1、1 第八章第八章 流轉課稅流轉課稅-營業(yè)稅營業(yè)稅2 思考思考v某商場銷售冰箱一臺，銷售價某商場銷售冰箱一臺，銷售價3000元，另收送貨費元，另收送貨費50元，如何納稅？元，如何納稅？v 某企業(yè)主要從事產品生產某企業(yè)主要從事產品生產,同時經(jīng)營一賓館同時經(jīng)營一賓館,本期產本期產品銷售收入品銷售收入200萬元萬元,賓館營業(yè)收入賓館營業(yè)收入50萬元萬元,如何納稅如何納稅?v 某白酒企業(yè)本期白酒銷售收入某白酒企業(yè)本期白酒銷售收入500萬元萬元,其銷售收入其銷售收入應納哪幾種流轉稅應納哪幾種流轉稅?v 轉讓無形資產、銷售不動產取得的收入繳納增值稅、轉讓無形資產、銷售不動產取得的收入繳納增值稅、消費稅嗎？消

2、費稅嗎？v 從事貨物運輸?shù)倪\輸企業(yè)取得的運輸收入是繳納增從事貨物運輸?shù)倪\輸企業(yè)取得的運輸收入是繳納增值稅嗎？值稅嗎？3 第八章第八章 流轉課稅流轉課稅-營業(yè)稅營業(yè)稅v 我國營業(yè)稅制度我國營業(yè)稅制度v 應納稅額計算應納稅額計算v 征收管理征收管理4 第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅制度營業(yè)稅制度v 營業(yè)稅是一個古老的稅種營業(yè)稅是一個古老的稅種,我國漢朝時期征收的我國漢朝時期征收的“算緡算緡錢錢”就是一種對商業(yè)征收的營業(yè)稅。營業(yè)稅曾作為西方國就是一種對商業(yè)征收的營業(yè)稅。營業(yè)稅曾作為西方國家財政收入的主要部分而發(fā)揮重要作用。營業(yè)稅是對規(guī)定的家財政收入的主要部分而發(fā)揮重要作用。營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務的全部

3、收入征收的一種稅，屬于流轉稅中的提供商品或勞務的全部收入征收的一種稅，屬于流轉稅中的周轉稅，其征稅范圍的發(fā)展歷程是：工商企業(yè)全部營業(yè)額周轉稅，其征稅范圍的發(fā)展歷程是：工商企業(yè)全部營業(yè)額商業(yè)服務業(yè)營業(yè)額商業(yè)服務業(yè)營業(yè)額服務業(yè)營業(yè)額（部分服務業(yè)）。服務業(yè)營業(yè)額（部分服務業(yè)）。v 我國現(xiàn)行營業(yè)稅是我國現(xiàn)行營業(yè)稅是1994年開始施行的，是對銷售不動產、年開始施行的，是對銷售不動產、轉讓無形資產及從事各種應稅服務業(yè)的單位和個人，就其營轉讓無形資產及從事各種應稅服務業(yè)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。業(yè)額征收的一種稅。5 一一 納稅人納稅人v 營業(yè)稅的納稅人為在我國境內提供應稅營業(yè)稅的納稅人為在我國境

4、內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人個人。6在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產是指在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產是指v 向境內單位或個人提供應稅勞務（但境內保向境內單位或個人提供應稅勞務（但境內保險機構為出口貨物提供的保險除外）；險機構為出口貨物提供的保險除外）；v 向境內單位或個人轉讓無形資產；向境內單位或個人轉讓無形資產；v 所轉讓的土地使用權在境內；所轉讓的土地使用權在境內；v 所銷售的不動產在境內。所銷售的不動產在境內。7v 例：湖南理工學院與某建筑工程公司簽訂了建例：湖南理工學院與某建筑工程公司簽訂

5、了建設經(jīng)管樓的合同，工程總造價設經(jīng)管樓的合同，工程總造價500萬元，某建筑工萬元，某建筑工程公司將地面、門窗兩個項目轉包給了甲、乙兩個程公司將地面、門窗兩個項目轉包給了甲、乙兩個工程隊。該項工程營業(yè)稅的納稅人是誰？湖南理工工程隊。該項工程營業(yè)稅的納稅人是誰？湖南理工學院是否是營業(yè)稅的扣繳義務人？學院是否是營業(yè)稅的扣繳義務人？v 分析：分析： 營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，提供應稅勞務的一方規(guī)定，提供應稅勞務的一方為納稅人，建筑工程實行分包和轉包的，分包人和為納稅人，建筑工程實行分包和轉包的，分包人和轉包人為納稅人，總承包人為扣繳義務人。經(jīng)管樓轉包人為納稅人，總承包人為扣繳義務人。經(jīng)管樓建設

6、工程某建筑工程公司為勞務提供人，是總承包建設工程某建筑工程公司為勞務提供人，是總承包人，甲、乙兩個工程隊為分包人。人，甲、乙兩個工程隊為分包人。8 解答解答v 1 納稅人：某建筑工程公司、甲工程隊、乙納稅人：某建筑工程公司、甲工程隊、乙工程隊。工程隊。v 2 湖南理工學院不是該營業(yè)稅的扣繳義務湖南理工學院不是該營業(yè)稅的扣繳義務人，某建筑工程公司才是甲、乙工程隊應納人，某建筑工程公司才是甲、乙工程隊應納稅額的扣繳義務人。稅額的扣繳義務人。 注意：營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定和扣繳義注意：營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定和扣繳義務人的規(guī)定。務人的規(guī)定。9 二二 稅目、稅率稅目、稅率 稅 目 稅 率 交通運輸業(yè) 3

7、% 建筑業(yè) 3% 金融保險業(yè) 5% 郵電通信業(yè) 3% 文化體育業(yè) 3% 娛樂業(yè) 20% 服務業(yè) 5% 轉讓無形資產 5% 銷售不動產 5%10 例例1v 某公用電話代辦戶某月公用電話總收入某公用電話代辦戶某月公用電話總收入3500元，其中元，其中44%上繳電信局，上繳電信局，56%作為手作為手續(xù)費自留，電信局實收續(xù)費自留，電信局實收1540元，另元，另1960元作元作為企業(yè)的費用支出。電信局和代辦戶各應按為企業(yè)的費用支出。電信局和代辦戶各應按哪個稅目納稅？哪個稅目納稅？11 分析分析v目前，經(jīng)營公用電話的方式有三種：第一種目前，經(jīng)營公用電話的方式有三種：第一種是電信局自辦；第二種是委托代辦，俗

8、稱公是電信局自辦；第二種是委托代辦，俗稱公用電話亭，電話歸電信局所有，經(jīng)營人稱為用電話亭，電話歸電信局所有，經(jīng)營人稱為代辦人，全部收入上繳電信局，代辦人取得代辦人，全部收入上繳電信局，代辦人取得手續(xù)費；第三種是兼辦，即私人住宅、小賣手續(xù)費；第三種是兼辦，即私人住宅、小賣部（店）以及其他單位利用其自用電話兼辦部（店）以及其他單位利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務，電信局按月向兼辦人收取管公用電話業(yè)務，電信局按月向兼辦人收取管理費，并按自用電話標準收取電話費理費，并按自用電話標準收取電話費。12 規(guī)定規(guī)定：v （1）公用電話無論采用哪種經(jīng)營方式，對）公用電話無論采用哪種經(jīng)營方式，對電信部門取得的話費、

9、管理費收入，均依全電信部門取得的話費、管理費收入，均依全額按郵電通信業(yè)稅目征稅。額按郵電通信業(yè)稅目征稅。v （2）對兼辦人取得的收入，按服務業(yè)稅）對兼辦人取得的收入，按服務業(yè)稅目中的代理服務項目征稅。目中的代理服務項目征稅。v （3）對代辦人取得的勞務費和手續(xù)費收）對代辦人取得的勞務費和手續(xù)費收入，按服務業(yè)稅目中代理服務項目征稅。入，按服務業(yè)稅目中代理服務項目征稅。 13 答案答案 電信局應按總收入電信局應按總收入3500元繳納郵電通信業(yè)元繳納郵電通信業(yè)3%的營業(yè)稅，代辦戶應就取得的的營業(yè)稅，代辦戶應就取得的1960元手元手續(xù)費按服務業(yè)稅目中代理服務項目征稅。續(xù)費按服務業(yè)稅目中代理服務項目征稅

10、。14 例例2v 某貨物運輸企業(yè)本期貨物運輸收入某貨物運輸企業(yè)本期貨物運輸收入100萬元，萬元，另外企業(yè)本期購進一批貨物銷售給宏達公司，另外企業(yè)本期購進一批貨物銷售給宏達公司，貨物購進金額貨物購進金額50萬元，銷售金額萬元，銷售金額56萬元，收萬元，收取運輸費用取運輸費用2萬元。如何納稅？萬元。如何納稅？ 15v 納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，由稅務機關核定應稅勞務營業(yè)額和核算的，由稅務

11、機關核定應稅勞務營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額。貨物或非應稅勞務的銷售額。v 從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。增值稅。16 三三 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠v （一）法定免稅項目（一）法定免稅項目v （二）補充優(yōu)惠項目（二）補充優(yōu)惠項目v （三）起征點（三）起征點 17 例題例題 例例1 某學院計算機系開辦非學歷計算機培訓班，某學院計算機系開辦非學歷計算機培訓班，本期取得培訓收入本期取得培訓收入10萬元，是否免營業(yè)稅？萬元，是否免營業(yè)稅？ 例例2 某醫(yī)院某醫(yī)院2009年營業(yè)外

12、收入中有一筆年營業(yè)外收入中有一筆5.4萬元萬元的食堂收入的食堂收入,該醫(yī)院食堂對外開放營業(yè)該醫(yī)院食堂對外開放營業(yè),未進行單獨未進行單獨核算核算,是否免營業(yè)稅是否免營業(yè)稅? 答案答案 1題題:不免不免 2題題:不免不免18 第二節(jié)第二節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算v 應納稅額應納稅額=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率 營業(yè)額營業(yè)額 包括收取的全部價款和價外費用。包括收取的全部價款和價外費用。 價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。用。 19 （一）交通運輸業(yè)（一）交通運輸業(yè)

13、 v 某運輸公司當月取得國內貨運收入某運輸公司當月取得國內貨運收入250000元元,托運裝卸收入托運裝卸收入35200元元,當月承攬一項國際當月承攬一項國際運輸業(yè)務運輸業(yè)務,全程收費為全程收費為38000元元,中途將業(yè)務轉中途將業(yè)務轉給境外該國運輸單位給境外該國運輸單位,支付該運輸單位運費支付該運輸單位運費20000元元,計算該運輸公司當月應納營業(yè)稅。計算該運輸公司當月應納營業(yè)稅。20v分析分析 交通運輸業(yè)營業(yè)額包括：客運收入、裝交通運輸業(yè)營業(yè)額包括：客運收入、裝飾搬運收入、其他運輸收入和運輸票價中包飾搬運收入、其他運輸收入和運輸票價中包含的保險費收入，以及隨同票價、貨運運費含的保險費收入，以

14、及隨同票價、貨運運費向客戶收取的各種交通建設基金等。運輸企向客戶收取的各種交通建設基金等。運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。稅依據(jù)。v 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=250000+35200+（38000- 20000）3% =9096 （元）（元）21 （二）建筑業(yè)、銷售不動產（二）建筑業(yè)、銷售不動產v 某建筑工程公司某建筑工程公司3月份發(fā)生以下業(yè)務：月份發(fā)生以下業(yè)務： 1 承包某商務樓工程，價款承包某商務樓工程，價款2400萬元，其中內裝萬元，其中內裝修工程轉給其他工程隊承包，價款修工程轉給其他工程隊承包，價款920萬元，已付萬元，已付款?？?/p>

15、。 2 銷售一座別墅銷售一座別墅3500萬元，已預收款萬元，已預收款3000萬元，萬元，其余款按協(xié)議于移交所有權時結清；其余款按協(xié)議于移交所有權時結清； 3 自建兩幢面積相等辦公樓，其中一幢出售，取自建兩幢面積相等辦公樓，其中一幢出售，取得不動產銷售收入得不動產銷售收入2500萬元，另一幢自用。兩幢房萬元，另一幢自用。兩幢房屋建設成本合計屋建設成本合計2000萬元，核定成本利潤率萬元，核定成本利潤率10%。計算該公司應納營業(yè)稅。計算該公司應納營業(yè)稅。 22 分析分析 第一項業(yè)務屬于建筑業(yè)，建筑業(yè)包括建筑、安裝、第一項業(yè)務屬于建筑業(yè)，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)修繕、裝飾和其他

16、工程作業(yè)5項內容。營業(yè)額為全項內容。營業(yè)額為全部工程款減去付給轉包人價款后的余額。部工程款減去付給轉包人價款后的余額。 第二項業(yè)務屬于銷售不動產，納稅人轉讓土地使第二項業(yè)務屬于銷售不動產，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 第三項業(yè)務包括自建和銷售兩個環(huán)節(jié)，應分別按第三項業(yè)務包括自建和銷售兩個環(huán)節(jié)，應分別按建筑業(yè)和銷售不動產計稅，其中自建自用不征營業(yè)建筑業(yè)和銷售不動產計稅，其中自建自用不征營業(yè)稅。稅。23v 答案答案 （1）承包應納營業(yè)稅）承包應納營業(yè)稅=（24

17、00-920）3%=44.4 (萬元萬元) 代扣代繳營業(yè)稅代扣代繳營業(yè)稅=9203%=27.6 (萬元萬元) (2) 不動產銷售應納營業(yè)稅不動產銷售應納營業(yè)稅=30005%=150 (萬萬元元) (3)自建和不動產銷售應納營業(yè)稅自建和不動產銷售應納營業(yè)稅 =25005%+200050%(1+10%)/(1-3%) 3%=159.02 (萬元萬元) 24 注意注意v 建筑業(yè)勞務（不含裝飾）的營業(yè)額應包括工程所有建筑業(yè)勞務（不含裝飾）的營業(yè)額應包括工程所有原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。括建設方提供的設備價款。v 裝飾

18、業(yè)務如果包工不包料，其營業(yè)額中不包括原材裝飾業(yè)務如果包工不包料，其營業(yè)額中不包括原材料價格。料價格。v 納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的，應納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的，應當分別核算建筑業(yè)勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，當分別核算建筑業(yè)勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別納營業(yè)稅和增值稅，未分別核算的，由主管稅分別納營業(yè)稅和增值稅，未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。25 （三）金融保險業(yè)（三）金融保險業(yè)v 某商業(yè)銀行存款利息支出某商業(yè)銀行存款利息支出400萬元萬元,貸款利息貸款利息收入收入800萬元萬元,轉貸利息收入轉貸利息收入600

19、萬元萬元,轉貸利轉貸利息支出息支出500萬元萬元,外匯買賣發(fā)生差價外匯買賣發(fā)生差價300萬元萬元,收取罰息收入收取罰息收入100萬元萬元,理財咨詢業(yè)務收入理財咨詢業(yè)務收入500萬元萬元,計算該計算該 商業(yè)銀行應納營業(yè)稅。商業(yè)銀行應納營業(yè)稅。26 貸款業(yè)務以取得的利息收入全額為營業(yè)額貸款業(yè)務以取得的利息收入全額為營業(yè)額（包括轉貸業(yè)務），外匯買賣應以賣出價減（包括轉貸業(yè)務），外匯買賣應以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。去買入價后的余額為營業(yè)額。v 答案答案 營業(yè)稅營業(yè)稅=（800+600+300+100+500）5% =115 （萬元）（萬元） 27v 某保險公司取得財產保險的保費收入某保險公司

20、取得財產保險的保費收入800萬元，其中儲金業(yè)務保費萬元，其中儲金業(yè)務保費50萬元，儲金業(yè)務萬元，儲金業(yè)務平均余額平均余額16000萬元，中國人民銀行公布的萬元，中國人民銀行公布的1年期存款利息的月利率年期存款利息的月利率2，出口保險業(yè)務取，出口保險業(yè)務取得保費收入得保費收入300萬元，人身保險業(yè)務保費收萬元，人身保險業(yè)務保費收入入500萬元，其中萬元，其中1年期以上返還性人身保險年期以上返還性人身保險保費收入保費收入100萬元。萬元。28v 保險業(yè)實行分保險的，以全部保費收入減去支付給保險業(yè)實行分保險的，以全部保費收入減去支付給分保險人保費后的余額為初保業(yè)務的計稅依據(jù)。也分保險人保費后的余額為

21、初保業(yè)務的計稅依據(jù)。也可只對初保人全額征稅，分保人不征稅?？芍粚Τ醣Ｈ巳~征稅，分保人不征稅。v 保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的（即保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的（即以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費收入，以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人），其儲保險期滿后將保險資金本金返還被保險人），其儲金業(yè)務的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內的儲金平均金業(yè)務的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以中國人民銀行公布的余額乘以中國人民銀行公布的1年期存款的月利率。年期存款的月利率。v 保險公司開展的一年期以上的返還性人身保險、到保險公司

22、開展的一年期以上的返還性人身保險、到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險免稅。保險免稅。29v 財產保險應納營業(yè)稅財產保險應納營業(yè)稅=（800-50）5% =37.5v 儲金業(yè)務應納營業(yè)稅儲金業(yè)務應納營業(yè)稅=1600025% =1.6v 出口保費收入免稅出口保費收入免稅v 人身保險應納營業(yè)稅人身保險應納營業(yè)稅=(500-100)5%=2030 (四四) 服務業(yè)服務業(yè)v 包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)和廣告業(yè)。儲業(yè)、租賃業(yè)和廣告業(yè)。31v 某綜合服務公司發(fā)生以下業(yè)務某綜合服務公司發(fā)生

23、以下業(yè)務：（：（1）從事）從事代理業(yè)務收入代理業(yè)務收入4000萬元，其中廣告業(yè)務代理萬元，其中廣告業(yè)務代理支付廣告發(fā)布費支付廣告發(fā)布費1000萬元；（萬元；（2）組織跨國）組織跨國旅游，總收入旅游，總收入1000萬元，支付給境外旅游團萬元，支付給境外旅游團體接團支出體接團支出850萬元，支付內地交通費萬元，支付內地交通費100萬萬元；（元；（3）提供租賃業(yè)務，其中經(jīng)營性租賃業(yè)）提供租賃業(yè)務，其中經(jīng)營性租賃業(yè)務收入務收入300萬元，經(jīng)批準的融資性租賃業(yè)務萬元，經(jīng)批準的融資性租賃業(yè)務收入收入2500萬元，該融資租賃設備購入原價萬元，該融資租賃設備購入原價1800萬元，稅金萬元，稅金200萬元，費用萬元，費用100萬元。萬元。32v 代理應納營業(yè)稅代理應納營業(yè)稅=（4000-1000）5%=150v 旅游應納營業(yè)稅旅游應納營業(yè)稅=（1000-850-100）5% =2.5v 租賃應納營業(yè)稅租賃應納營業(yè)稅=3005%+(2500-1800-200 -100)5% =35 注意注意:經(jīng)中國人民銀行或商務部批準經(jīng)營融資租賃經(jīng)中國人民銀行或商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務屬于金融業(yè)。業(yè)務的單位所從事的融資