1、第第九九章章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1 1節(jié)節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)概述第第2 2節(jié)節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試第第3 3節(jié)節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)第第4 4節(jié)節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)第第5 5節(jié)節(jié)投資性房地產(chǎn)審計(jì)投資性房地產(chǎn)審計(jì)第第6 6節(jié)節(jié)其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第1 1節(jié)節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)概述一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄購(gòu)貨與付款循環(huán)通常要經(jīng)過(guò)請(qǐng)購(gòu)購(gòu)貨與付

2、款循環(huán)通常要經(jīng)過(guò)請(qǐng)購(gòu)訂貨訂貨驗(yàn)收驗(yàn)收付款的程序。典付款的程序。典型的購(gòu)貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：型的購(gòu)貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：請(qǐng)購(gòu)單。請(qǐng)購(gòu)單。 訂購(gòu)單。訂購(gòu)單。驗(yàn)收單。驗(yàn)收單。 賣(mài)方發(fā)票。賣(mài)方發(fā)票。付款憑單。付款憑單。 轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證。付款憑證。付款憑證。 應(yīng)付賬款明細(xì)賬。應(yīng)付賬款明細(xì)賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 賣(mài)方對(duì)賬單。賣(mài)方對(duì)賬單。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第1 1節(jié)節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)概述二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購(gòu)商品。請(qǐng)購(gòu)商品。編制訂購(gòu)單

3、。編制訂購(gòu)單。驗(yàn)收商品。驗(yàn)收商品。儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨。儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨。編制付款憑單。編制付款憑單。付款。付款。會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)記錄。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第2 2節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離控制。職責(zé)分離控制。請(qǐng)購(gòu)控制。請(qǐng)購(gòu)控制。提出貨物和勞務(wù)的需要是購(gòu)貨環(huán)節(jié)上的第一步。提出貨物和勞務(wù)的需要是購(gòu)貨環(huán)節(jié)上的第一步。原材料或零配件購(gòu)進(jìn)。原材料或零配件購(gòu)進(jìn)。臨時(shí)性物品的購(gòu)進(jìn)。臨時(shí)性物品的購(gòu)進(jìn)。經(jīng)常性服務(wù)項(xiàng)目的請(qǐng)購(gòu)。由同一服務(wù)機(jī)構(gòu)或公司所提供的某些經(jīng)常性經(jīng)常性服務(wù)項(xiàng)目的請(qǐng)購(gòu)。由同一

4、服務(wù)機(jī)構(gòu)或公司所提供的某些經(jīng)常性服務(wù)項(xiàng)目，例如公用事業(yè)、期刊雜志、保安等服務(wù)項(xiàng)目，請(qǐng)購(gòu)手續(xù)的處理通服務(wù)項(xiàng)目，例如公用事業(yè)、期刊雜志、保安等服務(wù)項(xiàng)目，請(qǐng)購(gòu)手續(xù)的處理通常是一次性的。常是一次性的。特殊服務(wù)項(xiàng)目的請(qǐng)購(gòu)。確定例如保險(xiǎn)、廣告、法律和審計(jì)等特殊項(xiàng)目特殊服務(wù)項(xiàng)目的請(qǐng)購(gòu)。確定例如保險(xiǎn)、廣告、法律和審計(jì)等特殊項(xiàng)目的需要，一般由企業(yè)最高負(fù)責(zé)人審批。的需要，一般由企業(yè)最高負(fù)責(zé)人審批。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第2 2節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試訂貨控制。訂貨控制。無(wú)論何種需要的請(qǐng)購(gòu)，購(gòu)貨部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，在最終發(fā)出購(gòu)貨訂單無(wú)論何種需要的請(qǐng)購(gòu)，購(gòu)貨部門(mén)在

5、收到請(qǐng)購(gòu)單后，在最終發(fā)出購(gòu)貨訂單之前都應(yīng)明確訂購(gòu)多少、向誰(shuí)訂購(gòu)、何時(shí)購(gòu)貨（主要由存貨管理部門(mén)來(lái)進(jìn)行，之前都應(yīng)明確訂購(gòu)多少、向誰(shuí)訂購(gòu)、何時(shí)購(gòu)貨（主要由存貨管理部門(mén)來(lái)進(jìn)行，而不是在購(gòu)貨部門(mén)）等問(wèn)題。而不是在購(gòu)貨部門(mén)）等問(wèn)題。驗(yàn)收控制。驗(yàn)收控制。貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門(mén)的人員來(lái)承擔(dān)，其控制責(zé)貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門(mén)的人員來(lái)承擔(dān)，其控制責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)付賬款的控制。應(yīng)付賬款的控制。付款控制。付款控制。支票準(zhǔn)備。支票準(zhǔn)備。支付。支付。會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第2 2節(jié)購(gòu)貨與付款循

6、環(huán)的控制測(cè)試節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試二、評(píng)估購(gòu)貨與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、評(píng)估購(gòu)貨與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好。管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好。 費(fèi)用支出確認(rèn)的復(fù)雜性。費(fèi)用支出確認(rèn)的復(fù)雜性。 采用不正確的費(fèi)用支出截止。采用不正確的費(fèi)用支出截止。計(jì)量存貨成本不正確。計(jì)量存貨成本不正確。發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。 發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第2 2節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試三、購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試三、購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試進(jìn)行控制測(cè)試，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行：進(jìn)行控制測(cè)試，應(yīng)

7、結(jié)合業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行：關(guān)于請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。關(guān)于請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。關(guān)于訂購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。關(guān)于訂購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。關(guān)于貨物驗(yàn)收內(nèi)部控制的測(cè)試。關(guān)于貨物驗(yàn)收內(nèi)部控制的測(cè)試。關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測(cè)試。關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測(cè)試。關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師A A和和B B于于20132013年年1212月月1 17 7日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)的日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，摘錄如下：內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，摘錄如

8、下：甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，驗(yàn)收單一聯(lián)

9、交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部門(mén)；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材月末交會(huì)計(jì)部門(mén)；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題會(huì)計(jì)部門(mén)審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部門(mén)的經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部門(mén)的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁玲負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁玲理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁玲負(fù)責(zé)，但保留了

10、支票印章。丁玲根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱(chēng)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱(chēng)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋在憑單上加蓋“已支付已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師A A和和B B未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。要求：指出甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建要求：指出甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。議。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面

11、的缺陷有：甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部門(mén)無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部門(mén)無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部門(mén)。購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)月末審核付款憑單后才付款

12、，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登會(huì)計(jì)部門(mén)月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部門(mén)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部門(mén)，賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部門(mén)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部門(mén)，按約定時(shí)間付款。按約定時(shí)間付款。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第3 3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行

13、的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。上的披露是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第3 3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序。根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行

14、分析程序。對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付款整體的合理性。期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付款整體的合理性。根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付根據(jù)存

15、貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。賬款增減變動(dòng)的合理性。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第3 3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)函證應(yīng)付賬款。函證應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款通常不需函證，如函證，最好采用應(yīng)付賬款通常不需函證，如函證，最好采用肯定式肯定式函證，其目的在于查函證，其目的在于查找未入賬的負(fù)債，而不是驗(yàn)證年末余額較大的債務(wù)。找未入賬的負(fù)債，而不是驗(yàn)證年末余額較大的債務(wù)。查找未入賬的應(yīng)付賬款。查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)為了防止企業(yè)低估低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬

16、款的行為。付賬款的行為。檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位重分類(lèi)調(diào)整。計(jì)單位重分類(lèi)調(diào)整。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第3 3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明是否有不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明是否有不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。付款。檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬檢查應(yīng)付賬

17、款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。收益。查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 一般來(lái)說(shuō)，一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目科目所屬明細(xì)科目的期末所屬明細(xì)科目的期末貸方貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。余額的合計(jì)數(shù)填列。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第3 3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)營(yíng)運(yùn)資本：也稱(chēng)營(yíng)運(yùn)資金，從會(huì)計(jì)的角度看是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的營(yíng)運(yùn)資本：也稱(chēng)營(yíng)運(yùn)資金，從會(huì)計(jì)的角度看是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的凈額。為可用來(lái)償還支付義務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)，減去支付義務(wù)

18、的流動(dòng)負(fù)債的差額凈額。為可用來(lái)償還支付義務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)，減去支付義務(wù)的流動(dòng)負(fù)債的差額。公式如下：。公式如下：營(yíng)運(yùn)資本流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債營(yíng)運(yùn)資本流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債（總資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)）（總資產(chǎn)所有者權(quán)益長(zhǎng)期負(fù)債）（總資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)）（總資產(chǎn)所有者權(quán)益長(zhǎng)期負(fù)債）（所有者權(quán)益長(zhǎng)期負(fù)債）（所有者權(quán)益長(zhǎng)期負(fù)債） 非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期資本長(zhǎng)期資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期資本長(zhǎng)期資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)資金可以用來(lái)衡量公司或企業(yè)的短期償債能力，其金額越大，代表營(yíng)運(yùn)資金可以用來(lái)衡量公司或企業(yè)的短期償債能力，其金額越大，代表該公司或企業(yè)對(duì)于支付義務(wù)的準(zhǔn)備越充足，短期償債能力越好。當(dāng)營(yíng)運(yùn)資金該公司或企業(yè)對(duì)于支付義務(wù)的準(zhǔn)備越充足，短期償債能力越好。當(dāng)營(yíng)運(yùn)

19、資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，也就是一家企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債時(shí)，這家企業(yè)的營(yíng)運(yùn)可出現(xiàn)負(fù)數(shù)，也就是一家企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債時(shí)，這家企業(yè)的營(yíng)運(yùn)可能隨時(shí)因周轉(zhuǎn)不靈而中斷。能隨時(shí)因周轉(zhuǎn)不靈而中斷。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第3 3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)一家企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金到底多少才算足夠，才稱(chēng)得上具備良好的償債能力一家企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金到底多少才算足夠，才稱(chēng)得上具備良好的償債能力，是決策的關(guān)鍵。償債能力的數(shù)值若是換成比例或比值進(jìn)行比較，可能會(huì)出，是決策的關(guān)鍵。償債能力的數(shù)值若是換成比例或比值進(jìn)行比較，可能會(huì)出現(xiàn)較具意義的結(jié)論?，F(xiàn)較具意義的結(jié)論。流動(dòng)比率也稱(chēng)營(yíng)運(yùn)資金比率（流動(dòng)比率也稱(chēng)

20、營(yíng)運(yùn)資金比率（Working Capital RatioWorking Capital Ratio）或真實(shí)比率（）或真實(shí)比率（Real RatioReal Ratio），是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。流動(dòng)比率和速動(dòng)比率），是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。流動(dòng)比率和速動(dòng)比率都是反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)。公式：流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)都是反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)。公式：流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)比率是衡量短期債務(wù)清償能力最常用的比率，是衡量企業(yè)短期風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)比率是衡量短期債務(wù)清償能力最常用的比率，是衡量企業(yè)短期風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。從該指標(biāo)的計(jì)算可見(jiàn)：流動(dòng)比率越高，說(shuō)明資產(chǎn)的流動(dòng)性越大，短的指標(biāo)。

21、從該指標(biāo)的計(jì)算可見(jiàn)：流動(dòng)比率越高，說(shuō)明資產(chǎn)的流動(dòng)性越大，短期償債能力越強(qiáng)。不過(guò)，由于各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)性的要期償債能力越強(qiáng)。不過(guò)，由于各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)性的要求也不同。例如，商業(yè)零售企業(yè)所需的流動(dòng)資產(chǎn)，往往要高于制造企業(yè)，因求也不同。例如，商業(yè)零售企業(yè)所需的流動(dòng)資產(chǎn)，往往要高于制造企業(yè)，因?yàn)榍罢咝枰诖尕浄矫嫱度胼^大的資金。另外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和理財(cái)方式也影為前者需要在存貨方面投入較大的資金。另外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和理財(cái)方式也影響流動(dòng)比率。響流動(dòng)比率。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第3 3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)一般認(rèn)為流動(dòng)比率不宜過(guò)高也不宜過(guò)低，

22、應(yīng)維持在一般認(rèn)為流動(dòng)比率不宜過(guò)高也不宜過(guò)低，應(yīng)維持在2 2：1 1左右，因而也稱(chēng)左右，因而也稱(chēng)之為之為2 2與與1 1比率。過(guò)高的流動(dòng)比率，說(shuō)明企業(yè)有較多的資金滯留在流動(dòng)資產(chǎn)上比率。過(guò)高的流動(dòng)比率，說(shuō)明企業(yè)有較多的資金滯留在流動(dòng)資產(chǎn)上未加以更好的運(yùn)用，如出現(xiàn)存貨超儲(chǔ)積壓，存在大量應(yīng)收賬款，擁有過(guò)分充未加以更好的運(yùn)用，如出現(xiàn)存貨超儲(chǔ)積壓，存在大量應(yīng)收賬款，擁有過(guò)分充裕的現(xiàn)金等，資金周轉(zhuǎn)可能減慢從而影響其獲利能力。有時(shí)，盡管企業(yè)現(xiàn)金裕的現(xiàn)金等，資金周轉(zhuǎn)可能減慢從而影響其獲利能力。有時(shí)，盡管企業(yè)現(xiàn)金流量出現(xiàn)紅字，但是企業(yè)可能仍然擁有一個(gè)較高的流動(dòng)比率。流量出現(xiàn)紅字，但是企業(yè)可能仍然擁有一個(gè)較高的流動(dòng)

23、比率。需要記住的一點(diǎn)是，流動(dòng)比率法對(duì)現(xiàn)金收、付的時(shí)間不作考慮。例如，需要記住的一點(diǎn)是，流動(dòng)比率法對(duì)現(xiàn)金收、付的時(shí)間不作考慮。例如，一個(gè)公司今天沒(méi)有一張應(yīng)付賬單，但是明天卻有一大疊應(yīng)付賬單，同時(shí)它還一個(gè)公司今天沒(méi)有一張應(yīng)付賬單，但是明天卻有一大疊應(yīng)付賬單，同時(shí)它還擁有大量存貨（部分流動(dòng)資產(chǎn)），這些存貨要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期才能售出，這個(gè)公司擁有大量存貨（部分流動(dòng)資產(chǎn)），這些存貨要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期才能售出，這個(gè)公司表現(xiàn)出來(lái)很好的流動(dòng)比率，但事實(shí)上它的資產(chǎn)流動(dòng)性卻并不強(qiáng)。表現(xiàn)出來(lái)很好的流動(dòng)比率，但事實(shí)上它的資產(chǎn)流動(dòng)性卻并不強(qiáng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審

24、計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D D公司公司20132013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒(méi)有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒(méi)有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為他們認(rèn)為D D公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。要求：指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。要求：指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院

25、 101312案例分析題案例分析題【解答解答】注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下：檢查檢查D D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查檢查D D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；正確；檢查檢查D D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，

26、確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】某審計(jì)人員對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，其應(yīng)付賬款明細(xì)賬資某審計(jì)人員對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，其應(yīng)付賬款明細(xì)賬資料如下表所示（單位：元）。料如下表所示（單位：元）。根據(jù)需要，審計(jì)人員決定對(duì)其中的兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行函證。根據(jù)需要，審計(jì)人員決定對(duì)其中的兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行函證?！疽笠蟆繉徲?jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？假定上述四家公司均為甲公司的購(gòu)貨人，上表后兩欄分別表示應(yīng)收賬假定上述四家公司均為甲公司的購(gòu)貨人，上表后兩欄分別

27、表示應(yīng)收賬款年末余額和甲公司本年度銷(xiāo)貨總額，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函款年末余額和甲公司本年度銷(xiāo)貨總額，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？證？為什么？債權(quán)單位債權(quán)單位應(yīng)付賬款年末余額應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額本年度進(jìn)貨總額ABAB公司公司36,00036,00076,00076,000CDCD公司公司288,000288,000XYXY公司公司76,00076,00096,00096,000WJWJ公司公司266,600266,600389,900389,900北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇CD

28、CD公司和公司和WJWJ公司進(jìn)行函證。因?yàn)楹C客戶(hù)公司進(jìn)行函證。因?yàn)楹C客戶(hù)的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證應(yīng)付賬款的目的在于查找未入賬的負(fù)債，不是驗(yàn)證年末余額的債權(quán)人。函證應(yīng)付賬款的目的在于查找未入賬的負(fù)債，不是驗(yàn)證年末余額較大的債務(wù)。本年度甲公司從較大的債務(wù)。本年度甲公司從CDCD公司和公司和WJWJ公司采購(gòu)了大量商品，存在漏計(jì)負(fù)公司采購(gòu)了大量商品，存在漏計(jì)負(fù)債的可能性較大。債的可能性較大。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇XYXY公司和公司和WJWJ公司進(jìn)行函證。因?yàn)楹C應(yīng)收賬

29、款的目公司進(jìn)行函證。因?yàn)楹C應(yīng)收賬款的目的在于驗(yàn)證應(yīng)收賬款年末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶(hù)的在于驗(yàn)證應(yīng)收賬款年末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶(hù)高高估資產(chǎn)。估資產(chǎn)。 XY XY公司和公司和WJWJ公司在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額較大，高估的可能性很大。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額較大，高估的可能性很大。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】20142014年年1 1月，審計(jì)人員審計(jì)某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況月，審計(jì)人員審計(jì)某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款A(yù)A工廠(chǎng)工廠(chǎng)”的貸方余額為的貸方余額為108,000108,000元，經(jīng)審查是元，經(jīng)審查是2013201

30、3年向年向A A工工廠(chǎng)購(gòu)買(mǎi)原材料的貨款。廠(chǎng)購(gòu)買(mǎi)原材料的貨款?！疽笠蟆糠治隹赡艽嬖诘膯?wèn)題。分析可能存在的問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)采取何種審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)？提出怎樣的審計(jì)意見(jiàn)？應(yīng)當(dāng)采取何種審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)？提出怎樣的審計(jì)意見(jiàn)？北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】可能存在的問(wèn)題是：該公司與可能存在的問(wèn)題是：該公司與A A工廠(chǎng)在業(yè)務(wù)上存在糾紛，如工廠(chǎng)在業(yè)務(wù)上存在糾紛，如因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格或相互拖欠等問(wèn)題拒付貨款；該公司故意拖欠貨款，占用因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格或相互拖欠等問(wèn)題拒付貨款；該公司故意拖欠貨款，占用A A工廠(chǎng)的資金；該公司記賬錯(cuò)誤。工廠(chǎng)的資金；該公司記賬錯(cuò)誤。應(yīng)當(dāng)采取的

31、審計(jì)程序是：采用面詢(xún)或函詢(xún)的方法，對(duì)應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序是：采用面詢(xún)或函詢(xún)的方法，對(duì)A A工廠(chǎng)進(jìn)行調(diào)查。工廠(chǎng)進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同的情況，作出不同的處理：如果是業(yè)務(wù)糾紛，雙方應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決；針對(duì)不同的情況，作出不同的處理：如果是業(yè)務(wù)糾紛，雙方應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決；如果是故意拖欠，應(yīng)當(dāng)盡快償還；如果是記賬錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)更正。如果是故意拖欠，應(yīng)當(dāng)盡快償還；如果是記賬錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)更正。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】審計(jì)人員對(duì)康達(dá)公司進(jìn)行審計(jì)。該公司資產(chǎn)總額為審計(jì)人員對(duì)康達(dá)公司進(jìn)行審計(jì)。該公司資產(chǎn)總額為2 2千萬(wàn)元，當(dāng)千萬(wàn)元，當(dāng)年獲得凈利潤(rùn)為年獲得凈利潤(rùn)為5050萬(wàn)元。在

32、對(duì)結(jié)賬日后的一段時(shí)間的交易進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)萬(wàn)元。在對(duì)結(jié)賬日后的一段時(shí)間的交易進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：以下問(wèn)題：公司于公司于20142014年年1 1月月5 5日收到一批貨物，發(fā)票也于當(dāng)日收到，并入賬，金日收到一批貨物，發(fā)票也于當(dāng)日收到，并入賬，金額為額為1212萬(wàn)元。發(fā)票開(kāi)出日期為萬(wàn)元。發(fā)票開(kāi)出日期為20132013年年1212月月3131日，發(fā)貨單位也于當(dāng)日發(fā)出貨物日，發(fā)貨單位也于當(dāng)日發(fā)出貨物，交貨條件為貨物運(yùn)出發(fā)貨單位，即為交貨。，交貨條件為貨物運(yùn)出發(fā)貨單位，即為交貨。20132013年年1212月月3030日收到貨物一批，并于當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，記入日收到貨物一批，并于當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，記入“存

33、貨存貨”賬賬戶(hù)中，發(fā)票開(kāi)出日期為戶(hù)中，發(fā)票開(kāi)出日期為20132013年年1212月月2828日，但于日，但于20142014年年1 1月月6 6日才收到，金額為日才收到，金額為1616萬(wàn)元，因此記入萬(wàn)元，因此記入1 1月份的賬目中。月份的賬目中。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題空調(diào)設(shè)備于空調(diào)設(shè)備于20132013年年1212月月3030日安裝完畢，發(fā)票也于當(dāng)日開(kāi)出，金額為日安裝完畢，發(fā)票也于當(dāng)日開(kāi)出，金額為8080萬(wàn)元，但公司在萬(wàn)元，但公司在20142014年年1 1月月1515日才收到，因此記入日才收到，因此記入1 1月份的賬目中。月份的賬目中。欠某公司欠某

34、公司20132013年年1010、1111、1212月的廣告費(fèi)月的廣告費(fèi)9,0009,000元，發(fā)票開(kāi)出日期為元，發(fā)票開(kāi)出日期為20132013年年1212月月3131日，但一直到日，但一直到20142014年年1 1月月1515日付款時(shí)方計(jì)入賬戶(hù)中。日付款時(shí)方計(jì)入賬戶(hù)中。要求：根據(jù)以上情況，審計(jì)人員應(yīng)提出怎樣的審計(jì)意見(jiàn)？要求：根據(jù)以上情況，審計(jì)人員應(yīng)提出怎樣的審計(jì)意見(jiàn)？北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)應(yīng)于該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)應(yīng)于20132013年年1212月月3131日記作負(fù)債，屬于漏記日記作負(fù)債，屬于漏記20132013年度負(fù)債。但在判斷一

35、項(xiàng)疏漏是否重要時(shí)，首先考慮的是其凈利是否受到影年度負(fù)債。但在判斷一項(xiàng)疏漏是否重要時(shí)，首先考慮的是其凈利是否受到影響，如果沒(méi)有影響可以不作調(diào)整分錄。該項(xiàng)僅顯示流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）及流動(dòng)響，如果沒(méi)有影響可以不作調(diào)整分錄。該項(xiàng)僅顯示流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）及流動(dòng)負(fù)債同時(shí)漏記，對(duì)于營(yíng)運(yùn)資本并無(wú)影響。流動(dòng)比率可能會(huì)變小，由于相差不負(fù)債同時(shí)漏記，對(duì)于營(yíng)運(yùn)資本并無(wú)影響。流動(dòng)比率可能會(huì)變小，由于相差不大，故該項(xiàng)漏列可不予調(diào)整。大，故該項(xiàng)漏列可不予調(diào)整。第二筆業(yè)務(wù)，因存貨已記賬，若負(fù)債不記賬，則會(huì)使企業(yè)當(dāng)期凈利虛第二筆業(yè)務(wù)，因存貨已記賬，若負(fù)債不記賬，則會(huì)使企業(yè)當(dāng)期凈利虛增增1616萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資本、流動(dòng)資產(chǎn)和所有者權(quán)益虛增

36、，因此應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。萬(wàn)元，營(yíng)運(yùn)資本、流動(dòng)資產(chǎn)和所有者權(quán)益虛增，因此應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。第三筆業(yè)務(wù)，對(duì)凈利沒(méi)有影響，但因少計(jì)流動(dòng)負(fù)債，金額較大，影響第三筆業(yè)務(wù)，對(duì)凈利沒(méi)有影響，但因少計(jì)流動(dòng)負(fù)債，金額較大，影響流動(dòng)比率，因此應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。流動(dòng)比率，因此應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。第四筆業(yè)務(wù)，既影響當(dāng)期損益，也影響營(yíng)運(yùn)資本流動(dòng)比率，因此應(yīng)進(jìn)第四筆業(yè)務(wù)，既影響當(dāng)期損益，也影響營(yíng)運(yùn)資本流動(dòng)比率，因此應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第4 4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否

37、存在；確定固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸屬被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完是否歸屬被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第4 4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試索取或編制固定資

38、產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。分析程序。分析程序。固定資產(chǎn)增加的審查。固定資產(chǎn)增加的審查。固定資產(chǎn)減少的審查。固定資產(chǎn)減少的審查。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察。調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312第第4 4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、歷史會(huì)計(jì)的確認(rèn)的原則包

39、括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。劃分收益性支出與資本性支出原則是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)劃分收益性支出與資本性支出原則是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。所謂收益性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本年度收益（或一個(gè)所謂收益性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本年度收益（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期），僅與年度收益相關(guān)；所謂資本性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生與營(yíng)業(yè)周期），僅與年度收益相

40、關(guān)；所謂資本性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的收益相關(guān)。幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的收益相關(guān)。劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)區(qū)分兩劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)區(qū)分兩類(lèi)不同性質(zhì)的支出，將收益性支出作為當(dāng)期損益，以正確計(jì)算當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成類(lèi)不同性質(zhì)的支出，將收益性支出作為當(dāng)期損益，以正確計(jì)算當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果；將資本性支出作為資產(chǎn)，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。果；將資本性支出作為資產(chǎn)，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 案例分析題案例分析題【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝在審查華潤(rùn)股份有限公司注冊(cè)

41、會(huì)計(jì)師王輝在審查華潤(rùn)股份有限公司20132013年度固定資產(chǎn)折舊年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1 1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為1,000,0001,000,000元，元，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為100,000100,000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，使用年，使用年數(shù)總和法年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類(lèi)固定資產(chǎn)均用資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類(lèi)固定資產(chǎn)均用直線(xiàn)法直線(xiàn)法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未作揭示。財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未作揭示。要求：根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王

42、輝應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位資要求：根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做充分揭示。產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做充分揭示。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下：產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下：該

43、機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額（1,000,0001,000,000100,000100,000）5 51515300,000300,000（元）（元）該機(jī)床用直線(xiàn)法計(jì)算的年折舊額該機(jī)床用直線(xiàn)法計(jì)算的年折舊額（10000001000000100000100000）5 5180,000180,000（元）（元）所以，由于折舊方法的改變，使得本年度多提折舊額所以，由于折舊方法的改變，使得本年度多提折舊額120,000120,000元元（300,000300,000180,000180,000），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加項(xiàng)目

44、增加120,000120,000元，損益表中的元，損益表中的“利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少項(xiàng)目減少120,000120,000元。元。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝應(yīng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作這樣的提對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王輝應(yīng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作這樣的提示：示：“本公司由于對(duì)原值為本公司由于對(duì)原值為1,000,0001,000,000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)凈殘值為100,000100,000元，預(yù)計(jì)使元，預(yù)計(jì)使用年限為用年限為5 5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，與采用直線(xiàn)法相比，使本年年的機(jī)床采用年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，與采用

45、直線(xiàn)法相比，使本年度的折舊額增加度的折舊額增加120,000120,000元，利潤(rùn)總額減少元，利潤(rùn)總額減少120,000120,000元，特予以披露。元，特予以披露。”北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【例例】審計(jì)人員對(duì)某廠(chǎng)審計(jì)人員對(duì)某廠(chǎng)20132013年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。在審查固定資產(chǎn)年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。在審查固定資產(chǎn)20132013年度增減業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：年度增減業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：20132013年年9 9月購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款月購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款500,000500,000元，該廠(chǎng)除用銀行存款支付設(shè)元，該廠(chǎng)除用銀行存款支付設(shè)備價(jià)款外，還支付運(yùn)雜

46、費(fèi)備價(jià)款外，還支付運(yùn)雜費(fèi)2,0002,000元和安裝費(fèi)用元和安裝費(fèi)用4,0004,000元，該廠(chǎng)將運(yùn)雜費(fèi)和安裝元，該廠(chǎng)將運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)已于費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)已于1010月份投入生產(chǎn)。月份投入生產(chǎn)。20132013年度經(jīng)批準(zhǔn)出售設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)年度經(jīng)批準(zhǔn)出售設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)48,60048,600元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊9,7209,720元，元，凈值為凈值為38,88038,880元，出售價(jià)款為元，出售價(jià)款為36,00036,000元，已存入銀行，經(jīng)查明該廠(chǎng)的會(huì)計(jì)分元，已存入銀行，經(jīng)查明該廠(chǎng)的會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101

47、312案例分析題案例分析題借：銀行存款借：銀行存款 36,00036,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 36,00036,000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 9,7209,720 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 38,88038,880 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 48,60048,600要求要求: :根據(jù)上述資產(chǎn)，分別指出所查明的各個(gè)問(wèn)題的性質(zhì)。根據(jù)上述資產(chǎn)，分別指出所查明的各個(gè)問(wèn)題的性質(zhì)。假定該廠(chǎng)固定資產(chǎn)的年折舊率為假定該廠(chǎng)固定資產(chǎn)的年折舊率為10%10%，根據(jù)所列審計(jì)結(jié)果，分別編制調(diào)，根據(jù)所列審計(jì)結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。整分錄。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解答解答

48、】問(wèn)題的性質(zhì)：?jiǎn)栴}的性質(zhì)：固定資產(chǎn)增加的計(jì)價(jià)不符合稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。固定資產(chǎn)增加的計(jì)價(jià)不符合稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理不符合規(guī)定。固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理不符合規(guī)定。 20132013年購(gòu)入固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄如下：年購(gòu)入固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6,0006,000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 100100 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 5,9005,90020132013年度經(jīng)批準(zhǔn)出售的一臺(tái)設(shè)備的調(diào)整分錄如下：年度經(jīng)批準(zhǔn)出售的一臺(tái)設(shè)備的調(diào)整分錄如下：借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 36,00036,000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 36,00036,000北京國(guó)家會(huì)計(jì)

49、學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312案例分析題案例分析題【解析解析】由于審計(jì)是在年末進(jìn)行，所以應(yīng)在由于審計(jì)是在年末進(jìn)行，所以應(yīng)在“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目調(diào)整，科目調(diào)整，而不應(yīng)在而不應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整?？颇空{(diào)整。20132013年購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其運(yùn)雜年購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用必須全部計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)入成本。費(fèi)和安裝費(fèi)用必須全部計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)入成本。1010月份投產(chǎn)使用但不應(yīng)計(jì)提月份投產(chǎn)使用但不應(yīng)計(jì)提折舊，折舊應(yīng)當(dāng)從折舊，折舊應(yīng)當(dāng)從1111月份開(kāi)始計(jì)提，共計(jì)提折舊月份開(kāi)始計(jì)提，共計(jì)提折舊2 2個(gè)月。應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊費(fèi)個(gè)月。應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊費(fèi)為：為：6,0006,0

50、0010%10%12122 2100100（元）。到年底，管理費(fèi)用已結(jié)轉(zhuǎn)至（元）。到年底，管理費(fèi)用已結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”科目，所以調(diào)整分錄如上?？颇?，所以調(diào)整分錄如上。20132013年度經(jīng)批準(zhǔn)出售的一臺(tái)設(shè)備，應(yīng)通過(guò)年度經(jīng)批準(zhǔn)出售的一臺(tái)設(shè)備，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算，科目核算，將固定資產(chǎn)的凈值記入該科目；出售價(jià)款不應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)記入將固定資產(chǎn)的凈值記入該科目；出售價(jià)款不應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)記入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目。比較售價(jià)和固定資產(chǎn)凈值，售價(jià)大于凈值則轉(zhuǎn)入營(yíng)科目。比較售價(jià)和固定資產(chǎn)凈值，售價(jià)大于凈值則轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；反之，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。由于年

51、底營(yíng)業(yè)外收入已結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入業(yè)外收入；反之，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。由于年底營(yíng)業(yè)外收入已結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，所以調(diào)整分錄如上?？颇?，所以調(diào)整分錄如上。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第4 4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)二、累計(jì)折舊審計(jì)二、累計(jì)折舊審計(jì)累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)是：確定折舊政策和方法是否符合企固定資產(chǎn)累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)是：確定折舊政策和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否正確、完整；確定折業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否正確、完整；確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分

52、攤是否正確、合理；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。確定累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第4 4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試?yán)塾?jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序。對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序。審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的執(zhí)行情況。審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的執(zhí)行情況。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查。

53、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查。將將“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費(fèi)用。品成本費(fèi)用。檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第4 4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍折舊的空間范圍折舊的空間范圍： 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有

54、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 注意注意： 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊計(jì)提折舊； 融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊。提折舊。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第4 4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)折舊的時(shí)間范圍折舊的

55、時(shí)間范圍：企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 確定折舊范圍時(shí)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題確定折舊范圍時(shí)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)

56、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 第第4 4節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)

57、到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 案例分析題案例分析題【例例】審計(jì)人員審查審計(jì)人員審查A A企業(yè)企業(yè)20132013年年1212月份基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊情況，在審月份基本生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：閱固定

58、資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1111月末該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊額為月末該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊額為12,00012,000元，年折舊綜合率為元，年折舊綜合率為6%6%。1111月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值20,00020,000元，已安裝完工交付使用。元，已安裝完工交付使用。1111月份融資租入一臺(tái)設(shè)備投入車(chē)間使用，入賬價(jià)值月份融資租入一臺(tái)設(shè)備投入車(chē)間使用，入賬價(jià)值10,00010,000元。元。1111月份交外單位修理設(shè)備一臺(tái)，原值月份交外單位修理設(shè)備一臺(tái)，原值50,00050,000元。元。1111月份對(duì)一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為月份對(duì)一臺(tái)設(shè)備進(jìn)

59、行技術(shù)改造，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200,000200,000元，元，技術(shù)改造支出技術(shù)改造支出50,00050,000元，變價(jià)收入為元，變價(jià)收入為20,00020,000元。元。1212月份該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊月份該車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊21,00021,000元。元。假定企業(yè)假定企業(yè)1111月末計(jì)提折舊數(shù)正確，并且月末計(jì)提折舊數(shù)正確，并且1212月份所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部尚未完工。月份所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部尚未完工。要求：驗(yàn)證該企業(yè)要求：驗(yàn)證該企業(yè)1212月份計(jì)提折舊數(shù)額是否正確；若不正確，請(qǐng)做審計(jì)調(diào)整。月份計(jì)提折舊數(shù)額是否正確；若不正確，請(qǐng)做審計(jì)調(diào)整。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 101312 案例分

60、析題案例分析題【解答解答】1111月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值20,00020,000元，已安裝完工交付使用；元，已安裝完工交付使用；1111月份融資租入一臺(tái)設(shè)備投入車(chē)間使用；兩者從月份融資租入一臺(tái)設(shè)備投入車(chē)間使用；兩者從1212月份開(kāi)始均應(yīng)計(jì)提折舊。月份開(kāi)始均應(yīng)計(jì)提折舊。1111月份交外單位修理設(shè)備一臺(tái)，原值月份交外單位修理設(shè)備一臺(tái)，原值50,00050,000元。大修設(shè)備仍應(yīng)計(jì)提折舊元。大修設(shè)備仍應(yīng)計(jì)提折舊，因此，因此1212月份不應(yīng)增加計(jì)提折舊。月份不應(yīng)增加計(jì)提折舊。1111月份對(duì)一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為月份對(duì)一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，當(dāng)月交付使用，該