1、內(nèi)容一、財(cái)稅202136號(hào)解讀及配套文件；二、營(yíng)改增“舊政換新，五大變化；三、一般納稅人管理方法及稅率；四、營(yíng)改增最易混淆的15種應(yīng)稅行為；五、營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)規(guī)定；六、我司針對(duì)營(yíng)改增的本卷須知；七、熱點(diǎn)問(wèn)題；一財(cái)稅202136號(hào)解讀及配套文件一、財(cái)稅一、財(cái)稅202136號(hào)解讀號(hào)解讀 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅202136號(hào) 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2021年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。現(xiàn)將?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?、?營(yíng)業(yè)稅改征增值

2、稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?、?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定?和?跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定?印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。一、財(cái)稅一、財(cái)稅202136號(hào)解讀號(hào)解讀本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自間外，自20212021年年5 5月月1 1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。? ?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知值稅試點(diǎn)的通知? ?財(cái)稅財(cái)稅20212021106106號(hào)、財(cái)稅號(hào)、財(cái)稅20212021121121號(hào)、財(cái)稅號(hào)、財(cái)稅202120214343號(hào)、財(cái)

3、稅號(hào)、財(cái)稅202120215050號(hào)和財(cái)稅號(hào)和財(cái)稅2021 2021 118118號(hào)，除另有規(guī)定的條款外，號(hào)，除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。相應(yīng)廢止。“營(yíng)改增配套文件1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第14號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法?的公告 、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行方法?的公告 、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告 、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞增值稅征收管理暫

4、行方法?的公告 、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?的公告征稅范圍的界定1、銷售效勞的征稅范圍是指提供交通運(yùn)輸效勞、郵政效勞、電信效勞、建筑效勞、金融效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞2、銷售不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等3、銷售無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍界定的幾個(gè)焦點(diǎn)

5、問(wèn)題：1、物業(yè)管理的定性使其納入可以抵扣的范圍2、融資性租后回租從有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入金融效勞范疇，意味著其利息性質(zhì)的租賃費(fèi)不再可以抵扣進(jìn)項(xiàng)3、不動(dòng)產(chǎn)租賃納入?yún)^(qū)別于有形動(dòng)產(chǎn)租賃歸入兩個(gè)不同的稅目4、將無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)納稅運(yùn)輸效勞，區(qū)別無(wú)運(yùn)輸工具下“運(yùn)輸效勞與代理效勞的差異5、明確固定 、有線電視、寬帶水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝效勞繳納增值稅；6、明確將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃效勞繳納增值稅7、車輛停放效勞、道路通行效勞包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)

6、營(yíng)租賃效勞繳納增值稅全面營(yíng)改增對(duì)稅收收入的影響A、全行業(yè)覆蓋營(yíng)改增：一是已經(jīng)實(shí)行增值稅的行業(yè)，包括制造業(yè)和之前納入營(yíng)改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代效勞業(yè)等；二是納入營(yíng)改增試點(diǎn)的四大行業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)。看點(diǎn)：抵扣鏈條打通，可抵扣工程增加，制造業(yè)和前期試點(diǎn)行業(yè)受益多多全面營(yíng)改增對(duì)稅收收入的影響B(tài)、房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)分別由原來(lái)3%和5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個(gè)行業(yè)稅負(fù)不會(huì)增加C、金融業(yè)和生活效勞業(yè)由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業(yè)稅負(fù)將明顯下降。但實(shí)際情況是：營(yíng)業(yè)稅：10000*5%500元增值稅：10000/1.06*6%56

7、6.03元二營(yíng)改增二營(yíng)改增“舊政換新，五大變化；舊政換新，五大變化；二、營(yíng)改增二、營(yíng)改增“舊政換新，五大變化舊政換新，五大變化抵扣范圍的擴(kuò)大：抵扣范圍的擴(kuò)大：增值稅鏈條更加完整，納稅人的可抵扣范增值稅鏈條更加完整，納稅人的可抵扣范圍擴(kuò)大。但是并非所有新增應(yīng)稅行為都能圍擴(kuò)大。但是并非所有新增應(yīng)稅行為都能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，比方購(gòu)進(jìn)的貸款效勞、餐產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，比方購(gòu)進(jìn)的貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞不能抵扣。飲效勞、居民日常效勞不能抵扣。能抵扣的工程也不一定是按稅率或者一次能抵扣的工程也不一定是按稅率或者一次性抵扣，比方購(gòu)進(jìn)的某些不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易性抵扣，比方購(gòu)進(jìn)的某些不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易征收且允許開(kāi)具專用發(fā)票

8、的只能按征收率征收且允許開(kāi)具專用發(fā)票的只能按征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，適用一般計(jì)稅方法在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，適用一般計(jì)稅方法在2021年年5月月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額那么須分程，其進(jìn)項(xiàng)稅額那么須分2年抵扣。年抵扣。5月月1日之前已營(yíng)改增的納稅人要掌握進(jìn)項(xiàng)日之前已營(yíng)改增的納稅人要掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍和抵扣規(guī)那么，在進(jìn)展商稅額的抵扣范圍和抵扣規(guī)那么，在進(jìn)展商業(yè)決策時(shí)，根據(jù)實(shí)際需要選擇適宜的供給業(yè)決策時(shí)，根據(jù)實(shí)際需要選擇適宜的供給商。商。二、營(yíng)改增二、營(yíng)改增“舊政換新，五大變化舊政換新，五大變化應(yīng)稅行為的調(diào)整：應(yīng)稅行為的調(diào)整：將將“應(yīng)稅效勞改為應(yīng)稅效勞改為

9、“應(yīng)稅行為，主要考應(yīng)稅行為，主要考慮的是此次營(yíng)改增新增了建筑業(yè)、房地產(chǎn)慮的是此次營(yíng)改增新增了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等個(gè)行業(yè)，征業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等個(gè)行業(yè)，征稅范圍由局部應(yīng)稅效勞擴(kuò)大到全部效勞、稅范圍由局部應(yīng)稅效勞擴(kuò)大到全部效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，原無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，原“應(yīng)稅效勞一詞已應(yīng)稅效勞一詞已不能涵蓋銷售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，改為不能涵蓋銷售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，改為“應(yīng)應(yīng)稅行為一詞，用以涵蓋效勞、無(wú)形資產(chǎn)稅行為一詞，用以涵蓋效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。和不動(dòng)產(chǎn)。原應(yīng)稅效勞變化最大的當(dāng)屬現(xiàn)代效勞業(yè)，重要的變化如下：一是將現(xiàn)代效勞業(yè)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓重新歸類為銷售無(wú)形資產(chǎn)。

10、 二是現(xiàn)代效勞業(yè)新增商務(wù)輔助效勞，將現(xiàn)代效勞業(yè)之前分散的知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、代理記賬等納入其中的經(jīng)紀(jì)代理效勞。 二、營(yíng)改增二、營(yíng)改增“舊政換新，五大變化舊政換新，五大變化其中有兩項(xiàng)納入現(xiàn)代效勞業(yè)中的租賃效勞的應(yīng)稅行為，其適用稅率由6%提高到11%或17%。 首先是原屬于“現(xiàn)代效勞業(yè)物流輔助效勞客運(yùn)場(chǎng)站效勞的車輛停放效勞被納入租賃效勞，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞按11%稅率繳納增值稅。 此外，將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告的，也明確按照經(jīng)營(yíng)租賃效勞繳納增值稅，并相應(yīng)適用不動(dòng)產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物等經(jīng)營(yíng)租賃效勞11%的稅率和有形動(dòng)

11、產(chǎn)飛機(jī)、車輛等經(jīng)營(yíng)租賃效勞17%的稅率。 二、營(yíng)改增二、營(yíng)改增“舊政換新，五大變化舊政換新，五大變化扣繳義務(wù)的變化：扣繳義務(wù)的變化：對(duì)于增值稅的代扣代繳義務(wù)，增值稅暫行對(duì)于增值稅的代扣代繳義務(wù)，增值稅暫行條例和財(cái)稅條例和財(cái)稅2021106號(hào)文件均規(guī)定對(duì)號(hào)文件均規(guī)定對(duì)于在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)但有代理人的境于在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)但有代理人的境外單位或個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為，以代理人為外單位或個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為，以代理人為扣繳義務(wù)人。但財(cái)稅扣繳義務(wù)人。但財(cái)稅202136號(hào)文件改號(hào)文件改變了法定扣繳的規(guī)定，只要境外單位或個(gè)變了法定扣繳的規(guī)定，只要境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，不管其是否人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)

12、機(jī)構(gòu)的，不管其是否有代理人，均以購(gòu)置方為增值稅扣繳義務(wù)有代理人，均以購(gòu)置方為增值稅扣繳義務(wù)人。人。二、營(yíng)改增二、營(yíng)改增“舊政換新，五大變化舊政換新，五大變化差額扣除的縮小差額扣除的縮小一是取消某些差額扣除政策。在財(cái)稅一是取消某些差額扣除政策。在財(cái)稅2021106號(hào)文件中，提供國(guó)際貨物運(yùn)號(hào)文件中，提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞既可以選擇適用免稅政策，放輸代理效勞既可以選擇適用免稅政策，放棄免稅的那么可以適用差額扣除政策。財(cái)棄免稅的那么可以適用差額扣除政策。財(cái)稅稅202136號(hào)文件保存了國(guó)際貨物運(yùn)輸號(hào)文件保存了國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞的免稅政策，取消了其差額扣除代理效勞的免稅政策，取消了其差額扣除政策。所以

13、根據(jù)財(cái)稅政策。所以根據(jù)財(cái)稅202136號(hào)文件，號(hào)文件，如果提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理的納稅人放棄如果提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理的納稅人放棄免稅，只能以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)免稅，只能以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額征收增值稅。用全額征收增值稅。二、營(yíng)改增二、營(yíng)改增“舊政換新，五大變化舊政換新，五大變化二是縮小某些差額扣除政策下的可扣除工程。財(cái)稅202136號(hào)文件附件1?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?規(guī)定：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款或價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售

14、額。根據(jù)財(cái)稅2021106號(hào)文件，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞適用差額扣除的，扣除的范圍還包括保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)，在新文件中保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)被剔除在可扣除的工程之外，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。 二、營(yíng)改增二、營(yíng)改增“舊政換新，五大變化舊政換新，五大變化5模糊問(wèn)題的明確模糊問(wèn)題的明確：營(yíng)改增相關(guān)文件執(zhí)行以來(lái)，有些條款營(yíng)改增相關(guān)文件執(zhí)行以來(lái)，有些條款存在政策模糊或容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方。財(cái)存在政策模糊或容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方。財(cái)稅稅202136號(hào)文件也借此進(jìn)展了明確和號(hào)文件也借此進(jìn)展了明確和修訂。修訂。主要有如下兩方面主要有如下兩方面二、營(yíng)改增二、營(yíng)改增“舊政換新，五大變化舊政換新，

15、五大變化1、視同銷售政策范圍的明確。財(cái)稅、視同銷售政策范圍的明確。財(cái)稅2021106號(hào)文件針對(duì)營(yíng)改增工程規(guī)定號(hào)文件針對(duì)營(yíng)改增工程規(guī)定向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供給稅效勞應(yīng)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供給稅效勞應(yīng)視同銷售，但以公益活動(dòng)為目的或者以社視同銷售，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。但是該規(guī)定條款沒(méi)會(huì)公眾為對(duì)象的除外。但是該規(guī)定條款沒(méi)有主語(yǔ)，按法理只能理解為有主語(yǔ)，按法理只能理解為“納稅人向其納稅人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供給稅效勞，而根他單位或者個(gè)人無(wú)償提供給稅效勞，而根據(jù)增值稅相關(guān)文件納稅人包括單位和個(gè)人，據(jù)增值稅相關(guān)文件納稅人包括單位和個(gè)人，那么其他個(gè)人日常性的無(wú)償效勞都需要

16、視那么其他個(gè)人日常性的無(wú)償效勞都需要視同銷售嗎？財(cái)稅同銷售嗎？財(cái)稅202136號(hào)文件將上述號(hào)文件將上述情形視同銷售的主體限定為情形視同銷售的主體限定為“單位或者個(gè)體單位或者個(gè)體工商戶，將工商戶，將“其他個(gè)人排除在外。其他個(gè)人排除在外。但是要注意的是單位或者個(gè)人向其他但是要注意的是單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象產(chǎn)用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外都要視同銷售，主體包括了的除外都要視同銷售，主體包括了“其他其他個(gè)人。個(gè)人。二、營(yíng)改增二、營(yíng)改增“舊政換新，五大變化舊政換新，五大變化2、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概念的明

17、確。財(cái)稅2021106號(hào)文件規(guī)定非營(yíng)業(yè)活動(dòng)包括“單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供給稅效勞。實(shí)際上單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工跟受雇單位除了勞動(dòng)關(guān)系，還可能存在其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系，如果都視為非營(yíng)業(yè)活動(dòng)明顯不合理，財(cái)稅202136號(hào)文件明確為“單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞，并將“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)改稱“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。三一般納稅人管理方法及稅率；三一般納稅人管理方法及稅率；三、一般納稅人管理方法及稅率符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅

18、一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021 年第18號(hào)本次營(yíng)改增，符合條件的會(huì)直接進(jìn)展批量登記一般納稅人資格；三、一般納稅人管理方法及稅率應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額以下稱應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 三、一般納稅人管理方法及稅率第十七條第十七條增

19、值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第十八條第十八條一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。般計(jì)稅方法計(jì)稅。即：應(yīng)納稅額即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得個(gè)月內(nèi)不得變更。變更。第十九條第十九條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)

20、稅方法計(jì)稅。即：應(yīng)納稅額即：應(yīng)納稅額=銷售額銷售額征收率征收率3%小問(wèn)題：如果小規(guī)模期間被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增收入超過(guò)500萬(wàn)元，查補(bǔ)稅款如何補(bǔ)稅？假設(shè)A企業(yè)2021年5月1日營(yíng)改增的生活效勞業(yè)，選擇小規(guī)模納稅人，自2021年5月至2021年4月連續(xù)12個(gè)月收入為450萬(wàn)元，但在稅務(wù)檢查時(shí)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定2021年12月有一筆收入為550萬(wàn)元收入漏記，如何補(bǔ)稅？按6%？3%？?關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)的批復(fù)?稅總函稅總函2021311號(hào)號(hào)稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，以界定計(jì)入查補(bǔ)

21、稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作?稅務(wù)事項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)通知書(shū)?予以告知。予以告知。納稅人在?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?規(guī)定時(shí)限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?規(guī)定時(shí)限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?規(guī)定時(shí)限屆滿之前的銷售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

22、，依3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。30應(yīng)稅行為范圍稅率服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。6%（交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%）無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)6%（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%）不動(dòng)產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物11%跨境應(yīng)稅0征收率3%；(小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5征收率計(jì)稅)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)生活效勞業(yè)生活效勞業(yè)局部局部跨境勞務(wù)跨境勞務(wù)11%17%6%6%零稅率零稅率國(guó)際運(yùn)輸；國(guó)際運(yùn)輸；向境外提供的研發(fā)、設(shè)計(jì)勞務(wù)向境外提供的研發(fā)、設(shè)計(jì)勞務(wù)

23、存在諸多的過(guò)渡性存在諸多的過(guò)渡性“免稅工程免稅工程例如：研發(fā)、例如：研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源管理等技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源管理等老合同繼續(xù)營(yíng)業(yè)稅老合同繼續(xù)營(yíng)業(yè)稅老設(shè)備可選擇簡(jiǎn)易征收老設(shè)備可選擇簡(jiǎn)易征收融資租賃差額征收且超融資租賃差額征收且超3%3%稅負(fù)即征即退稅負(fù)即征即退未考慮期初存貨，稅負(fù)上升；未考慮期初存貨，稅負(fù)上升；公共交通可選擇簡(jiǎn)易征收公共交通可選擇簡(jiǎn)易征收；“營(yíng)改增稅率一覽表營(yíng)改增稅率一覽表出口勞務(wù)大多免稅出口勞務(wù)大多免稅郵政業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)電信業(yè)郵政普遍效勞與郵政特殊效勞均免稅。；11%11%，6%根底電信效勞11%；增值電信效勞6%；其他營(yíng)改增效勞其他營(yíng)改增效勞6%建筑業(yè)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)房

24、地產(chǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)11%11%11%6%6%四營(yíng)改增最易混淆的四營(yíng)改增最易混淆的15種應(yīng)稅行為種應(yīng)稅行為四、四、營(yíng)改增易混淆的營(yíng)改增易混淆的15種應(yīng)稅行為及稅種應(yīng)稅行為及稅率率序序號(hào)號(hào)應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為誤解誤解正解正解所屬服務(wù)所屬服務(wù)稅率稅率1纜車、索道運(yùn)輸服務(wù)生活服務(wù)旅游娛樂(lè)服務(wù)，稅率為6%交通運(yùn)輸服務(wù)其他陸路運(yùn)輸服務(wù)11%2出租車公司向出租車司機(jī)收取管理費(fèi)租賃服務(wù)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)動(dòng)產(chǎn)租賃，稅率17%交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù) 11%3無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)現(xiàn)代服務(wù)物流輔助服務(wù)；或商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（貨物運(yùn)輸代理）,稅率6%交通運(yùn)輸服務(wù)11%4固定電話、有線電視、寬帶安裝電信服務(wù)稅率11%

25、或6%建筑業(yè)安裝服務(wù)11%5車輛停放、道路通過(guò)服務(wù)（含過(guò)路、過(guò)橋、過(guò)閘費(fèi)收取）物流輔助服務(wù)6%或者交通運(yùn)輸服務(wù)11%不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%6將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告廣告服務(wù)業(yè)6%按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅17%；11%7融資性售后回租租賃服務(wù)，按17%或11%金融服務(wù)貸款服務(wù)6%8貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)投資業(yè)務(wù)，不征稅金融服務(wù)貸款6%9工程勘察勘探服務(wù)建筑業(yè)11%現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%10測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃建筑業(yè)11%現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)專業(yè)技術(shù)服務(wù)6%五營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)規(guī)定一不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣一不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)

26、項(xiàng)稅額分期抵扣原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)效勞、無(wú)形原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2021年年5月月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2021年年5月月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣

27、比例為40%。五、營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣五、營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣額分期抵扣后按固定資產(chǎn)核后按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)算的不動(dòng)產(chǎn)后不動(dòng)產(chǎn)在建工后不動(dòng)產(chǎn)在建工程程直直接接購(gòu)購(gòu)置置承承受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)承承受受投投資資入入股股抵抵債債新新建建改改建建擴(kuò)擴(kuò)建建修修繕繕裝裝飾飾不需進(jìn)展分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)可以一次性全額抵扣：1、融資租入；2、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物二原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)二原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。39 2、按照?試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十七條

28、第一項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/1+適用稅率適用稅率 注：上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。40 3、納稅人承受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。41原增值稅納稅人有關(guān)政策 1、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2021年5月1日后

29、取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。42 2、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者承受加工修理修配勞務(wù)，用于?銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋?所列工程的，不屬于?增值稅暫行條例?第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。1234納稅人身份不符合扣稅憑證不符合非正常損失耗用用途不符合不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形類不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形類1、

30、納稅人身份不符合、納稅人身份不符合1.增值稅小規(guī)模納稅人包括新開(kāi)業(yè)外一增值稅小規(guī)模納稅人包括新開(kāi)業(yè)外一般納稅人資格登記前般納稅人資格登記前2.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。3.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。的。2 2、扣稅憑證不符合、扣稅憑證不符合1. 不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定。2、納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票等資料不全。3.增值稅專用發(fā)票無(wú)法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)不符以及發(fā)票代碼、號(hào)碼不符等情況。4. 開(kāi)具錯(cuò)誤

31、的增值稅發(fā)票不允許抵扣。5.增值稅專用發(fā)票開(kāi)出之日起，超過(guò)180天未認(rèn)證的因客觀原因?qū)е鲁?.虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不得抵扣。7.票款不一致的增值稅專用發(fā)票不得抵扣。8.匯總開(kāi)具增值稅發(fā)票，沒(méi)有銷售清單不能抵扣。3、非正常損失耗用、非正常損失耗用定義：非正常損失是指因管理不善造成貨定義：非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、撤除的情形。銷毀、撤除的情形。1.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞

32、。修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物不包括固定資產(chǎn)、加工修理修進(jìn)貨物不包括固定資產(chǎn)、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。3.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理國(guó)稅如何處理？國(guó)稅如何處理？增值稅暫行條例實(shí)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第二十四條規(guī)

33、施細(xì)那么第二十四條規(guī)定，條例第十條所稱非定，條例第十條所稱非正常損失，是指因管理正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！胺钦p失范非正常損失范圍，在這里原用詞非常圍，在這里原用詞非常具體，需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，具體，需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，必須同時(shí)符合這幾個(gè)條必須同時(shí)符合這幾個(gè)條件：一是出現(xiàn)了件：一是出現(xiàn)了“因管因管理不善的原因；二是理不善的原因；二是出現(xiàn)了出現(xiàn)了“被盜、喪失、被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失的結(jié)霉?fàn)€變質(zhì)的損失的結(jié)果。其中果。其中“被盜是一被盜是一個(gè)結(jié)果；個(gè)結(jié)果；“喪失也是喪失也是一個(gè)結(jié)果；一個(gè)結(jié)果；“霉?fàn)€變質(zhì)霉?fàn)€變質(zhì)四個(gè)字，中間沒(méi)有四個(gè)字，

34、中間沒(méi)有“、頓號(hào)，指的是一頓號(hào)，指的是一個(gè)結(jié)果，是因霉?fàn)€而變個(gè)結(jié)果，是因霉?fàn)€而變質(zhì)，而不是霉?fàn)€或變質(zhì)。質(zhì)，而不是霉?fàn)€或變質(zhì)。結(jié)論：藥品過(guò)期，不是結(jié)論：藥品過(guò)期，不是因霉?fàn)€而變質(zhì)，所以不因霉?fàn)€而變質(zhì)，所以不需要增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。需要增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理醫(yī)藥公司購(gòu)進(jìn)的藥品存放過(guò)期，是醫(yī)藥公司購(gòu)進(jìn)的藥品存放過(guò)期，是否屬于正常損失？否屬于正常損失？發(fā)布日期：發(fā)布日期：2021年年11月月09日日來(lái)來(lái)源源:國(guó)家稅務(wù)總局納稅效勞司國(guó)家稅務(wù)總局納稅效勞司答：根據(jù)答：根據(jù)?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么那么?第二十四條規(guī)定，非正常損失第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不

35、善造成被盜、喪失、是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，納稅人生霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書(shū)中注明有使用期限的貨物，超過(guò)書(shū)中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效保質(zhì)期無(wú)法進(jìn)展正常銷售，有效保質(zhì)期無(wú)法進(jìn)展正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常經(jīng)營(yíng)損失，不納入營(yíng)過(guò)程中的正常經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失。非正常損失。插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理地稅如何處理？地稅如何處理？政策依據(jù)：政策依據(jù)：?企業(yè)資產(chǎn)損失企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法所得稅稅前扣除管理方法?國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅

36、務(wù)總局公告2021年第年第25號(hào)號(hào)第五條第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)前求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)前方能在稅前扣除。未經(jīng)申方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣報(bào)的損失，不得在稅前扣除。除。第七條第七條企業(yè)在進(jìn)展企業(yè)所企業(yè)在進(jìn)展企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申

37、報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失主要有以下內(nèi)容：一企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；二企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；三企業(yè)固定資產(chǎn)到達(dá)或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；四企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)到達(dá)或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；五企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原那么，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。注：除上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。插曲：已

38、過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。其中：企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：一有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；二資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；三相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；四企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；五企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；六對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；七法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅本錢(qián)扣除

39、殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：一存貨計(jì)稅本錢(qián)確實(shí)定依據(jù)；二企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；三涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；四該項(xiàng)損失數(shù)額較大的指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅本錢(qián)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。1不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本方法所附的?銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋?執(zhí)行。2固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。3納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

40、4本條涉及不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。4、用途不符合用途不符合主要有以下：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞。 1用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無(wú)形資

41、產(chǎn)不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。混用 ！已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。15號(hào)公告 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)效勞，發(fā)生上述第3、4規(guī)定情形簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程除外的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際本錢(qián)計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述第3、4點(diǎn)規(guī)定情形的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率2購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞。旅客運(yùn)輸效勞僅指承受方是旅客的身份，不包括包車、包機(jī)這類。注意：

42、差旅費(fèi)里面的這塊不允許抵扣，國(guó)際慣例。 購(gòu)進(jìn)貸款效勞，也就是說(shuō)支付利息，是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。同時(shí)，納稅人承受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。以免息轉(zhuǎn)費(fèi) 購(gòu)進(jìn)住宿效勞可以抵扣。3按照?增值稅暫行條例?第十條和上述第3、4點(diǎn)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/1+適用稅率適用稅率前提：上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效

43、的增值稅扣稅憑證。六我司針對(duì)營(yíng)改增的本卷須知六我司針對(duì)營(yíng)改增的本卷須知六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響總體來(lái)說(shuō)，我司為制藥企業(yè)，一直屬增值稅一般納稅人，營(yíng)改增的實(shí)施讓我司在各項(xiàng)業(yè)務(wù)上獲得更多的增值稅抵扣可能，對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)屬利好。隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，仍要注意一些細(xì)節(jié)：在全面營(yíng)改增的背景下，一家企業(yè)會(huì)同時(shí)涉及多種增值稅業(yè)務(wù)或兼營(yíng)不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)，有時(shí)將不同稅率的業(yè)務(wù)分設(shè)開(kāi)來(lái)，分別獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，這樣可以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立按照各自的稅率繳納增值稅，同時(shí)也防止因在一家經(jīng)營(yíng)被認(rèn)定為混業(yè)銷售而無(wú)法獨(dú)立核算的風(fēng)險(xiǎn)。六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響利用業(yè)務(wù)流程再造實(shí)現(xiàn)供給鏈稅負(fù)優(yōu)化；企業(yè)的稅收

44、是如何產(chǎn)生的，其實(shí)并不是 由財(cái)務(wù)人員計(jì)算出來(lái)的，而是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程決定的，有怎樣的經(jīng)營(yíng)流程就會(huì)產(chǎn)生怎樣的稅收結(jié)果，經(jīng)營(yíng)流程不同，企業(yè)產(chǎn)生的稅收結(jié)果就不一樣。企業(yè)可以通過(guò)在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同樣能夠?qū)崿F(xiàn)的前提下，重新設(shè)計(jì)新的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)新業(yè)務(wù)下的新稅負(fù)。六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響財(cái)務(wù)建立臺(tái)帳做好不動(dòng)產(chǎn)的核算備查記錄。納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的本錢(qián)、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。用于?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響

45、與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的分期抵扣政策，財(cái)務(wù)在核算及會(huì)計(jì)科目設(shè)置上需進(jìn)一下細(xì)化；5企業(yè)對(duì)外開(kāi)展多種業(yè)務(wù)對(duì)接時(shí)，在權(quán)衡稅負(fù)的情況下，盡量向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票；6要求業(yè)務(wù)員了解營(yíng)改增的根本內(nèi)容，防止對(duì)外業(yè)務(wù)洽談時(shí)，對(duì)方以營(yíng)改增為借口增加交易金額；簽訂合同時(shí)并落實(shí)發(fā)票開(kāi)具事宜。感悟許多企業(yè)對(duì)稅收的最大誤區(qū)就是只看到稅收的繳納過(guò)程，不注重稅收的產(chǎn)生過(guò)程，把稅收單一的讓財(cái)務(wù)人員來(lái)完成。我們來(lái)分析一下稅收是怎么產(chǎn)生的。企業(yè)是因?yàn)橛辛私?jīng)營(yíng)行為而繳稅，那么，經(jīng)營(yíng)行為從哪兒表達(dá)的呢？稅務(wù)機(jī)關(guān)要查賬，是通過(guò)賬本來(lái)查看你的業(yè)務(wù)過(guò)程，但無(wú)論怎么查賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)永遠(yuǎn)都不會(huì)完全相信企業(yè)的賬簿，因?yàn)橘~簿可以通過(guò)財(cái)務(wù)人為地做出

46、來(lái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只相信企業(yè)的合同或者相應(yīng)的證明，因?yàn)闃I(yè)務(wù)是按合同發(fā)生的，是受法律保護(hù)的。因此，合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收。但企業(yè)的合同沒(méi)有一份是財(cái)務(wù)部門(mén)簽訂的，都是業(yè)務(wù)部門(mén)簽訂的。那財(cái)務(wù)與稅收是什么關(guān)系呢？他們只不過(guò)是將業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來(lái)，并繳納到稅務(wù)局去。財(cái)務(wù)只是個(gè)繳納稅款的環(huán)節(jié)。所以，業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生稅收，財(cái)務(wù)部門(mén)反映和繳納稅收。七熱點(diǎn)問(wèn)題七熱點(diǎn)問(wèn)題七、熱點(diǎn)問(wèn)題員工應(yīng)公出差，取得的住宿費(fèi)是否員工應(yīng)公出差，取得的住宿費(fèi)是否可以抵扣可以抵扣?答：【財(cái)稅答：【財(cái)稅202136號(hào)】中明確指出號(hào)】中明確指出購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居

47、民日常效勞和娛樂(lè)效勞不得進(jìn)項(xiàng)抵勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞不得進(jìn)項(xiàng)抵扣?？邸Ｎ募袥](méi)有包括住宿費(fèi)，故住宿費(fèi)可以文件中沒(méi)有包括住宿費(fèi)，故住宿費(fèi)可以抵扣，餐費(fèi)不可以抵扣。具體怎么抵扣，抵扣，餐費(fèi)不可以抵扣。具體怎么抵扣，我們可以再等一等征管規(guī)定或者咨詢主管我們可以再等一等征管規(guī)定或者咨詢主管稅務(wù)無(wú)機(jī)關(guān)。稅務(wù)無(wú)機(jī)關(guān)。七、熱點(diǎn)問(wèn)題營(yíng)改增過(guò)渡期間哪些增值稅專用發(fā)營(yíng)改增過(guò)渡期間哪些增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金？票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金？答：答：(一一)營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的工程，

48、而且營(yíng)到并用于營(yíng)改增前未完工的工程，而且營(yíng)改增后才付款給供給商而收到材料供給商改增后才付款給供給商而收到材料供給商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。(二二)營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建立工程，營(yíng)改增后才支已經(jīng)完工的工程建立工程，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供給商開(kāi)具的增值稅專付采購(gòu)款，而收到供給商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。用發(fā)票。(三三)營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供給公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供給商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。七、熱點(diǎn)問(wèn)

49、題房地產(chǎn)、建筑企業(yè)如何把握增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的行為？房地產(chǎn)、建筑企業(yè)如何把握增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的行為？答：答：(一一)沒(méi)有供給商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具沒(méi)有供給商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具“材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具?銷銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單售貨物

50、或者提供給稅勞務(wù)清單?，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒(méi)有供給商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具沒(méi)有供給商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具“材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。(二二)獲得按照簡(jiǎn)易征收方法的供給商開(kāi)具的增值稅發(fā)票獲得按照簡(jiǎn)易征收方法的供給商開(kāi)具的增值稅發(fā)票?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告?(國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第年第36號(hào)號(hào))規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇

51、按照簡(jiǎn)易方規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易方法依照法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘不含粘土實(shí)心磚、瓦土實(shí)心磚、瓦)。3、商品混凝土、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。因此，建筑企業(yè)購(gòu)置的沙、石料，如果是從按照簡(jiǎn)易征收方法的供給商采購(gòu)因此，建筑

52、企業(yè)購(gòu)置的沙、石料，如果是從按照簡(jiǎn)易征收方法的供給商采購(gòu)的，那么建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，那么不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。的，那么建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，那么不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。七、熱點(diǎn)問(wèn)題納稅人取得的增值稅扣稅憑納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限是多長(zhǎng)時(shí)間？證的抵扣期限是多長(zhǎng)時(shí)間？答：納稅人取得的符合規(guī)定的增值答：納稅人取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證應(yīng)按以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證應(yīng)按以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：稅額：一增值稅專用發(fā)票一增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票包括：稅專用發(fā)票包括：?增值稅專用增值稅專用發(fā)票發(fā)票?、稅控、稅控?機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)機(jī)

53、動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票?，應(yīng)在開(kāi)具之日起，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額，即：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。自自2021年年3月月1日起，對(duì)納稅日起，對(duì)納稅信用信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過(guò)增值值稅專用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。票信息。自自2021年年5月月1日起，本次新日起，本次新

54、納入試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，認(rèn)納入試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，認(rèn)證事宜暫參照上述執(zhí)行。證事宜暫參照上述執(zhí)行。二海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳二海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)款書(shū)自自2021年年7月月1日起，增值稅日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起應(yīng)自開(kāi)具之日起18

55、0天內(nèi)向主管稅天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?海關(guān)完稅憑證抵扣清海關(guān)完稅憑證抵扣清單單?電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)稽核比對(duì)。電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)稽核比對(duì)。三未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或三未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況者申報(bào)抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票包括：稅專用發(fā)票包括：?增值稅專用增值稅專用發(fā)票發(fā)票?、稅控、稅控?機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票?以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?？鄱悜{證，不得計(jì)算

56、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。七、熱點(diǎn)問(wèn)題小規(guī)模納稅人能否開(kāi)具增值稅專用小規(guī)模納稅人能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？發(fā)票？答：根據(jù)答：根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法法?第五十四條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生第五十四條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)置方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)稅行為，購(gòu)置方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)?？梢韵蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其銷售人不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果

57、購(gòu)置方效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果購(gòu)置方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷售效勞、無(wú)小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用增值稅規(guī)定的，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。發(fā)票。七、熱點(diǎn)問(wèn)題小規(guī)模納稅人在什么情況下可以適小規(guī)模納稅人在什么情況下可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？答：根據(jù)財(cái)稅答：根據(jù)財(cái)稅202136號(hào)文件第十九號(hào)文件第十九條條小規(guī)模納稅

58、人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生稅方法計(jì)稅。本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)稅行為，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人征收率為小規(guī)模納稅人征收率為3，附件，附件2中明確中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)事了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按項(xiàng)按5征收率計(jì)稅。征收率計(jì)稅。七、熱點(diǎn)問(wèn)題納入營(yíng)改增的金融效勞包括哪些工納入營(yíng)改增的金融效勞包括哪些工程程?答：答：?銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋?中明確，金融效勞，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的中明確，金融效勞，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)

59、務(wù)活動(dòng)。包括貸款效勞、直接收費(fèi)金融業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款效勞、直接收費(fèi)金融效勞、保險(xiǎn)效勞和金融商品轉(zhuǎn)讓。效勞、保險(xiǎn)效勞和金融商品轉(zhuǎn)讓。七、熱點(diǎn)問(wèn)題納稅人承受貸款效勞向貸款方支付納稅人承受貸款效勞向貸款方支付的咨詢費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的咨詢費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?答：根據(jù)答：根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?(財(cái)稅財(cái)稅202136號(hào)號(hào))規(guī)定，納稅人承受貸款效規(guī)定，納稅人承受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，投融資參謀費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，

60、其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。七、熱點(diǎn)問(wèn)題固定固定、有線電視、寬帶、水、電、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)赓M(fèi)用查詢?nèi)細(xì)赓M(fèi)用查詢營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、暖氣等經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、暖氣等經(jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)按何稅目繳納增值稅擴(kuò)容費(fèi)按何稅目繳納增值稅?答：按照答：按照?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?(財(cái)稅財(cái)稅202136號(hào)號(hào))的規(guī)定，固定的規(guī)定，固定、有線電視、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)赓M(fèi)用查詢營(yíng)業(yè)網(wǎng)寬帶、水、電、燃?xì)赓M(fèi)用查詢營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、暖