1、 成本控制10控制成本標(biāo)準(zhǔn)的（或預(yù)定的）績效水平預(yù)定實際的績效水平比較比較成本差異成本控制與成本預(yù)算UPS最早采用標(biāo)準(zhǔn)成本制作為評價經(jīng)營成果的指標(biāo)要進(jìn)行成本控制必需要有一個成本預(yù)算，根據(jù)預(yù)算進(jìn)行控制。要制訂預(yù)算，必須要制訂各種成本項目費用消耗的標(biāo)準(zhǔn)，所以形成標(biāo)準(zhǔn)成本制。什么情況進(jìn)行控制？什么時候要進(jìn)行控制？只有成本開支偏離預(yù)算時開始控制計 劃 預(yù) 算績 效 衡 量 標(biāo) 準(zhǔn) 制 定成 本 標(biāo) 準(zhǔn) 制 定實 際 成 本 的 記 錄 與 收 集成 本 計 算執(zhí) 行 預(yù) 算檢 查 改 進(jìn) 預(yù) 算 或 標(biāo) 準(zhǔn)找 出 原 因 與 改 進(jìn)績 效 與 成 本 差 異 分 析成 本 控 制例外管理管理管理當(dāng)局當(dāng)

2、局只只針對某個項目針對某個項目成本成本發(fā)生與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本成本有重大有重大差異時差異時所作的管理，所作的管理，稱之為例外稱之為例外管理管理標(biāo)準(zhǔn)差異分析的循環(huán)編制成本控制編制成本控制績效表績效表執(zhí)行執(zhí)行下一下一階段階段的操作的操作分析分析差異差異確認(rèn)問題確認(rèn)問題給予解析給予解析開始開始采取采取更正更正行動行動利潤差異的構(gòu)成A 產(chǎn) 品 利 潤 差 異銷 售 差 異價 格 差 異用 量 差 異直 接 材 料 差 異工 資 率 （ 價 格 ） 差 異效 率 （ 用 工 數(shù) 量 ） 差 異直 接 人 工 差 異耗 用 差 異效 率 差 異變 動 制 造 費 用 差 異彈 性 預(yù) 算 差 異產(chǎn)

3、 量 差 異固 定 制 造 費 用 差 異制 造 費 用 差 異生 產(chǎn) 成 本 差 異銷 售 與 管 理 費 用 差 異B 產(chǎn) 品 利 潤 差 異c 產(chǎn) 品 利 潤 差 異主 營 利 潤 差 異銷售差異的分解銷售價格差異市場規(guī)模差異市場占有率差異銷量差異銷售差異成本差異分析成本組成項目的總體差異數(shù)量分析價格差異實際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格之間的差實際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之間的差異成本差異分析的一般模式 實際數(shù)量實際數(shù)量 實際數(shù)量實際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 實際價格實際價格 標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異價格差異數(shù)量差異數(shù)量差異實際數(shù)量實際數(shù)量 實際數(shù)量實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 實際價格實際價格 標(biāo)

4、準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異價格差異數(shù)量差異數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格是指是指為取得謀項資源所應(yīng)付為取得謀項資源所應(yīng)付出的代價出的代價成本差異分析的一般模式 成本差異分析的一般模式 實際數(shù)量實際數(shù)量 實際數(shù)量實際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 實際價格實際價格 標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異價格差異數(shù)量差異數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量是指是指按照標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出按照標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出所所應(yīng)應(yīng)得的得的數(shù)量數(shù)量差異分析的一般模式 AQ = Actual Quantity SP= Standar Price AP = Actual Price SQ = Standard Quantity AQAP-SQ S

5、P=AQ AP-AQ SP+AQ SP-SQ SP=AQ (AP-SP)+SP (AQ-SQ)價格差異數(shù)量差異為什么這種模式？ （1）.成本差異aqap-sq sp=AQ AP-AQ SP+AQ SP-SQ SP=AQ (AP-SP)+SP (AQ-SQ) 另外看：（2）.成本差異AQ AP-SQ SP= =AQ AP-SQ AP+SQ AP-SQ SP =AP (AQ-SQ)+SQ (AP-SP)為什么用（1）式而不用（2）式？如把（2）：AP (AQ-SQ)作為數(shù)量差異，包含了由于價格差異的部分（AP=SP+SP),而（1）：SP (AQ-SQ)則純粹是數(shù)量差異，（1）的AQ (AP-SP

6、)雖然也包含了數(shù)量差異（AQ=SQ+ SQ)因素，但是作為考察生產(chǎn)或作業(yè)中的成本控制業(yè)績，則把數(shù)量差異搞準(zhǔn)確是放在首位的。有別的分析模式嗎可變通的模式價格差異數(shù)量差異)()()()(SQSPSPSQSQSPSQSPSQSPSQSPSPSQSQSPSPSQSPSQSQSPSQSPSPSQSPSQSPSPSQSQSPSQAPAQ成本差異分析v差異的量l金額大小l標(biāo)準(zhǔn)百分比v重復(fù)發(fā)生的差異v趨勢v可控制性v有利的差異v考察工作的成本與效益成本差異的重要性誰誰可可幫助幫助我找出需我找出需考察考察的的差異差異？標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點Advantages管理人員進(jìn)行例外管理績效評估員工激勵合理的成本比較基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)

7、成本法的優(yōu)點標(biāo)準(zhǔn)成本制或許不適用于現(xiàn)代的制造環(huán)境對標(biāo)準(zhǔn)成本制的批評標(biāo)準(zhǔn)成本法之差異分析過于集中于某一層面，且因未能及時提供信息而失去效用 傳統(tǒng)的成本差異過于籠統(tǒng)，對特定產(chǎn)品線，生產(chǎn)批次無直接關(guān)聯(lián) 過于重視直接人工的成本與效率只能在短期內(nèi)具相關(guān)性過于重視成本的最小化修改標(biāo)準(zhǔn)成本制 人工標(biāo)準(zhǔn)和差異的重要性下降 重視材料與制造費用 成本動因的重視 轉(zhuǎn)變成本結(jié)構(gòu)變動固定 追求高品質(zhì)與零瑕疵 縮短產(chǎn)品生命周期 實時信息系統(tǒng)的運用 作業(yè)控制用的非財務(wù)指標(biāo)掙值分析方法前面所述都是針對產(chǎn)品品種的成本差異分析，其成本預(yù)算也是針對產(chǎn)品的預(yù)算，沒有與考慮時間預(yù)算的差異掙值分析方法 提供了一種結(jié)合時間性預(yù)算的差異分析方法利潤差異分解例圖銷售差異-83400 U價格差異3630 U用量差異12750 U鋁材成本差異16380 U價格差異720 U用量差異2400 F乙烯成本差異-1680 F直接材料差異14700 U效率（數(shù)量）差異-7800 F工資率（價格）差異14040 U直接人工差異6240 U支出率差異-1490 F耗用差異-4680 F變動制造費用差異-6170 U產(chǎn)量差異費用率差異固定制造費用差異10650 U生產(chǎn)成本差異25420 U銷售與管理費用差異-11000