1、民營企業(yè)內(nèi)部審計問題研究開展 內(nèi)部審計是民營 企業(yè) 建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度的必然選擇。民營企業(yè)要持續(xù)開展，必須完善公司治理構(gòu)造，而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理構(gòu)造，必須開展企業(yè)內(nèi)部審計。因為當(dāng)前我國民營企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理構(gòu)造。其特點是民營企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者，也是企業(yè)的經(jīng)營管理者，擁有經(jīng)營管理權(quán)、剩余索取權(quán)等企業(yè)全部重要權(quán)利。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理構(gòu)造下，“委托代理中的道德風(fēng)險較小，企業(yè)的權(quán)、責(zé)、利高度統(tǒng)一，因此對于小規(guī)模企業(yè)來說是有效率的，但對一個意在擴大經(jīng)營規(guī)模、追求持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，這種單邊治理構(gòu)造與現(xiàn)實顯得格格不入。此外，

2、由于民營企業(yè)大多規(guī)模較小、融資困難，容易形成以內(nèi)部人控制為主的家族式管理，無視企業(yè)制度建立，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理構(gòu)造是民營企業(yè)求生存、謀開展的必然選擇。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人約束機制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責(zé)，為企業(yè)管理者提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進管理，進步效益。民營企業(yè)開展內(nèi)部審計亟待解決的幾個 問題1.內(nèi)部審計與公司治理構(gòu)造的關(guān)系問題。著名 經(jīng)濟 學(xué)者張維迎認為，狹義地講，公司治理構(gòu)造指有關(guān)公司董事會的功能、構(gòu)造、股東的權(quán)利等方面的制度安排；廣義地講是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套 法律 、文化和制度性安排。這些安排決定公司的目的。

3、通常，公司治理構(gòu)造的目的是解決公司內(nèi)部鼓勵問題和經(jīng)營者的選擇問題，即它不僅要解決委托代理人的關(guān)系問題，也就是說在信息不對稱的條件下，公司提供什么樣的制度才能使代理人不隱瞞自己的潛能，更重要的是它強調(diào)了公司內(nèi)部的權(quán)利制約性。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人約束機制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責(zé)，充當(dāng)管理者的參謀和助手。因此，內(nèi)部審計與公司治理構(gòu)造親密相關(guān)，一方面，內(nèi)部審計通過開展工作，為企業(yè)管理當(dāng)局提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進管理，進步效益；另一方面，為協(xié)調(diào)公司所有者、董事會和經(jīng)營者之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系而發(fā)揮自己的職能作用。2.內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系問題。民營企業(yè)特別是上市民營企業(yè)

4、的年度 會計 報表必須承受外部審計民間審計的審查。由于外部審計與內(nèi)部審計之間具有一定的特殊關(guān)系目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，這就決定了內(nèi)部審計有可能成為外部審計工作的根底；而且，也由于內(nèi)部審計的廣泛性和效勞的雙向性，以及其與內(nèi)部控制制度的親密關(guān)系，使內(nèi)部審計可以且必然會成為外部審計的工作根底。但二者也會不同，首先，二者的隸屬關(guān)系不同。外部審計比方民間審計屬中介組織，而內(nèi)部審計隸屬單位管理當(dāng)局，是企業(yè)內(nèi)部職能部門之一；其次，審計對象范圍不同。民間審計承受委托，嚴格按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，而內(nèi)部審計可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較廣泛

5、；再次，審計的獨立性程度不同。民間審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，屬雙向獨立，而內(nèi)部審計那么僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；最后，審計結(jié)果的效力不同。民間審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責(zé)，只能作為企業(yè)內(nèi)部改進管理的 參考 ，對外不起鑒證作用，并向外保密。3.對內(nèi)部審計的認識仍然停留在制度層面。絕大多數(shù)民營企業(yè)認為，審計應(yīng)是會計師事務(wù)所及其注冊會計師的事，這是制度規(guī)定，企業(yè)無須再行設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，裝備專門人員。因此，內(nèi)部審計的自覺自愿性不夠。4.對內(nèi)部審計的定位仍然停留在財務(wù)與合法性審查上，缺乏與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相一致的風(fēng)險投資及經(jīng)營

6、審計理念。很多企業(yè)認為，既然由財務(wù)總監(jiān)指導(dǎo)的企業(yè)內(nèi)部會計系統(tǒng)一定程度上可以防范錯弊的發(fā)生，那么再由內(nèi)部審計完成財務(wù)與合法性審計豈不是重復(fù)監(jiān)視？正是基于內(nèi)部審計理念的錯位，企業(yè)對現(xiàn)代內(nèi)部審計在風(fēng)險管理和控制方面的成效存在認識上的差距。民營企業(yè)內(nèi)部審計開展的定位1.內(nèi)部審計理念從“要我審計轉(zhuǎn)到“我要審計。鑒于當(dāng)前我國民營企業(yè)對內(nèi)部審計的認識仍然停在制度層面、內(nèi)審的自覺自愿性不夠等現(xiàn)狀，將來內(nèi)部審計的開展趨勢必然是愈加受到企業(yè)指導(dǎo)的高度重視。原因是隨著企業(yè)市場化程度的加強，經(jīng)營者要對投資者負責(zé)，要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險和責(zé)任。由于經(jīng)營者壓力的增大，強化內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束機制也由被動變?yōu)橹鲃?。于是，作?/p>

7、現(xiàn)代企業(yè) 科學(xué) 管理制度的組成部分、企業(yè)自我約束機制的重要手段，建立健全內(nèi)部審計制度逐漸成為企業(yè)經(jīng)營者自覺行動。2.內(nèi)部審計 內(nèi)容 由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度將在一定程度上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正過失與舞弊的發(fā)生，因此，建立在以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為根底的、旨在審查企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務(wù)審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營審計、價值為本審計。這種審計的目的是促進企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理、加強法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。它不僅符合國際內(nèi)部審計師協(xié)會1993年修訂的?內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?中“內(nèi)部審計的

8、目的是協(xié)助該組織管理的成員有效地履行他們的職責(zé)，而且符合現(xiàn)代內(nèi)部審計的特征即“為組織效勞、向經(jīng)營領(lǐng)域開展的要求。當(dāng)然，現(xiàn)代內(nèi)部審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變并不改變“財務(wù)審計為根底、經(jīng)營審計為方向的總體開展趨勢。3.內(nèi)部審計職能由“監(jiān)視導(dǎo)向型轉(zhuǎn)向“效勞導(dǎo)向型。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1990年修訂的?內(nèi)部審計職責(zé)說明?中指出：“內(nèi)部審計工作是一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種效勞工作，對其活動進展審查和評價。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了要求及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護信息外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建立性的改進意見和建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控

9、制企業(yè)的各項活動，合理使用資源，以進步企業(yè)的經(jīng)濟效益。4.內(nèi)部審計工作重心由 經(jīng)濟 監(jiān)視轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理及控制。當(dāng)內(nèi)部審計職業(yè)從以控制為根底的觀念轉(zhuǎn)向以風(fēng)險為根底的觀念時， 現(xiàn)代 內(nèi)部審計將在管理方面發(fā)揮更大的作用。眾所周知，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善和 開展 ，民營 企業(yè) 將會面臨相當(dāng)多的風(fēng)險，如技術(shù)風(fēng)險、人才風(fēng)險、市場風(fēng)險及資金風(fēng)險等，如何在市場競爭中取勝，從而在投資者中保持良好的聲譽和形象，這是企業(yè)指導(dǎo)所面臨的 問題 ，他們必須高度重視各種風(fēng)險，積極參與化解風(fēng)險，合理設(shè)計控制風(fēng)險的 方法 ，以便將沒有預(yù)期到的將來事項的 影響 控制在最低限度。5.內(nèi)部審計方法由事后審計轉(zhuǎn)向事前控制為主，實行全

10、過程審計。企業(yè)為了防止決策失誤和風(fēng)險轉(zhuǎn)化，保證經(jīng)營目的的實現(xiàn)，促進利潤最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計“關(guān)口前移，即由原先的事后審計為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，以最大限度躲避風(fēng)險、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。因此，內(nèi)部審計需要不斷的開拓新的審計領(lǐng)域，針對企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問題，有重點的開展經(jīng)營審計和風(fēng)險管理審計，為民營 科技 企業(yè)的開展提供效勞，促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，進步資源利用率。6.內(nèi)部審計地位兼顧獨立性與權(quán)威性兩個方面。民營企業(yè)內(nèi)部審計在組織形式的選擇上應(yīng)當(dāng)充分考慮獨立性和權(quán)威性，特別是家族式的企業(yè)，選擇獨立董事制下的審計委員會形式便是這種思想的很好詮釋。首先，建立審計委員會制，可以有效彌補

11、董事會的“功能缺陷，尤其是在“內(nèi)部人控制現(xiàn)象尚未完全去除的情況下，審計委員會制度的建立，正是彌補董事會功能缺陷的制度安排；其次，建立審計委員會制度，可以增強對內(nèi)部人控制的控制；再次，建立審計委員會制度，可以幫助董事們履行其在財務(wù)報告方面的責(zé)任，增強 社會 公眾對公開財務(wù)信息的信心；最后，建立審計委員會制度，也可以進步內(nèi)部審計的權(quán)威性，改變內(nèi)部審計地位低下和工作難的問題，極大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。民營企業(yè)內(nèi)部審計開展對策1.指導(dǎo)支持是關(guān)鍵。 目前 ，內(nèi)部審計主要集中于對企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行情況的監(jiān)視，而無視對包括風(fēng)險投資與管理在內(nèi)的價值增值審計，難以引起企業(yè)指導(dǎo)的高度重視。理論證明，作為民

12、營企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)及其審計人員，既要堅持組織規(guī)章制度的嚴肅性，又要擅長 分析 組織規(guī)章制度的合理性，并廣泛開展風(fēng)險投資與審計，而且可以通過恰當(dāng)?shù)姆绞綄徲嫿Y(jié)論、審計建議等表現(xiàn)出來，為企業(yè)指導(dǎo)出謀劃策，排憂解難，以爭取指導(dǎo)的支持是其求生存、謀開展的必然選擇。2.進步審計人員素質(zhì)是根底。內(nèi)部審計人員素質(zhì)的上下是影響內(nèi)部審計工作績效的重要因素。作為民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員，不僅要具有良好的職業(yè)素質(zhì)，而且要有敬業(yè)愛崗的奉獻精神。職業(yè)素質(zhì)是內(nèi)部審計人員所應(yīng)該具備的職業(yè)技能以及良好的人際關(guān)系和溝通才能；而敬業(yè)精神主要表現(xiàn)為對審計業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和理解。因此，審計機構(gòu)的人員構(gòu)成應(yīng)當(dāng)由審計師、 會計 師、工程師等“

13、三師組成。3.改善審計關(guān)系是前提。改善同審計對象的關(guān)系是進步內(nèi)部審計地位的前提。由于以往的審計理念是對審計對象的監(jiān)視，審計主體與審計對象之間是一種監(jiān)視與被監(jiān)視的關(guān)系，往往造成審計對象與審計主體的對立。理論證明，審計主體與審計對象之間良好的人際關(guān)系有助于審計人員為審計對象提供咨詢和忠告。因此，民營科技企業(yè)的內(nèi)部審計人員要擅長為審計對象出謀劃策，為其在節(jié)約本錢、改善管理程序、方法等方面提供建議和 參考 。4.進展審計創(chuàng)新是動力源。審計創(chuàng)新不僅包括業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，也包括技術(shù)手段的創(chuàng)新。審計創(chuàng)新一方面具有轉(zhuǎn)移和分散審計風(fēng)險的功能，另一方面也帶來了新的審計風(fēng)險。民營企業(yè)內(nèi)部審計只有不斷的進展審計創(chuàng)新，才能在風(fēng)險管理與