1、2006年度全國高級會計師資格考試高級會計實務(wù)試題及答案解析2013年高級會計師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)中國會計培訓第一品牌 Ü 專家陣營 東奧名師團東奧匯集業(yè)內(nèi)頂級名師，十余年卓越的輔導(dǎo)經(jīng)驗，系統(tǒng)講解考點、精準點押考題，是超高押題命中率和通過率的有力保障。Ü 自由學習 2年內(nèi)隨時開課根據(jù)歷年考試的命題規(guī)律總結(jié)，選取實務(wù)中的經(jīng)典案例進行詳細的講解，以幫助學員迅速提高解題能力，實現(xiàn)從掌握知識到熟練解題的完美過渡。Ü 實務(wù)案例 總結(jié)中提高高級會計師學員考試安排因人而異，東奧推出人性化服務(wù)：學員可以根據(jù)自己的學習安排計劃，在2個考季內(nèi)，隨時申請開通考試科目。Ü 評審論文

2、名師全輔導(dǎo)名師全面解讀評審流程，傳授評審資料撰寫技巧以及答辯注意事項。提供清晰的論文選題指導(dǎo)，講授規(guī)范的論文寫作方法、給予專業(yè)的修改建議。高級會計實務(wù)免費試聽基礎(chǔ)班：針對考試大綱涉及的知識點進行全面系統(tǒng)地講解，并理論聯(lián)系實際，將知識點的講解與考試的出題點相結(jié)合，講授答題方法與技巧，使學員在掌握知識點的同時能夠更好的應(yīng)戰(zhàn)考試。案例班：根據(jù)歷年考試的命題規(guī)律總結(jié)，選取實務(wù)中的經(jīng)典案例進行詳細的講解，以幫助學員掌握命題特點、提高解題能力，實現(xiàn)從掌握知識到熟練解題的完美過渡。沖刺班：在考前的沖刺階段，對考試中可能涉及的考點進行全面的梳理，幫助學員把握考試的脈搏，并輔之以模擬試題的講解，使學員能夠輕松應(yīng)

3、對考試。職稱英語免費試聽詞匯班：全面講解大綱中要求的詞匯，并配合以生動的例句，幫助學員輕松記憶單詞?；A(chǔ)班：緊密結(jié)合考試大綱，對考試中涉及的六大題型進行系統(tǒng)的講解，以題帶點，全面提高學員的英語學習能力。串講班：結(jié)合職稱英語考試的特點，主要講授考試的重點、難點內(nèi)容以及答題的技巧，幫助學員在較短的時間內(nèi)提高分數(shù)。職稱計算機免費試聽基礎(chǔ)班：結(jié)合考試大綱和教材，詳細介紹中文 Windows XP 操作系統(tǒng)、Word2003 中文字處理、Excel2003 中文電子表格、PowerPoint2003 中文演示文稿以及Internet應(yīng)用的相關(guān)內(nèi)容和上機操作，并輔之以例題的講解，讓學員在充分掌握上機技巧的

4、同時輕松過關(guān)。論文、評審免費試聽評審指導(dǎo)班：全面解讀評審的流程，傳授評審資料的撰寫技巧以及答辯的注意事項。論文指導(dǎo)班：提供清晰的論文選題指導(dǎo)，講授規(guī)范的論文寫作方法，給予專業(yè)的論文修改建議，以幫助學員順利的完成論文的寫作。2013高級會計師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案 詳見>>2006年度全國高級會計師資格考試高級會計實務(wù)試題及答案解析（本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）答題要求：1. 請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；2. 請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理

5、；3. 字跡工整、清楚；4. 計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。案例分析題一(本題15分)ABC大學是某省屬高等院校，尚未實行國庫集中支付制度。有關(guān)情況如下：(1)2004年1月，經(jīng)有關(guān)部門批準，ABC大學決定在新校區(qū)建設(shè)一座綜合科研辦公樓。工程總預(yù)算8 000萬元，其中政府有關(guān)部門撥付專項建設(shè)資金3 000萬元，其余資金由學校自籌。2004年3月，經(jīng)招投標后綜合科研辦公樓工程開工建設(shè)。2004年6月，已改制為獨立核算企業(yè)的ABC大學出版社因籌劃出版一套大型圖書急需資金，遂向ABC大學請求支持，借給其一筆短期資金。為支持出版社的發(fā)展，ABC大學決定從政府有關(guān)部門撥付的綜合科研辦公樓專項建設(shè)資金中暫

6、支500萬元給出版社，期限為6個月。雙方簽訂了協(xié)議，約定期滿時出版社歸還此筆資金，并支付資金使用費20萬元。2004年12月，出版社按期向ABC大學償還了500萬元借款，但資金使用費卻遲遲未付。在ABC大學的一再催促下，出版社提出以價值30萬元的圖書折價抵償應(yīng)付的20萬元資金使用費，ABC大學研究后表示同意。校領(lǐng)導(dǎo)指定由校財務(wù)處接收出版社送來的圖書并負責處置。在ABC大學舉行一研討會期間，財務(wù)處將圖書推銷出去，取得現(xiàn)金收入24萬元。對于該筆收入如何處置，校長顧某與總會計師趙某、財務(wù)處長李某進行商議。總會計師趙某提出應(yīng)統(tǒng)一核算并申報納稅；校長顧某認為，這筆收入無需入賬，鑒于年底各項活動較多，可用

7、于業(yè)務(wù)招待等方面支出；財務(wù)處長李某表示贊同校長的意見。會后，財務(wù)處長李某根據(jù)校長顧某的意見，將24萬元現(xiàn)金由財務(wù)處另行保存，并在年底前全部用于各種活動經(jīng)費支出。(2)ABC大學決定，在綜合科研辦公樓建成后，將不再使用位于老校區(qū)的一棟臨街舊辦公樓。因老校區(qū)緊鄰商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)升值潛力巨大，有多家房地產(chǎn)開發(fā)公司非?？春门f辦公樓所處地塊的房地產(chǎn)開發(fā)項目。2004年7月，校長顧某主持召開校長辦公會，研究財務(wù)處提出的關(guān)于處置舊辦公樓所處地塊土地使用權(quán)的兩種方案。財務(wù)處長李某詳細匯報了兩種處置方案的具體情況。兩種處置方案的要點是：方案一：將舊辦公樓地塊的土地使用權(quán)以5 000萬元的價格(ABC大學原先取得該

8、地塊土地使用權(quán)的成本為3 000萬元)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司，以此獲得轉(zhuǎn)讓收益。方案二：以舊辦公樓地塊的土地使用權(quán)作價5 000萬元出資入股，與房地產(chǎn)開發(fā)公司共同設(shè)立A房地產(chǎn)公司，以A房地產(chǎn)公司的名義運作寫字樓項目，雙方共擔風險，利益共享。寫字樓建成后，ABC大學作為股東，分享A公司的稅后收益。經(jīng)研究討論，校長辦公會對舊辦公樓地塊土地使用權(quán)的處置方案作出了決定，在報有關(guān)部門批準后付諸實施。(3)2005年3月，當?shù)厥〖壺斦块T(以下簡稱財政部門)對ABC大學2004年度會計信息質(zhì)量進行檢查，發(fā)現(xiàn)ABC大學在資金管理、會計核算等方面存在違法違規(guī)嫌疑，遂向財務(wù)處長李某了解情況。在檢查人員的一再追問下

9、，財務(wù)處長李某迫于壓力道出實情。財政部門依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對ABC大學及有關(guān)責任人員進行了行政處罰。事后，校長顧某得知財務(wù)處長李某透露情況，批評其口風不嚴、辦事不靈活。2005年4月，ABC大學對行政人員實行崗位輪換，將財務(wù)處長李某調(diào)任后勤處長，破格任命財務(wù)處工作人員陳某為財務(wù)處副處長并主持工作。陳某2003年從某財經(jīng)大學會計專業(yè)畢業(yè)后到ABC大學財務(wù)處從事會計工作，當年取得會計從業(yè)資格證書，2004年5月取得助理會計師資格。(4)2005年5月，ABC大學原財務(wù)處長李某因?qū)啌Q崗位不滿多次到財政部門上訪、申訴。其提交的申訴材料要點如下：第一，自己多年來嚴守會計職業(yè)道德和會計法律法規(guī)，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，

10、不貪不占，為加強學校財務(wù)管理作出了很大貢獻；第二，因向財政部門如實提供有關(guān)情況，被學校領(lǐng)導(dǎo)借輪崗之機貶到后勤部門，這是打擊報復(fù)行為，希望財政部門主持公道，為自己恢復(fù)崗位和職務(wù)。(5)2005年9月，綜合科研辦公樓工程即將竣工，ABC大學校長辦公會決定：采購一批與綜合科研辦公樓配套的辦公家具、電腦、打印機等辦公設(shè)備，因采購量大，本年度購買設(shè)備的財政專項撥款資金不足，不足部分從本月尚未上繳財政的事業(yè)性收費收入中墊支；為保證設(shè)備質(zhì)量，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本費用，責成物資處直接從廠家購買。會后，物資處迅速辦妥辦公設(shè)備購買、裝配事宜。要求：1根據(jù)會計、稅收、預(yù)算、政府采購法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指

11、出ABC大學上述(1)、(3)、(5)情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。2根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷ABC大學在處置舊辦公樓地塊土地使用權(quán)的兩種方案中分別涉及哪些稅種?簡要說明理由。3根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定和會計職業(yè)道德的有關(guān)要求，分析、判斷ABC大學原財務(wù)處長李某向財政部門提出的申訴理由是否成立?簡要說明理由。分析提示1情形（1）不合法之處：ABC大學將500萬元專項建設(shè)資金借給出版社的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。ABC大學對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未納入學校統(tǒng)一財務(wù)核算，由財務(wù)處另行保存的做法不符

12、合規(guī)定。理由：根據(jù)會計法的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。ABC大學對借款行為以及由此而取得的圖書出售收入未申報繳納任何稅款的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，ABC大學應(yīng)繳納營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城建稅及附加。情形（3）不合法之處：ABC大學任用陳某為財務(wù)處副處長的做法不符合規(guī)定。理由：會計法規(guī)定，擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。情形（5）不合法之處：ABC大學

13、將采購辦公家具、電腦、打印機等辦公設(shè)備的資金不足部分從本月尚未上繳財政的事業(yè)性收費收入中墊支的做法不符合規(guī)定。理由：事業(yè)性收費收入應(yīng)按規(guī)定的期限上繳財政，任何單位不得截留、挪用或坐支。ABC大學直接從廠家購買辦公家具、電腦、打印機等辦公設(shè)備不符合規(guī)定。理由：根據(jù)政府采購法律制度有關(guān)規(guī)定，ABC大學購買辦公家具、電腦、打印機等辦公設(shè)備應(yīng)當實行政府采購。2根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，兩種方案涉及的稅種如下：第一種方案：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城建稅及附加。理由：（1）根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，學校轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅；（2）轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅；（3）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所產(chǎn)生的增值額

14、繳納土地增值稅；（4）以實際繳納的營業(yè)稅稅額為依據(jù)繳納城建稅及附加。第二種方案：企業(yè)所得稅理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，學校應(yīng)就土地使用權(quán)投資過程中產(chǎn)生的收益繳納企業(yè)所得稅。3 ABC大學原財務(wù)處長李某向財政部門提出的申訴理由不成立。理由：（1）ABC大學原財務(wù)處長李某作為會計機構(gòu)負責人，對于學校私設(shè)“小金庫”、隱瞞收入、偷逃稅款的行為非但不予抵制，反而積極配合，違反了會計職業(yè)道德的要求。（2）ABC大學根據(jù)工作需要進行崗位輪換，與李某申訴所稱的打擊報復(fù)行為沒有直接因果關(guān)系。案例分析題二(本題15分)隨著電視連續(xù)劇喬家大院的熱播，晉商再度成為熱門話題。晉商，因明清時期山西商人的叱咤風云、富

15、甲國內(nèi)、名揚海外而得名。早期的晉商，以創(chuàng)辦商號(含總號和分號，相當于總公司和分公司)、營銷商品為主，后逐步發(fā)展至開辦票號，經(jīng)營銀兩匯兌、吸收存款、對外貸款等業(yè)務(wù)。晉商鼎盛時期，不僅壟斷了中國北方貿(mào)易和資金市場，而且在亞洲地區(qū)擁有廣泛影響，甚至將觸角伸向了歐洲市場。晉商在數(shù)百年的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展中，逐步形成了以重誠信、尚勤儉、求開拓、嚴管理為主旋律的晉商文化。認真研究和借鑒晉商文化，對促進我國企業(yè)健康發(fā)展和做大做強，具有重要意義。2006年7月，某財經(jīng)大學舉辦辯論賽，正、反雙方圍繞晉商在加強商號、票號內(nèi)部管理，實施內(nèi)部控制中的經(jīng)驗教訓，分別以“晉商文化值得弘揚”和“晉商文化值得反思”為題展開了激烈辯論

16、。現(xiàn)將雙方在辯論中的部分觀點摘錄如下：(1)正方：晉商財東(即投資人，下同)與掌柜(即經(jīng)理，下同)之間的關(guān)系體現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的思想，對今天加強企業(yè)管理仍有借鑒意義。財東往往把物色德才兼?zhèn)?、有謀有為的掌柜作為開辦企業(yè)的第一要務(wù)，為此費盡周折，反復(fù)考察、比較、篩選。財東一旦選定重操守、業(yè)務(wù)強的掌柜，就把企業(yè)的資金運用權(quán)、員工調(diào)動權(quán)、業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)等全權(quán)委托掌柜負責，讓掌柜放手經(jīng)營。反方：由掌柜包攬資金、人員、業(yè)務(wù)大權(quán)在實踐中也暴露出許多問題。據(jù)史料記載，由于財東不理號事(指商號或票號的日常經(jīng)營管理事務(wù))，曾多次發(fā)生掌柜營私舞弊、中飽私囊等問題。(2)正方：晉商在選聘和培訓員工方面體現(xiàn)的用人哲

17、學和價值取向值得學習。為便于調(diào)查了解員工品行，晉商一般在總號所在地和鄰近地區(qū)選聘員工。選定人選后，先分配到各分號當學徒，一邊進行業(yè)務(wù)訓練，一邊進行職業(yè)道德教育。所有員工，必須遵守以“重信義、敦品行，貴忠誠、鄙利己，喜辛苦、戒奢華”為核心的職業(yè)道德準則，若有違背，輕者批評教育，重者開除出號。反方：調(diào)查了解員工品行確有必要，但有的晉商片面強調(diào)對員工品行的“知根知底”并因此長年堅持在總號本土選聘員工的人事政策也不可取，限制了晉商在更大范圍內(nèi)廣聚賢才；同時，一些晉商對員工的職業(yè)道德教育也并沒有抓好、抓實，導(dǎo)致講排場、比闊氣、奢侈浪費等不正之風日漸盛行并愈演愈烈，這與晉商倡導(dǎo)的職業(yè)道德準則是背道而馳的。

18、(3)正方：重視對員工的激勵約束是晉商文化的核心內(nèi)容之一。晉商創(chuàng)造性地發(fā)明了頂身股制度(即財東根據(jù)員工任職時間長短、業(yè)務(wù)能力和貢獻大小，賦予主要員工一定數(shù)額的股份并允許其參與利潤分紅)，大大激發(fā)了主要員工的積極性。每當賬期(即會計結(jié)算期，一般以34年為一個賬期)決算時，財東就要組織總結(jié)、分析最近一個賬期的經(jīng)營業(yè)績和存在問題，作為評定員工功過的直接依據(jù)，并根據(jù)股份數(shù)額進行分紅，這種理念和做法在當時是十分先進的。反方：晉商對主要員工實行的頂身股制度雖然有一定積極意義，但不能掩蓋其在滿足普通員工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晉商規(guī)定偏遠分號的員工必須滿35年才可以回鄉(xiāng)省親一次(差旅費由總號承擔)

19、，在早期交通條件不便的情況下，員工們對這一規(guī)定表示理解。隨著后來交通條件的逐步改善，員工們多次呼吁縮短省親周期，但這些晉商出于成本考慮拒絕改變這一明顯滯后的規(guī)定，使許多員工心灰意冷，工作熱情大大降低。(4)正方：晉商總號對分號的管理十分嚴格，不定期地組織突擊性檢查。比如，喬家“大德通”票號的大掌柜、二掌柜等高層管理人員，每隔幾年就要到所屬各分號檢查工作。反方：晉商總號對分號的檢查制度，受當時交通條件的限制，顯得象征意義大于實際意義。幾年才檢查一次，小問題也可能演變?yōu)橹旅毕萘恕?5)正方：晉商十分注重風險防范。一是慎重選擇長期合作的商業(yè)伙伴，正式合作之前，要對其資金實力和信用狀況進行反復(fù)了解和

20、考察，經(jīng)確認無誤后才建立業(yè)務(wù)合作關(guān)系。二是注意建立健全商情動態(tài)反饋制度，要求山西境內(nèi)各分號三日一函，五日一信，月終匯報全月情況，既上報總號，又同時抄送其他分號，做到上下左右及時通氣。對山西境外各分號定期反饋商情動態(tài)也作了專門規(guī)定。三是制定、實施了一種叫做“預(yù)提護本”的利潤分配制度，即在每次分紅時，先按一定比例從利潤中提取一部分資金用于建立風險基金，并實行?？顑Υ?，一旦發(fā)生重大意外事件，可以此作為保障，以維持正常經(jīng)營。反方：晉商的風險意識和應(yīng)變能力也存在嚴重不足。一方面，晉商票號的貸款對象盡管多為長期合作伙伴，但出于淳樸的信任而隨意簡化貸款手續(xù)、實行“(放貸)萬兩銀子一句話”等看似豪爽、義氣的做

21、法，實際上蘊藏著巨大的貸款風險；另一方面，清朝末年，沿海、沿江貿(mào)易迅速擴大，晉商傳統(tǒng)的內(nèi)陸商路日漸冷落；同時，資本主義國家商品輸入加快，外國銀行入侵加劇，晉商的商品市場和票號市場大幅萎縮。面對這種形勢，晉商仍固守原有的經(jīng)營方針和經(jīng)營模式，以致終被市場淘汰，走向衰落。要求：根據(jù)正、反雙方在上述辯論中提供的信息，從現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和方法角度，分析、判斷并指出晉商在實施內(nèi)部控制中的可取之處和不足之處。分析提示1晉商在實施內(nèi)部控制中的可取之處有：（1）注意選擇重操守、業(yè)務(wù)強、德才兼?zhèn)涞恼乒?；?）實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，明確投資者與經(jīng)營者的職責權(quán)限；（3）重視員工的職業(yè)道德建設(shè)或業(yè)務(wù)勝任能力建設(shè)；（

22、4）創(chuàng)建頂身股制度，實施以業(yè)務(wù)能力、經(jīng)營業(yè)績、貢獻大小評價員工功過并實施獎懲的人力資源政策和激勵約束機制；（5）實行經(jīng)營業(yè)績定期分析的考核制度；（6）總號對分號實行不定期的突擊性監(jiān)督檢查；（7）慎重選擇長期合作的商業(yè)伙伴、全面考察其資金實力和信用狀況；（8）建立健全商情動態(tài)反饋制度，重視信息收集工作；（9）運用“預(yù)提護本”的利潤分配制度應(yīng)對可能發(fā)生的風險。2晉商在實施內(nèi)部控制中的不足之處有：（1）財東對掌柜授權(quán)過大或不當；（2）財東對掌柜及日常經(jīng)營情況監(jiān)督不充分、不到位；（3）片面強調(diào)了解員工品行并因此長年堅持在本土、鄉(xiāng)領(lǐng)選聘員工的做法，妨礙了其他地區(qū)優(yōu)秀人才的引入；（4）對員工遵守職業(yè)道德準

23、則的情況缺乏持續(xù)性監(jiān)控（且未能落實懲戒措施）；（5）以34年為一個賬期進行總結(jié)考核，時效性較差，不利于及時了解生產(chǎn)經(jīng)營情況；（6）忽視普通員工縮短省親周期的訴求，表明晉商與普通員工之間的有效溝通存在不足；（7）晉商的內(nèi)部控制制度沒有隨著外部環(huán)境的變化而及時改進和完善；（8）總號對分號的監(jiān)督檢查周期過長削弱了監(jiān)督效能；（9）對長期合作伙伴實行“（放貸）萬兩銀子一句話”式的貸款，表明票號在風險評估或控制活動方面存在不足；（10）未能充分認識市場競爭的嚴峻性和巨大的經(jīng)營風險，且未采取正確的風險應(yīng)對措施。案例分析題三(本題12分)甲公司是一家以鋼鐵貿(mào)易為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團，總資產(chǎn)100億元，凈資產(chǎn)

24、36億元，最近3年凈資產(chǎn)收益率平均超過了10%，經(jīng)營現(xiàn)金流入持續(xù)保持較高水平。甲公司董事會為開拓新的業(yè)務(wù)增長點，分散經(jīng)營風險，獲得更多收益，決定從留存收益中安排2億元實施多元化投資戰(zhàn)略。甲公司投資部根據(jù)董事會的決定，經(jīng)過可行性分析和市場調(diào)研了解到，我國某特種機床在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、衛(wèi)生、能源等行業(yè)使用廣泛，市場需求將進入快速發(fā)展階段，預(yù)計年均增長20%以上；但是，生產(chǎn)該特種機床的國內(nèi)企業(yè)工藝相對落后，技術(shù)研發(fā)能力不足，質(zhì)量難以保證；我國有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策鼓勵中外合資制造該特種機床項目，要求注冊資本不得低于1億元(人民幣，下同)，其中中方股份不得低于50%；歐洲的歐龍公司是全球生產(chǎn)該特種機床的龍頭企業(yè)

25、，其產(chǎn)品技術(shù)先進并占全球市場份額的80%，有意與甲公司設(shè)立合資企業(yè)。1甲公司與歐龍公司就設(shè)立合資企業(yè)進行了洽談，歐龍公司提出的合資條件如下：(1)合資期限10年，注冊資本1億元，其中歐龍公司占50%，以價格為2 000萬元的專有技術(shù)和價格為3 000萬元的設(shè)備投入；甲公司以5 000萬元現(xiàn)金投入。(2)合資企業(yè)的生產(chǎn)管理、技術(shù)研發(fā)、國內(nèi)外銷售由歐龍公司負責，關(guān)鍵零部件由歐龍公司從國外進口，租用歐龍公司在中國其他合資項目的閑置廠房。(3)合資企業(yè)每年按銷售收入總額的8%向歐龍公司支付專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。2甲公司財務(wù)部對設(shè)立合資企業(yè)進行了分析和測算，合資企業(yè)投產(chǎn)后預(yù)測數(shù)據(jù)如下：(1)合資企業(yè)投產(chǎn)后，第

26、1年、第2年、第3年的凈利潤分別為2 040萬元、2 635萬元、3 700萬元，第410年各年的凈利潤均為5 750萬元。(2)該項目無建設(shè)期；固定資產(chǎn)全部為歐龍公司投入的設(shè)備，在合資期限內(nèi)固定資產(chǎn)總額不變，設(shè)備可使用10年，按平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零；專有技術(shù)按10年平均攤銷。要求：假如你是甲公司的總會計師，請根據(jù)上述資料回答下列問題：1簡述甲公司制定多元化投資戰(zhàn)略應(yīng)當注意哪些問題?2計算合資企業(yè)的靜態(tài)投資回收期。3針對歐龍公司提出的合資條款，從維護甲公司利益和加強對合資企業(yè)控制的角度，分析并指出存在哪些對甲公司不利的因素?甲公司應(yīng)當采取哪些應(yīng)對措施?分析提示1企業(yè)多元化投資戰(zhàn)略

27、應(yīng)注意的問題（1）有明確的多元化戰(zhàn)略目標：獲得最大利潤；充分利用企業(yè)資源和優(yōu)勢；增強企業(yè)競爭力；實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)成長。（2）把握多元化風險。（3）新進入行業(yè)與主業(yè)的相關(guān)性。（4）有人才、管理、技術(shù)。（5）有資金。2靜態(tài)投資回收期靜態(tài)投資回收期=3+10 000-（2 540+3 135+4 200）÷6 250=302年3存在的問題與應(yīng)采取的措施（1）在進行合資談判時，應(yīng)考慮盡可能利用甲公司現(xiàn)有資源。（2）甲公司雖然占有50%的股權(quán)，但沒有對特種機床進行生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理和技術(shù)開發(fā)的能力，產(chǎn)品的關(guān)鍵技術(shù)、銷售渠道、原材料供應(yīng)等都掌握在外方手中。甲公司必須在合資協(xié)議中明確參與技術(shù)研發(fā)和業(yè)務(wù)

28、全流程，加強采購、生產(chǎn)和銷售等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。（3）合資企業(yè)成立后，特種機床的關(guān)鍵零部件還需從歐龍公司購進，甲公司應(yīng)特別關(guān)注與防范歐龍公司有意提高零部件價格，進而轉(zhuǎn)移合資企業(yè)的利潤。（4）加強對銷售價格的控制。國內(nèi)外銷售由歐龍公司負責，甲公司應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品銷售價格、特別是外銷產(chǎn)品價格是否公允。（5）歐龍公司已將技術(shù)作價入股（每年分得紅利），再收取技術(shù)提成費是重復(fù)收費。甲公司應(yīng)在合資協(xié)議中取消該條款。（6）歐龍公司投入設(shè)備和專有技術(shù)的先進性及定價要由中介機構(gòu)評估。廠房的租金要按市場價收取。案例分析題四(本題12分)某集團公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營整車生產(chǎn)，B公司主營汽車

29、零部件生產(chǎn)，C公司專營A公司的全部整車銷售與售后服務(wù)。集團公司每年對A、B、C公司經(jīng)理層進行績效評價。假設(shè)A、B、C公司2005年度的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下表(金額單位：萬元)：A公司B公司C公司損益：營業(yè)收入42 0008 60038 500營業(yè)成本35 5007 08035 600銷售和管理費用2 8109902 660財務(wù)費用960901 060利潤總額2 730440-820所得稅（稅率）4095（15%）132（30%）0（30%）凈利潤2 3205308-820投資資本（年度平均數(shù)）：股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）4 0003 10010 000有息負債11 0001 20011 100投資資本總額

30、15 0004 30021 100加權(quán)資本成本率9%8%8%補充資料：(1)B公司生產(chǎn)的零部件主要供應(yīng)給A公司，剩余部分外銷，內(nèi)銷和外銷價格相同，均以市場價定價；(2)集團公司設(shè)定C公司對A公司整車的關(guān)聯(lián)采購價高于市場價格，市場價格僅為關(guān)聯(lián)采購價的95%(上表中A、C公司的財務(wù)數(shù)據(jù)均以關(guān)聯(lián)采購價為基礎(chǔ)計算得出)；(3)除企業(yè)所得稅外，不考慮其他稅費因素。要求：1為了使績效評價更加具有客觀性，請按市場價格重新計算A公司、C公司2005年度的損益，并依據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)計算A公司、C公司2005年度的資產(chǎn)報酬率(計算時“資產(chǎn)總額”用“投資資本總額”代替)、凈資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟利潤，將計算結(jié)果直接填寫答題

31、紙第10頁表中相應(yīng)欄目。2根據(jù)要求1的計算結(jié)果，分析、判斷A公司、B公司、C公司中哪家公司的投資績效最好?簡要說明理由。分析提示1按照市場價格定價標準，重新計算A和C兩家公司的損益數(shù)據(jù)及業(yè)績指標，填列如下：A公司B公司C公司損益營業(yè)收入39 9008 60038 500營業(yè)成本35 5007 08033 820銷售和管理費用2 8109902 660財務(wù)費用960901 060所得稅（稅率）945（15%）132（30%）288（30%）凈利潤5355308672業(yè)績指標凈資產(chǎn)收益率1339%994%672%資產(chǎn)報酬率106%123%957%經(jīng)濟利潤1527-2742按照上述計算結(jié)果，表明B公

32、司的投資績效最好。理由：三個業(yè)績評價指標中，經(jīng)濟利潤評價指標考慮了全部投資資本成本和風險，綜合性最強。B公司經(jīng)濟利潤最大。案例分析題五(本題10分)某市衛(wèi)生局所屬單位有三家醫(yī)院和一所護士學校。2006年5月，衛(wèi)生局財務(wù)處長張某參加了財政部門組織的政府收支分類改革培訓。培訓結(jié)束后，張某按照2006年財政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知以及財政部關(guān)于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知的精神，結(jié)合衛(wèi)生局實際情況，組織模擬編制了2006年度支出預(yù)算，并擬訂了衛(wèi)生局本級相關(guān)會計核算實施方案。1模擬編制預(yù)算資料如下：(1)衛(wèi)生局本級人員經(jīng)費預(yù)算1 000萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能

33、分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟分類，列入“工資福利支出”類。(2)衛(wèi)生局本級新建一幢辦公樓，由市發(fā)展改革部門安排該項目預(yù)算2 000萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟分類，列入“基本建設(shè)支出”類。(3)衛(wèi)生局本級改建職工食堂，由市財政部門安排該項目預(yù)算150萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟分類，列入“基本建設(shè)支出”類。(4)衛(wèi)生局本級科技三項費用中試驗材料經(jīng)費預(yù)算200萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟分類，列人“商品和服務(wù)支出”類。(5)衛(wèi)生局本級離退休經(jīng)費預(yù)算10

34、0萬元(該部門未實行離退休經(jīng)費歸口管理)。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類；按支出經(jīng)濟分類，列入“工資福利支出”類。(6)所屬醫(yī)院日常辦公經(jīng)費預(yù)算300萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。(7)所屬醫(yī)院經(jīng)財政部門安排設(shè)備購置經(jīng)費預(yù)算200萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟分類，列入“其他資本性支出”類。(8)所屬醫(yī)院住房公積金經(jīng)費預(yù)算100萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。(9)所

35、屬護士學校經(jīng)財政部門安排房屋日常維修經(jīng)費預(yù)算50萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟分類，列入“其他資本性支出”類。(10)所屬護士學校助學金經(jīng)費預(yù)算100萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟分類，列入“工資福利支出”類。2衛(wèi)生局本級相關(guān)會計核算實施方案主要內(nèi)容從2007年1月1日起，衛(wèi)生局本級有關(guān)會計科目應(yīng)做如下調(diào)整：(1)“撥入經(jīng)費”科目和“預(yù)算外資金收入”科目在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟分類科目”的“類”級科目設(shè)置明細賬。(2)“經(jīng)費支出”科目在“基本支出”和“項目支

36、出”兩個二級科目下，按政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細賬。要求：1分析、判斷該衛(wèi)生局模擬編制的2006年度支出預(yù)算中，按政府收支分類科目進行分類的結(jié)果是否正確?如不正確，請說明正確的分類。2分析、判斷衛(wèi)生局本級相關(guān)會計核算實施方案中的不當之處，并簡要說明理由。分析提示1（1）正確。（2）正確。（3）不正確。按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。（4）不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“科學技術(shù)”類。（5）不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類；按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類。（6）正確。（7）正確。（8）正確。（9）不正確。按支出功能分類，應(yīng)

37、列入“教育”類；按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。（10）不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類；按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類。2衛(wèi)生局本級的會計核算實施方案有不正確之處?！皳苋虢?jīng)費”科目和“預(yù)算外資金收入”科目應(yīng)在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細賬。案例分析題六(本題8分)A股份有限公司(以下簡稱A公司)為上市公司，主要經(jīng)營大型機械設(shè)備的設(shè)計、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售

38、價格及提供勞務(wù)價格中均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對A公司2×07年度財務(wù)會計報告進行審計。A公司2×07年度財務(wù)會計報告批準報出日為2×08年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)2×07年7月，A公司接到當?shù)胤ㄔ和ㄖ珺公司已向法院提起訴訟，狀告A公司未征得B公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了B公司已申請注冊的專利技術(shù)，要求法院判定A公司向其支付專利技術(shù)使用費350萬元。A公司認為其研制的新型設(shè)備并未侵犯B公司的專利權(quán)，B公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動機是為了應(yīng)對A公司新型設(shè)備的暢銷所造成的市場競爭壓力。A公司遂于2

39、5;07年10月向法院反訴B公司損害其名譽，要求法院判定B公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截2×07年12月31日，法院尚未對上述案件做出判決。A公司的法律顧問認為，A公司在該起反訴案件中很可能獲勝；如果勝訴，預(yù)計可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。A公司就上述事項在2×07年12月31日確認一項資產(chǎn)125萬元，但未在附注中進行披露。A公司財務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：在該起反訴案件中預(yù)計可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計量，應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)。(2)2×07年6月1日，A公司與C公司簽訂設(shè)計合同。合同約定：A公司為C公司設(shè)計甲、乙兩種型號的設(shè)備，

40、合同總價款為5 000萬元；設(shè)計項目于2×08年4月1日前完成，項目完成后由C公司進行驗收；C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價款的40%，余款在該設(shè)計項目完成并經(jīng)C公司驗收合格后的次日付清。2×07年6月4日，A公司收到C公司支付的合同總價款的40%。至2×07年12月31日，A公司整個項目設(shè)計完工進度為70%，實際發(fā)生設(shè)計費用2 500萬元，預(yù)計完成整個設(shè)計項目還需發(fā)生設(shè)計費用700萬元。A公司就上述事項在2×07年確認勞務(wù)收5 000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2 500萬元。A公司財務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該項設(shè)計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項

41、勞務(wù)收入應(yīng)認定為已實現(xiàn)，應(yīng)按合同總價款確認收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期費用。(3)2×07年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：A公司向D公司銷售一臺大型設(shè)備并負責進行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價款為900萬元(含安裝費，該安裝費與設(shè)備售價不可區(qū)分)；D公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)D公司驗收合格后付清。該設(shè)備的實際成本為750萬元。2×07年12月3日，A公司收到D公司支付的設(shè)備總價款的20%。2×07年12月15日，A公司將該大型設(shè)備運抵D公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2

42、5;07年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。2×08年1月5日，A公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2×08年2月20日完成，A公司共發(fā)生安裝費用10萬元。經(jīng)驗收合格，D公司2×08年2月25日付清了設(shè)備余款。A公司就上述事項在2×07年確認銷售收入900萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本10萬元。A公司財務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該大型設(shè)備的安裝調(diào)試工作雖然在2×07年12月31日尚未開始，但在2×07年度財務(wù)會計報告批準報出日前完成并經(jīng)驗收合格，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，故將該大型設(shè)備總價款確認為2

43、×07年度的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。假定上述交易價格均為公允價格。要求：分析、判斷A公司對事項(1)至(3)的會計處理是否正確?并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。分析提示1 A公司對事項（1）的會計處理不正確。理由：A公司預(yù)計可獲得的賠款屬于或有資產(chǎn)，不應(yīng)當確認為資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。正確的會計處理：A公司對事項（1）不應(yīng)當確認一項資產(chǎn)，但應(yīng)在附注中作相應(yīng)披露。2 A公司對事項（2）的會計處理不正確。理由：A公司在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估

44、計，應(yīng)當采用完工百分比法確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。正確的會計處理：A公司對事項（2）應(yīng)在2×07年確認勞務(wù)收入3 500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2 240萬元。3 A公司對事項（3）的會計處理不正確。理由：A公司銷售的設(shè)備需要安裝調(diào)試和檢驗且安裝勞務(wù)與設(shè)備銷售不可區(qū)分，在安裝調(diào)試完畢并經(jīng)D公司驗收合格前，所售設(shè)備所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入。A公司完成設(shè)備安裝調(diào)試工作并經(jīng)驗收合格，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。正確的會計處理：A公司應(yīng)將2×07年從D公司收到的180萬元設(shè)備款確認為預(yù)收賬款，并將2×07年發(fā)出的設(shè)備作為發(fā)出商品處理。A公司應(yīng)在2&#

45、215;08年2月確認銷售收入900萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本10萬元。案例分析題七(本題8分)A股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內(nèi)一家通信設(shè)備及產(chǎn)品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財務(wù)部將編制的2×10年度財務(wù)會計報告提交公司總會計師審核?？倳嫀熢趯徍酥邪l(fā)現(xiàn)以下情況：(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產(chǎn)H218手機而持有的配件10 000套，每套成本為1

46、 600元。預(yù)計將每套配件組裝成一部H218手機還需發(fā)生加工成本160元。H218手機是A公司新開發(fā)的一款手機，于2×10年8月推出市場，最初定價為每部2 300元。根據(jù)市場反饋的信息，由于A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機，致使A公司H218手機的市場價格下降，A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機的市場價格下降為每部1 900元，H218手機配件的市場價格下降為每套1 500元。每部H218手機預(yù)計的銷售費用及相關(guān)稅費為其單位售價的10%。財務(wù)部認為，2×10年12月31日H218手機配

47、件每套的成本高于其市場價格，應(yīng)當確認減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1 500元的市場價格為計算基礎(chǔ)，對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。(2)A公司2×10年12月31日固定資產(chǎn)中包含了一條W型通信設(shè)備生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線系2×07年12月31日建成投產(chǎn)，賬面原值為21 600萬元。A公司對該生產(chǎn)線采用直線法計提折舊，預(yù)計使用壽命為7年，預(yù)計凈殘值為600萬元。稅法規(guī)定，對該生產(chǎn)線采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，該生產(chǎn)線預(yù)計凈殘值為0。2×09年，由于行業(yè)競爭對手推出了性價比更高的通信設(shè)備產(chǎn)品，對A公司產(chǎn)生不利影響，使W

48、型通信設(shè)備生產(chǎn)線產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價值為15 600萬元，可收回金額為13 600萬元，A公司據(jù)此對該生產(chǎn)線計提固定資產(chǎn)減值準備2 000萬元。2×10年，由于市場形勢好轉(zhuǎn)，A公司W(wǎng)型通信設(shè)備生產(chǎn)線經(jīng)濟績效有所提高。2×10年12月31日，該生產(chǎn)線賬面價值為 11 000萬元，可收回金額為11 800萬元，兩者的差額為800萬元。財務(wù)部認為，既然導(dǎo)致W型通信設(shè)備生產(chǎn)線發(fā)生減值損失的因素在2×10年末已經(jīng)消失，以前減記的金額應(yīng)在原已計提的固定資產(chǎn)減值準備2 000萬元的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，為此，轉(zhuǎn)回了原計提的該生產(chǎn)線

49、固定資產(chǎn)減值準備800萬元。假定A公司將W型通信設(shè)備生產(chǎn)線作為單項固定資產(chǎn)進行核算和管理。要求：1分析、判斷事項(1)中，A公司財務(wù)部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。2分析、判斷事項(2)中，A公司財務(wù)部轉(zhuǎn)回W型通信設(shè)備生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。3確定事項(2)中W型通信設(shè)備生產(chǎn)線在2×08年12月31日的計稅基礎(chǔ)(假定該生產(chǎn)線在2×07年12月31日的計稅基礎(chǔ)為21 600萬元)。4分析、判斷事項(2)中，2×08年因會計和稅收對W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計算方法不

50、同而產(chǎn)生的暫時性差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并說明應(yīng)就該差異確認遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債，以及該差異導(dǎo)致A公司2×08年所得稅費用增加還是減少。分析提示1A公司財務(wù)部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。理由：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料才應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值計量。H218手機在 2×10年末的可變現(xiàn)凈值低于成本，H218手機配件應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值計量。H218手機配件的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以H218手機每部1 900元的市場價格為基礎(chǔ)計算確定。正確的會計處理：A公司對H218手機配件應(yīng)計提50萬元的存

51、貨跌價準備。2 A公司財務(wù)部轉(zhuǎn)回W型通信設(shè)備生產(chǎn)線固定資產(chǎn)減值準備的會計處理不正確。理由：根據(jù)企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。3 W型通信設(shè)備生產(chǎn)線在2×08年12月31日的計稅基礎(chǔ)為17 280萬元。4 2×08年因會計和稅收對W型通信設(shè)備生產(chǎn)線折舊計算方法不同而產(chǎn)生的暫時性差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異。對于該差異，應(yīng)確認為遞延所得稅負債，該差異導(dǎo)致A公司 2×08年所得稅費用增加。案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產(chǎn)的公司

52、，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權(quán)股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務(wù)為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份。B公司。B公司系財務(wù)公司，主要負責甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金的籌措和運用等業(yè)務(wù)，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權(quán)股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國

53、有資產(chǎn)經(jīng)營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負責C公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應(yīng)的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權(quán)股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內(nèi)上市公司，主營業(yè)務(wù)為石油開發(fā)和化工產(chǎn)品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權(quán)股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和

54、第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權(quán)股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會23以上的董事同意方可實施，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權(quán)股份。因G公司的生產(chǎn)工藝落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產(chǎn)為負數(shù)；甲公司決定于2×08年對G

55、公司進行技術(shù)改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務(wù)為原油及石油產(chǎn)品貿(mào)易，注冊資本為2 000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權(quán)股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權(quán)股份，B公司擁有J公司30%的有表決權(quán)股份。(2)按照公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為進一步完善公司的產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升核心競爭力和綜合實力，甲公司在2×07年進行了以下資本運作：2×07年5月，甲公司增發(fā)12億股A股股票，每股面值為1元、發(fā)行價為5元。甲公司以增發(fā)新股籌集的資金購買乙公司全部股權(quán)，實施對乙公司的吸收合并。乙公司為S集團公司的全資子公司。2×07

56、年3月31日，乙公司資產(chǎn)的賬面價值為100億元，負債的賬面價值為60億元；國內(nèi)評估機構(gòu)以2×07年3月31日為評估基準日，對乙公司進行評估所確定的資產(chǎn)的價值為110億元，負債的價值為60億元。甲公司與S集團公司簽訂的收購合同中規(guī)定，收購乙公司的價款為56億元。2×07年5月31日，甲公司向S集團公司支付了購買乙公司的價款56億元，并于2×07年7月1日辦理完畢吸收合并乙公司的全部手續(xù)。2×07年7月，為拓展境外銷售渠道，甲公司與境外丙公司簽訂合同，以6 000萬美元購買丙公司全資子公司丁公司的全部股權(quán)，使丁公司成為甲公司的全資子公司。丁公司主要從事原油、

57、成品油的儲運、中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。2×07年6月30日，丁公司資產(chǎn)的賬面價值為20 000萬美元，負債的賬面價值為15 000萬美元；丁公司資產(chǎn)的公允價值為20 500萬美元，負債的公允價值為15 000萬美元。2×07年8月20日，甲公司向丙公司支付了收購價款6 000萬美元，當日美元對人民幣匯率為182。2×07年9月15日，甲公司辦理完畢丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。S集團公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定：資料(1)中所述的甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況，除資料(2)所述之外，2×07年度未發(fā)生其他變動；除資料(1)、(2)所述外，不考慮其他因素。要求：1根據(jù)資料

58、(1)，分析、判斷甲公司在編制2×07年度合并財務(wù)報表時是否應(yīng)當將A、B、C、D、E、F、G、H、J公司納入合并范圍?并分別說明理由。2根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并說明理由。3根據(jù)資料(2)，確定甲公司吸收合并乙公司的合并日，以及合并日所取得乙公司資產(chǎn)和負債入賬價值的確定原則，并說明甲公司所取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值與其支付的收購價款之間差額的處理方法。4。根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司收購丁公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并說明理由。5根據(jù)資料(2)，說明甲公司在編制2×07年度合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時如何確定對丁公司的合并范圍。分析提示1應(yīng)納入甲公司2×07年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司；不應(yīng)納入合并范圍的公司有：E公司、F公司。應(yīng)納入合并范圍的理由：A公司：甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份。B公司：甲公司擁有B公司70%的有表決權(quán)股份。C公司：甲公司接受委托全權(quán)負責C公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理。D公司：甲公司在D公司懂事