1、第三章 存貨一、本章主要內(nèi)容（1）存貨初始計(jì)量的核算；（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（3）存貨期末計(jì)量的核算。 二、例題講解【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款900萬元,增值稅稅額153萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬元（運(yùn)費(fèi)的7%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）,包裝費(fèi)3萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價(jià)值為（ ）萬元。A911.70 B. 914.07C913.35 D. 914.70 【答案】B【解析】原材料入賬價(jià)值=900+9×（1-

2、7%）+3+2.7=914.07（萬元 ）?！纠}2·多選題】下列有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)處理方法中，正確的有（ ）。 A.確定存貨實(shí)際成本的買價(jià)是指購貨價(jià)格扣除現(xiàn)金折扣以后的金額 B.存貨的加工成本是指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費(fèi)用 C.對(duì)于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用 D.通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定E. 企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品不屬于企業(yè)存貨【答案】BDE【解析】現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不沖減采購成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；

3、對(duì)于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。【例題3·單選題】甲公司2010年年末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l萬元(不含增值稅，本題下同)。2010年年末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。2010年12月31日前，原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4、要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）2010年12月31日該原材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。A.85 B.15 C.11 D.0【答案】B【解析】產(chǎn)成品的成本100+95195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值20×1020×1180（萬元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值20×10-95-20×185（萬元）,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100-85=15（萬元）。（2）2010年12月31日該原材料的賬面價(jià)值為（ ）萬元。 A.85 B.89 C.100 D.105【答案】A【解析】原材料成本為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1

5、5萬元，原材料的賬面價(jià)值為85萬元?！纠}4·單選題】2010年12月31日，長江公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為150萬元，市場價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。長江公司期末按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的

6、計(jì)提，下列說法中正確的是（ ）。A.應(yīng)按甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品成本總額與可變現(xiàn)凈值總額孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.計(jì)算單位甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的估計(jì)售價(jià)為118萬元D.計(jì)算單位乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的估計(jì)售價(jià)為150萬元【答案】B【解析】因甲公司期末按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以選項(xiàng)B正確；計(jì)算甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值時(shí)的估計(jì)售價(jià)為合同價(jià)150萬元；計(jì)算乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的估計(jì)售價(jià)為一般市場價(jià)118萬元。（2）2010年12月31日，長江公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為（ ）萬元。A.800 B. 200 C. 0 D. 600【答案】B【解析】甲產(chǎn)品成本總額=150×1201800

7、0（萬元），甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值150×（150-2）22200（萬元），甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；乙產(chǎn)品成本總額50×1206000（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值50×（118-2）5800（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備6000-5800200（萬元）?！纠}5·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司2010年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）1O月8日，購入A原材料一批，支付價(jià)款234萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。A原材料專門用于為乙公

8、司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。（2）12月10日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價(jià)值為100萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來料加工原材料的60，實(shí)際發(fā)生加工成本60萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。（3）12月15日，采用托收承付的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格(不含增值稅，下同)為300萬元，成本為200萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）下列各項(xiàng)中，作為甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（ ）。A尚未領(lǐng)用的A原材料

9、B采用托收承付的方式向丁公司銷售的C產(chǎn)品C來料加工業(yè)務(wù)發(fā)生的加工成本 D尚未領(lǐng)用的來料加工原材料EB產(chǎn)品中包含的A原材料成本【答案】ACE【解析】選項(xiàng)B，采用托收承付的方式向丁公司銷售的C產(chǎn)品，銷售成立，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為購貨方的存貨；選項(xiàng)D，來料加工原材料，應(yīng)該作為委托方資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨。（2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司存貨確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。AA原材料取得時(shí)的入賬價(jià)值為210萬元B若B產(chǎn)品發(fā)生減值，計(jì)算A材料可變現(xiàn)凈值的估計(jì)售價(jià)以B產(chǎn)品售價(jià)為基礎(chǔ)確定C來料加工業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的加工費(fèi)應(yīng)計(jì)入利潤表營業(yè)成本中D銷售C產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)銷售毛利100萬元E銷售C產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商

10、品【答案】ABD 【解析】選項(xiàng) C，來料加工業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的加工費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)E，銷售C產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)將庫存商品轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本?！纠}6·多選題】長江公司系上市公司，2011年年末庫存A材料、乙產(chǎn)品的賬面余額分別為2 000萬元和1 000萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前乙產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額為200萬元。庫存A材料將全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的市場價(jià)格總額為2 200萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品還需發(fā)生加工成本為600萬元，預(yù)計(jì)為銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為50萬元。甲產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占60%，合同價(jià)格總額為1 530萬元。乙產(chǎn)品的市場價(jià)格總額為700萬元，預(yù)計(jì)銷售乙產(chǎn)

11、品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為20萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。 （1）下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（ ） 。 A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的一般市場價(jià)為基礎(chǔ) B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ) C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ) D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)E.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ) 【答案】ABCE【解析】選項(xiàng)D用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。（2）下列關(guān)于長江公司2011年12月31日

12、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理中，正確的有（ ）。 A. 乙產(chǎn)品2011年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為120萬元B. 有合同部分A材料2011年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬元C. 無合同部分A材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為180萬元D. 無合同部分A材料不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備E.長江公司2011年12月31日上述存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為360萬元 【答案】ABC 【解析】乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=70020680（萬元），乙產(chǎn)品的賬面余額為1 000萬元，乙產(chǎn)品2011年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（1 000-680）-200120（萬元），選項(xiàng)A正確；甲產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值1 53050×60%1 500（萬元），甲產(chǎn)

13、品有固定合同部分的成本（2 000+600）×60%=1 560（萬元），有合同部分的甲產(chǎn)品發(fā)生減值，有合同部分的A材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，有合同部分A材料的可變現(xiàn)凈值1 530-600×60%-50×60%= 1 140（萬元），有合同部分A材料的成本2 000×60%1 200（萬元），有合同部分A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 200-1 14060（萬元），選項(xiàng)B正確；甲產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值2 200×40%-50×40%860（萬元），甲產(chǎn)品無固定合同部分的成本（2 000+600）×40%1 040（萬元），無

14、合同部分的甲產(chǎn)品也發(fā)生了減值，無合同部分的A材料也需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，無合同部分A材料的可變現(xiàn)凈值2 200×40%600×40%50×40%620（萬元），無合同部分A材料的成本2 000×40%800（萬元），無合同部分A材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800-620180（萬元），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤； A材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=60+180=240（萬元），乙產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=1 000-680=320（萬元），長江公司2011年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額240+320=560（萬元），選項(xiàng)E錯(cuò)誤。練習(xí)：1.A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料20

15、0公斤，貨款為6 000元，增值稅1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。A公司該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36【參考答案】D。2下列項(xiàng)目中， 不應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（）。A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用 D.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用【參考答案】B。3下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)C.材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用

16、D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用【參考答案】C 。4.甲工業(yè)企業(yè)期末“原材料”科目余額為10萬元，“生產(chǎn)成本”科目余額為30萬元，“在產(chǎn)品”科目余額為15萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為3萬元，“庫存商品”科目余額為30萬元，“工程物資”科目余額為40萬元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為1萬元。則甲工業(yè)企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為( )萬元。A.85 B.81 C.121 D.125【參考答案】B。5.某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2010年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180

17、元和220元；3月10日和3月27日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（    ）元。A.30000     B.30333  C.32040     D.33000【參考答案】D。6.下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（ ）。A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價(jià)格B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一【參考答案】D。7.甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存

18、貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010 年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為70萬元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用22萬元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為100萬元，銷售費(fèi)用為12萬元。假定該庫存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。A.4 B.8 C.18 D.30【參考答案】A。8.甲公司期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)其原材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。2010年12月31日甲公司結(jié)存原材料15噸，每噸賬面成本4200元，市場售價(jià)為4000元。根據(jù)測算該批原材料可生產(chǎn)V型機(jī)器10臺(tái)，生產(chǎn)中除該材料外，尚需投入其他成本32000元；市場上V型機(jī)器的售價(jià)估計(jì)為11000元，但公司與客戶已簽訂了銷售5臺(tái)V型機(jī)器的合同，合同規(guī)定的售價(jià)為每臺(tái)10800元；估計(jì)銷售10臺(tái)V型機(jī)器的銷售費(fèi)用及稅金為28000元。則2010年12月31日原材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）元。A.66000 B.49000 C.50000 D.48000【參考答案】B。9.2010年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元。2011年12月31日，A材料的賬面金額為110000元，由于市場價(jià)格有所上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為105000元