎(chǔ)=500-500=02未決訴訟因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法

19、規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。注意：對于稅法規(guī)定實際發(fā)生時可以稅前扣除的未決訴訟,仍然會產(chǎn)生暫時性差異?！纠}8·單選題】甲公司2009年12月31日涉及一項擔(dān)保訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計在100萬元。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉訴不得稅前扣除,甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為1 000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。則此項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是（）萬元。A100 B0C250 D275223

20、190108正確答案A案解析2009年會計處理借：營業(yè)外支出100貸：預(yù)計負(fù)債100負(fù)債賬面價值100（萬元）負(fù)債計稅基礎(chǔ)=100-0=100（萬元）無暫時性差異（二）預(yù)收賬款1計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。2計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值。某些情況下，因不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項，按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅

21、基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除?！纠}9】A公司于20×9年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。要求：計算確定此項負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。223190109正確答案該預(yù)收賬款在A公司20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值為2 500萬元。該預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值2 500萬-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 500萬=0該項負(fù)債的賬面價值2 500萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2 500萬元暫時性差異

22、，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。（三）應(yīng)付職工薪酬1計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。比如，企業(yè)計入成本費用的工資總額為1000萬元，稅法允許稅前扣除600萬元，則差額400萬元應(yīng)調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。但應(yīng)付職工薪酬的賬面價值=計稅基礎(chǔ)，都為1000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，它產(chǎn)生的是永久性差異?！纠}10】甲企業(yè)20×9年12月

23、計入成本費用的職工工資總額為4 000萬元，至20×9年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的4 000萬元工資支出中，可予稅前扣除的金額為3 000萬元。要求：計算確定此項負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。223190110正確答案該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值為4 000萬元。該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值4 000萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4 000萬元該項負(fù)債的賬面價值4 000萬元與其計稅基礎(chǔ)4 000萬元相同，不形成暫時性差異。2計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值：辭退福利。稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅

24、前抵扣。因辭退福利義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債形成的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。（四）其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，此時應(yīng)交的罰款、滯納金等會影響應(yīng)交所得稅的計算，但不影響遞延所得稅的計算。其他交易或事項產(chǎn)生的負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)當(dāng)按照適用稅法的相關(guān)規(guī)定確定?！纠}11】A公司20×9年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部

25、門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×9年12月31日，該項罰款尚未支付。要求：計算確定此項負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。223190111正確答案應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價值為500萬元。該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值500萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬元）該項負(fù)債的賬面價值500萬元與其計稅基礎(chǔ)500萬元相同，不形成暫時性差異?！纠}12·單選題】下列交易或事項形成的負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（）。A企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)

26、等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1 000萬元C企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1 000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可以于當(dāng)期稅前扣除的部分為800萬元D稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計上確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元223190112正確答案A案解析選項BCD，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)都等于賬面價值。四、特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定1同一控制下的企業(yè)合并資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。2非同一控制下的企業(yè)合并（1）如果是吸收合并，被合并方不存在，合并方取得的各項資產(chǎn)和各項負(fù)債應(yīng)按照公允價值入賬。如果付出的合并對價和被合并方凈資產(chǎn)公允價

27、值不一致的，借記商譽或營業(yè)外收入。（2）如果是控股合并，長期股權(quán)投資也是以被合并方凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的。稅務(wù)處理（主要講應(yīng)稅合并下吸收合并的情況）：被合并企業(yè)應(yīng)按照公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、處置所得，繳納所得稅；合并企業(yè)應(yīng)按照所確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值來確定計稅基礎(chǔ)。此時不會形成暫時性差異。但是，對于符合稅法所規(guī)定的免稅合并的處理，情況則不同，會產(chǎn)生暫時性差異。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇進行免稅處理。即被合并企業(yè)不

28、存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置繳納所得稅，合并企業(yè)只需按照所取得資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價值來處理，此時，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值（即公允價值）與計稅基礎(chǔ)（即原賬面價值）不同，從而形成暫時性差異?？键c二：應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。一、應(yīng)納稅暫時性差異當(dāng)資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價值計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異（今天少交稅，將來多交稅），對所得稅費用的影響計入遞延所得稅負(fù)債中。二、可抵扣暫時性差異當(dāng)資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價值計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)

29、生可抵扣暫時性差異（今天多交稅，將來少交稅），對所得稅費用的影響計入遞延所得稅資產(chǎn)中。假設(shè)，資產(chǎn)的賬面價值是100萬元，計稅基礎(chǔ)是150萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的金額50×所得稅稅率。【例題1】甲公司一項固定資產(chǎn)，其原值是120萬元，不考慮凈殘值，會計上折舊期限為6年，稅法折舊期限為3年，均采用直線法。會計每年折舊額為20萬元，稅法上每年折舊額為40萬元，這樣就形成每年20萬元的暫時性差異。223190201正確答案第一年來看，會計折舊20萬元，年底賬面價值12020100（萬元），計稅基礎(chǔ)1204080（萬元），賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差

30、異。假設(shè)第一年的利潤總額是X，則應(yīng)納稅所得額為X（4020）萬元，分錄：借：所得稅費用X×25%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅（X20）×25%遞延所得稅負(fù)債 20×25%注意：前三年是貸記遞延所得稅負(fù)債，后三年應(yīng)是借記遞延所得稅負(fù)債，即轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅費用的影響。三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費屬于典型的未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企

31、業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時性差異?！纠}2】A公司20×9年發(fā)生了2 000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入l5%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×9年實現(xiàn)銷售收入10 000萬元。要求：分析上述業(yè)務(wù)形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)及其差異。22319

32、0202正確答案該廣告費支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入l5%計算，當(dāng)期可予稅前扣除l 500（10 000×15%）萬元，當(dāng)期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。按照稅法規(guī)定可

33、以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}3】甲公司于20×9年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。要求：分析上述業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)及其差異。223190203正確答案分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值

34、與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。20×9年的處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)2 000×25%貸：所得稅費用2 000×25%20×9年利潤總額是2 000萬，所得稅費用是2 000×25%，凈利潤2 000（2 000×25%）2 000×75%1 500（萬元）。假設(shè)2×10年盈利1 500萬元，則：借：所得稅費用1 500×25%貸：遞延所得稅資產(chǎn)1

35、 500×25%假設(shè)2×11年盈利1 000萬元，則分錄：借：所得稅費用1 000×25%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅500×25%遞延所得稅資產(chǎn)500×25%【例題4】下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。A資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) B資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)C負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) D負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)E資產(chǎn)的賬面余額小于其計稅基礎(chǔ)正確答案BCE考點三：遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的幾種情況除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅

36、負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。（1）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響：借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債（2）非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。借：商譽貸：遞延所得稅負(fù)債（3）其他的情況借：所得稅費用貸：遞延所得稅負(fù)債【例題1】甲公司2007年12月1日購入的一

37、項設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為25%。甲公司對該項設(shè)備2009年度所得稅處理時應(yīng)貸記（）。A遞延所得稅負(fù)債30萬元B遞延所得稅負(fù)債5萬元C遞延所得稅資產(chǎn)30萬元D遞延所得稅資產(chǎn)5萬元223190301正確答案B案解析2008年末該項設(shè)備的賬面價值1 000100900（萬元），計稅基礎(chǔ)1 000200800（萬元），應(yīng)納稅暫時

38、性差異900800100（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100×25%25（萬元）；2009年末該項設(shè)備的賬面價值1 00010010040760（萬元），計稅基礎(chǔ)1 000200160640（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異760640120（萬元），則2009末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有金額120×25%30（萬元）。2009年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債30255（萬元）?！纠}2】甲公司于20×1年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為525 000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅

39、法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表191所示：表19一1單位：元20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年20×7年實際成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累計會計折舊87 500175 000262 500350 000437 500525 000賬面價值437 500350

40、000262 500175 00087 500O累計計稅折舊150 000275 000375 000450 000500 000525 000計稅基礎(chǔ)375 000250 000150 00075 00025 000O暫時性差異62 500100 000112 500100 00062 5000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額15 62525 00028 12525 00015 6250分析：該項固定資產(chǎn)各年度賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定如下：（1）20×2年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值實際成本會計折舊525 00087 500437 500（元）計稅基礎(chǔ)實際成本

41、稅前扣除的折舊額525 000150 000375 000（元）因賬面價值437 500大于其計稅基礎(chǔ)375 000，兩者之間產(chǎn)生的62 500元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（62 500×25%）15 625元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用15 625貸：遞延所得稅負(fù)債 15 625（2）20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值525 00087 50087 500350 000（元）計稅基礎(chǔ)實際成本累計已稅前扣除的折舊額525 000275 000250 000（元）因資產(chǎn)的賬面價值350 000大于其計稅基

42、礎(chǔ)250 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時性差異100 000，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為15 625元，當(dāng)期應(yīng)進一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 9375元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用9 375貸：遞延所得稅負(fù)債9 375（3）20×4年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值525 000262 500262 500（元）計稅基礎(chǔ)525 000375 000150 000（元）因賬面價值262 500大于其計稅基礎(chǔ)150 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債28 125元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)進一

43、步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 125元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用3 125貸：遞延所得稅負(fù)債3 125（4）20×5年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值525 000350 000175 000（元）計稅基礎(chǔ)525 000450 00075 000（元）因其賬面價值175 000大于計稅基礎(chǔ)75 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為28 125元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債3 125元，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債3 125貸：所得稅費用3 125（5）20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值525 00043

44、7 50087 500（元）計稅基礎(chǔ)525 000500 00025 000（元）因其賬面價值87 500大于計稅基礎(chǔ)25 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15 625元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債9 375元，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債9 375貸：所得稅費用9 375（6）20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日：該項固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認(rèn)的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債15 625貸：所得稅費用 15 6252不確認(rèn)

45、遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：（1）商譽的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽。因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！纠}3】A企業(yè)以增發(fā)市場價值為l5 000萬元的自身普通股為對價購入B企

46、業(yè)l00%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表192所示：表19一2單位：萬元公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)6 7503 8752 875應(yīng)收賬款5 2505 250存貨4 3503 1001 250其他應(yīng)付款（750）O（750）應(yīng)付賬款（3 000）（3 000）O不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值12 6009 2253 375分析：B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽的金額計算如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值12

47、 600遞延所得稅資產(chǎn) （750×25%）1875遞延所得稅負(fù)債（4 125×25%）1 03125考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值11 75625商譽 3 24375企業(yè)合并成本 l5 000A企業(yè)1）借：固定資產(chǎn)6750應(yīng)收賬款5250存貨類科目4350商譽2400貸：其他應(yīng)付款 750應(yīng)付賬款3000股本、資本公積股本溢價 150002）借：商譽1 03125貸：遞延所得稅負(fù)債1 031253）借：遞延所得稅資產(chǎn)1875貸：商譽1875商譽2 4001 0312518753 24375（萬元）商譽的賬面價值3 24375計稅基礎(chǔ)（0），形成暫時性差異。因該項

48、合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計稅基礎(chǔ)不變。被購買方原賬面上未確認(rèn)商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為零。該項合并中所確認(rèn)的商譽金額3 24375萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影

49、響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。具體來說，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若準(zhǔn)備長期持有，則不確認(rèn)

50、相關(guān)的所得稅的影響；若改變意圖對外出售，應(yīng)確認(rèn)所得稅影響。（二）遞延所得稅負(fù)債的計量1對于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。這是債務(wù)法的思想。2無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債均不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法

51、產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。2不確認(rèn)遞延

52、所得稅資產(chǎn)的情況某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如考點一【例題3】涉及的研發(fā)支出，雖然有可抵扣差異（資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)）600萬元，但是，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。【例題4】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（） 。A本期計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備C本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補虧D實際發(fā)

53、生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預(yù)計負(fù)債E根據(jù)預(yù)計的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費用，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債正確答案ACE【例題5】2009年6月20日，A公司（為上市公司）與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2010年1月1日起至2010年6月20日期間將向辭退的職工一次性支付補償款5 000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣。正確的會計處理是（）。A2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250萬元B2009年6月30日不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250萬元。D2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l 250萬元正確答案A案解析2009年6月30日，A公司應(yīng)確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，上市公司對外提供季報，所以應(yīng)在6月末確認(rèn)，而不能年末確認(rèn)。6月末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250（5 000×25%）萬元。【例題6】A公司2009年發(fā)生了1 800萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年