1、第九章第九章 個(gè)人稅收及遺產(chǎn)規(guī)劃個(gè)人稅收及遺產(chǎn)規(guī)劃n第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述n第二節(jié)第二節(jié) 個(gè)人稅收籌劃原則與方法個(gè)人稅收籌劃原則與方法n第三節(jié)第三節(jié) 稅收籌劃實(shí)務(wù)稅收籌劃實(shí)務(wù)n第四節(jié)第四節(jié) 遺產(chǎn)籌劃遺產(chǎn)籌劃第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述n一、納稅人一、納稅人n二、征稅范圍二、征稅范圍n三、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定三、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定n四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、納稅人一、納稅人n我國個(gè)人所得稅納稅人有兩種我國個(gè)人所得稅納稅人有兩種n居民納稅人：就其來源于居民納稅人：就其來源于境內(nèi)、境外的收入境內(nèi)、境外的收入繳納個(gè)人所得稅繳納個(gè)人所得稅n非居民納稅人：

2、僅就其來源于非居民納稅人：僅就其來源于中國境內(nèi)的收中國境內(nèi)的收入入繳納個(gè)人所得稅繳納個(gè)人所得稅n居民納稅人（滿足下列條件之一）居民納稅人（滿足下列條件之一）n在中國境內(nèi)有住所（指習(xí)慣性居?。┰谥袊硟?nèi)有住所（指習(xí)慣性居?。﹏在中國境內(nèi)無住所，但居住滿一年在中國境內(nèi)無住所，但居住滿一年n非居民納稅人非居民納稅人n在中國境內(nèi)無住所，且不居住在中國境內(nèi)無住所，且不居住n在中國境內(nèi)無住所，在中國境內(nèi)居住，但居在中國境內(nèi)無住所，在中國境內(nèi)居住，但居住不滿一年住不滿一年二、征稅范圍（共十類）二、征稅范圍（共十類）n工資、薪金所得工資、薪金所得n個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得n對(duì)企事業(yè)

3、單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租所得轉(zhuǎn)租所得n勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得n稿酬所得稿酬所得n特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得n利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得n財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得n財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n偶然所得（得獎(jiǎng)、中彩、受贈(zèng)偶然所得（得獎(jiǎng)、中彩、受贈(zèng)）三、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定三、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定n個(gè)人所得稅的減稅規(guī)定個(gè)人所得稅的減稅規(guī)定n殘疾、孤老人員和烈屬的所得殘疾、孤老人員和烈屬的所得n因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的n其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的n個(gè)人所得稅的免

4、稅規(guī)定個(gè)人所得稅的免稅規(guī)定n省級(jí)以上單位頒發(fā)的科教文衛(wèi)體方面的獎(jiǎng)金省級(jí)以上單位頒發(fā)的科教文衛(wèi)體方面的獎(jiǎng)金n教育儲(chǔ)蓄存款、國債的利息所得教育儲(chǔ)蓄存款、國債的利息所得n福利券、撫恤金、救濟(jì)金福利券、撫恤金、救濟(jì)金n保險(xiǎn)賠款保險(xiǎn)賠款n退休工資退休工資n軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)n四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額n各類征稅收入中，用來計(jì)算所得稅的基數(shù)各類征稅收入中，用來計(jì)算所得稅的基數(shù) n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額額 n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額n納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)

5、納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率n對(duì)于超額累進(jìn)稅率，應(yīng)分段計(jì)算應(yīng)納稅額對(duì)于超額累進(jìn)稅率，應(yīng)分段計(jì)算應(yīng)納稅額工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率=（納稅人全月工資、（納稅人全月工資、薪金收入總額薪金收入總額-1600元）元）適用稅率適用稅率n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)例子例子n案例資料：小王案例資料：小王2009年年11月工資與獎(jiǎng)金共月工資與獎(jiǎng)金共6500元，小王元，小王11月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額是月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額是多少？多少？n方法一：方法一：n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納

6、稅所得額=6500-1600=4900元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 5005%+ (2000-500) 10% + (4900-2000) 15% =610元元n方法二：方法二：n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=6500-1600=4900元元n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=490015%-125=610元元個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 年度年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 =（納稅人年度的收入總額（納稅人年度的收入總額 - 年度成本、費(fèi)用年度成本、費(fèi)用及損

7、失）及損失）適用稅率適用稅率n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額稅率稅率-速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算n每次收入不超過每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用元的，減除費(fèi)用1600元，稅率元，稅率20%n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率=（稿（稿酬收入酬收入-1600元）元）20%（1-30%）n稿酬收入享受稿酬收入享受30%的稅收減征的稅收減征n每次收入超過每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用元的，減除費(fèi)用20%，稅率，稅率20%n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率=稿酬稿酬收入收入（1-20%）

8、20%（1-30%）n稿酬收入享受稿酬收入享受30%的稅收減征的稅收減征特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算額的計(jì)算n每次收入不超過每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用元的，減除費(fèi)用1600元，稅率元，稅率20%n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率=（每（每次收入額次收入額-1600元）元）20%n每次收入超過每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用元的，減除費(fèi)用20%，稅率，稅率20%n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率=每次每次收入額收入額（1-20%）20%勞務(wù)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算n

9、一次性收入不超過一次性收入不超過4000元的，扣除元的，扣除1600元的費(fèi)用元的費(fèi)用n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每次收入額（每次收入額-1600元）元）20%n一次性收入超過一次性收入超過4000元的，扣除元的，扣除20%的的費(fèi)用，適用如下累進(jìn)稅率費(fèi)用，適用如下累進(jìn)稅率n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)其它所得應(yīng)納稅額的計(jì)算其它所得應(yīng)納稅額的計(jì)算n財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的（轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入收入-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用）財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用）20%n利息、股息、紅利所得，偶然所得應(yīng)

10、納利息、股息、紅利所得，偶然所得應(yīng)納稅額稅額=每次收入額每次收入額20%n利息稅稅率已調(diào)整為利息稅稅率已調(diào)整為5%補(bǔ)充說明補(bǔ)充說明n居民納稅人來自于境外的收入，如果已居民納稅人來自于境外的收入，如果已在境外繳納個(gè)人所得稅，已繳部分可以在境外繳納個(gè)人所得稅，已繳部分可以抵扣境內(nèi)個(gè)人所得稅抵扣境內(nèi)個(gè)人所得稅n個(gè)人通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)個(gè)人通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的公益捐款，可從應(yīng)納稅所得額中扣關(guān)的公益捐款，可從應(yīng)納稅所得額中扣除（不得超過除（不得超過30%）第二節(jié)第二節(jié) 個(gè)人稅收籌劃原則與方法個(gè)人稅收籌劃原則與方法n稅收籌劃稅收籌劃n通過對(duì)納稅主體的涉稅事項(xiàng)事先安排，達(dá)到通過對(duì)納稅

11、主體的涉稅事項(xiàng)事先安排，達(dá)到少繳少繳稅稅和和遞延納稅遞延納稅目標(biāo)的規(guī)劃活動(dòng)。目標(biāo)的規(guī)劃活動(dòng)。n稅收籌劃的原則稅收籌劃的原則n合法性原則合法性原則n規(guī)范性原則規(guī)范性原則n財(cái)務(wù)利益最大化原則財(cái)務(wù)利益最大化原則n穩(wěn)健型原則穩(wěn)健型原則n綜合性原則綜合性原則n便利性原則便利性原則n節(jié)約性原則節(jié)約性原則稅收籌劃的方法稅收籌劃的方法n利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策n選擇最小化稅率選擇最小化稅率n選擇合適的扣除時(shí)機(jī)選擇合適的扣除時(shí)機(jī)n最大化稅收減免最大化稅收減免n遞延納稅時(shí)間遞延納稅時(shí)間n遞延收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間遞延收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間n加速費(fèi)用攤銷加速費(fèi)用攤銷n選擇合理的預(yù)繳方式選擇合理的預(yù)繳方式n縮小計(jì)稅依據(jù)縮小計(jì)稅依據(jù)n不可抵扣的費(fèi)用、支出最小化不可抵扣的費(fèi)用、支出最小化n擴(kuò)大稅前可扣除范圍擴(kuò)大稅前可扣除范圍n利用避稅地降低稅負(fù)利用避稅地降低稅負(fù)第三節(jié)第三節(jié) 稅收籌劃實(shí)務(wù)稅收籌劃實(shí)務(wù)n略略第四節(jié)第四節(jié) 遺產(chǎn)籌劃遺產(chǎn)籌劃n遺產(chǎn)稅制度種類遺產(chǎn)稅制度種類n總遺產(chǎn)稅制：對(duì)遺產(chǎn)一次性總體征稅總遺產(chǎn)稅制：對(duì)遺產(chǎn)一次性總體征稅n分遺產(chǎn)稅制：遺產(chǎn)先進(jìn)行分割，再對(duì)各繼承人繼分遺產(chǎn)稅制：遺產(chǎn)先進(jìn)行分割，再對(duì)各繼承人繼承的遺產(chǎn)分別征稅承的遺產(chǎn)分別征稅n混合遺產(chǎn)稅制：先對(duì)遺產(chǎn)一次性總體征稅，再對(duì)混合遺產(chǎn)稅制：先對(duì)遺產(chǎn)一次性總體征