1、近三年題型題量分析表 題型年份 分值單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2007111120062222200511121134第十四章 標(biāo)準(zhǔn)成本管理本章屬于一般章節(jié)。本章主要闡述成本降低與成本控制的區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)成本的分類以及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，各類成本差異的影響因素，成本差異的計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理等。本章內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，主要是本章各節(jié)的相互聯(lián)系以及與第十二章成本計(jì)算的聯(lián)系。本章題型，主要涉及客觀題和計(jì)算分析題，近三年的考試平均分值為2分左右，2008年應(yīng)重點(diǎn)注意客觀題。第一節(jié) 成本控利概述成本控制，是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)

2、定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以致超過預(yù)期的成本限額。一、成本控制系統(tǒng)的組成一個(gè)企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等內(nèi)容。（一）組織系統(tǒng)組織是指人們?yōu)榱艘粋€(gè)共同目標(biāo)而從事活動(dòng)的一種方式。在企業(yè)組織中，通常將目標(biāo)劃分為幾個(gè)子目標(biāo)，并分別指定一個(gè)下級(jí)單位負(fù)責(zé)完成。每個(gè)子目標(biāo)可再劃分為更小的目標(biāo)，并指定更下一級(jí)的部門去完成。一個(gè)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)可以用管理等級(jí)和平均控制跨度來描述。管理等級(jí)是最高級(jí)的單位和最低級(jí)單位之間的等級(jí)，控制跨度是指一個(gè)單位所屬下級(jí)的數(shù)目。一個(gè)企業(yè)的組

3、織機(jī)構(gòu)還可以用各級(jí)管理等級(jí)之間權(quán)力集中和分散的程度來描述。在一個(gè)高度集中的組織機(jī)構(gòu)中，權(quán)力集中于較高級(jí)別的管理層次，低級(jí)管理人員只擁有很少的決策權(quán)。在一個(gè)企業(yè)里，權(quán)力很可能在一個(gè)職能領(lǐng)域中高度集中，而在其他職能領(lǐng)域則高度分散。一般說來，生產(chǎn)、財(cái)務(wù)和人事管理都屬于高度集中的領(lǐng)域。成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分級(jí)的小預(yù)算組成的。每個(gè)小預(yù)算代表一個(gè)分部、車間、科室或其他單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃。與此有關(guān)的成本控制，如記錄實(shí)際數(shù)據(jù)、提出控制報(bào)告等，也都是分小單位進(jìn)行的。這些小單位作為責(zé)任中心，必須有十分明確的、由其控制的行為范圍。按其所負(fù)責(zé)任和控制范圍不同，分為成本中心、利潤(rùn)中心和投

4、資中心。成本中心是以達(dá)到最低成本為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一個(gè)組織單位；利潤(rùn)中心是以獲取最大凈利潤(rùn)為目標(biāo)的一個(gè)組織單位；投資中心是以獲得最大投資收益率為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一個(gè)組織單位。按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心，是進(jìn)行成本控制的必要前提。（二）信息系統(tǒng)成本控制系統(tǒng)的另一個(gè)組成部分是信息系統(tǒng)，也就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分，負(fù)責(zé)計(jì)量、傳送和報(bào)告成本控制使用的信息。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評(píng)價(jià)和報(bào)告業(yè)績(jī)?nèi)齻€(gè)部分。通常企業(yè)分別編制銷售、生產(chǎn)、成本和財(cái)務(wù)等預(yù)算。這種預(yù)算主要按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)域來落實(shí)企業(yè)的總體計(jì)劃。為了進(jìn)行控制，必須分別考察各個(gè)執(zhí)行人的業(yè)績(jī)，這就要

5、求按責(zé)任中心來重編預(yù)算，按責(zé)任中心來落實(shí)企業(yè)的總體計(jì)劃。這項(xiàng)工作被稱為責(zé)任預(yù)算，其目的是使各責(zé)任中心的管理人員明確其應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)控制的事項(xiàng)。在實(shí)際業(yè)務(wù)開始之前，責(zé)任預(yù)算和其他控制標(biāo)準(zhǔn)要下達(dá)給有關(guān)人員，他們以此控制自己的活動(dòng)。對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本、取得的收入和利潤(rùn)，以及占用的資金等，要按責(zé)任中心來匯集和分類。為此，需要在各明細(xì)賬設(shè)置時(shí)考慮責(zé)任中心分類的需要，并與預(yù)算的口徑一致。在進(jìn)行核算時(shí)，為減少責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁，分配共同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按責(zé)任歸屬選擇合理的分配方法。各單位之間相互提供聲品或勞務(wù)，要擬定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以利于單獨(dú)考核各自的業(yè)績(jī)，報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。在預(yù)算期末要編制業(yè)績(jī)報(bào)告比較預(yù)算和實(shí)際的差

6、異，分析差異的產(chǎn)生原因和責(zé)任歸屬。此外，要實(shí)行例外報(bào)告制度，對(duì)預(yù)算中沒有規(guī)定的事項(xiàng)和超過預(yù)算限額的事項(xiàng)，要及時(shí)向適當(dāng)?shù)墓芾砑?jí)別報(bào)告，以便及時(shí)作出決策。（三）考核制度考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。考核制度的主要內(nèi)容有：（1）規(guī)定代表責(zé)任中心目標(biāo)的般尺度。它因責(zé)任中心的類別而異，可能是銷售額、可控成本、凈利潤(rùn)或投資收益率。必要時(shí)還要確定若干次級(jí)目標(biāo)的尺度。如市場(chǎng)份額、次品率、占用資金的限額等。（2）規(guī)定責(zé)任中心目標(biāo)尺度的唯一解釋方法。例如，什么是銷售額，是總銷售額還是扣除折讓和折扣后的銷售凈額。作為考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)它們必須事先規(guī)定正式的解釋。（3）規(guī)定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法。例如，成本如何分?jǐn)?/p>

7、，相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，使用歷史成本還是使用重置成本計(jì)量等，都應(yīng)作出明確規(guī)定。（4）規(guī)定采用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。例如，使用固定預(yù)算還是彈性預(yù)算，是寬松的預(yù)算還是嚴(yán)格的預(yù)算，編制預(yù)算時(shí)使用的各種常數(shù)是多少等。（5）規(guī)定業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容、時(shí)間、詳細(xì)程度等。（四）獎(jiǎng)勵(lì)制度獎(jiǎng)勵(lì)制度是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。人的工作努力程度受業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)辦法的影響。經(jīng)理人員往往把注意力集中到與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的工作上面，尤其是業(yè)績(jī)中能夠影響?yīng)剟?lì)的部分。因此，獎(jiǎng)勵(lì)可以激勵(lì)人們努力工作。獎(jiǎng)勵(lì)有貨幣獎(jiǎng)勵(lì)和非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)兩種形式，如提升、加薪、表揚(yáng)、獎(jiǎng)金等。懲罰也會(huì)影響工作努力程度，懲罰是一種負(fù)獎(jiǎng)勵(lì)。規(guī)定明確的獎(jiǎng)勵(lì)

8、辦法，讓被考核人明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績(jī)將會(huì)得到什么樣的獎(jiǎng)勵(lì)。恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)制度將引導(dǎo)人們?nèi)ゼs束自己的行為，盡可能爭(zhēng)取好的業(yè)績(jī)。獎(jiǎng)勵(lì)制度是調(diào)動(dòng)人們努力工作、以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的有力手段。二、成本控制的原則雖然各個(gè)企業(yè)的成本控制系統(tǒng)是不一樣的，但是有效的控制系統(tǒng)仍有一些共同特征，它們是任何企業(yè)實(shí)施成本控制都應(yīng)遵循的原則，也是有效控制的必要條件。根據(jù)成本控制的長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，以及人們對(duì)成本形成過程的研究，許多人提出過有效控制成本的原則，但看法并不統(tǒng)一。成本控制的原則可以概括為以下四條：（一）經(jīng)濟(jì)原則經(jīng)濟(jì)原則，是指因推行成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。任何管理工作，

9、和銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)一樣，都要講求經(jīng)濟(jì)效果。為建立某項(xiàng)控制，要花費(fèi)一定的人力或物力，付出一定的代價(jià)。這種代價(jià)不能太大，不應(yīng)超過建立這項(xiàng)控制所能節(jié)約的成本。通常，增加控制環(huán)節(jié)發(fā)生的成本比較容易計(jì)量，而控制的收益比較難以確定，但不能因此否定這條原則。在一般情況下，控制的收益會(huì)明顯大于其成本，人們可以作出定性的判斷。當(dāng)然，確實(shí)有些企業(yè)為了趕時(shí)髦，不計(jì)工本，搞了一些華而不實(shí)的煩瑣手續(xù)，經(jīng)濟(jì)效果不大，甚至得不償失。不符合經(jīng)濟(jì)原則的控制辦法，是沒有生命力的，是不可能持久的。經(jīng)濟(jì)原則在很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制，而不對(duì)所有成本都進(jìn)行同樣周密的控制。經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制要能起到降

10、低成本、糾正偏差的作用，具有實(shí)用性。成本控制系統(tǒng)應(yīng)能揭示何處發(fā)生了失誤，誰應(yīng)對(duì)失誤負(fù)責(zé)，并能確保采取糾正措施。只有通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃工作、組織工作和領(lǐng)導(dǎo)工作來糾正脫離目標(biāo)的偏差，才能證明成本控制系統(tǒng)是有用的。經(jīng)濟(jì)原則要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則。對(duì)正常成本費(fèi)用支出可以從簡(jiǎn)控制，而格外關(guān)注各種例外情況。例如，對(duì)脫離標(biāo)準(zhǔn)的重大差異展開調(diào)查，對(duì)超出預(yù)算的支出建立審批手續(xù)等。經(jīng)濟(jì)原則還要求貫徹重要性原。應(yīng)把注意力集中予重要事項(xiàng)，對(duì)成本細(xì)微尾數(shù)、數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目和無關(guān)大局的事項(xiàng)可以從略。經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制系統(tǒng)應(yīng)具有靈活性。面對(duì)已更改的計(jì)劃，出現(xiàn)了預(yù)見不到的情況，控制系統(tǒng)仍能發(fā)揮作用，不至于在市場(chǎng)

11、變化時(shí)控制系統(tǒng)成為無用的“裝飾品”。（二）因地制宜原則因地制宜原則，是指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法。適合特定企業(yè)的特點(diǎn)，是指大型企業(yè)和小型企業(yè)，老企業(yè)和新企業(yè)，發(fā)展快和相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)，這個(gè)行業(yè)和那個(gè)行業(yè)的企業(yè)，同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，其管理重點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、成本控制方法和獎(jiǎng)金形式都應(yīng)當(dāng)有區(qū)別。例如，新建企業(yè)的管理重點(diǎn)是銷售和制造，而不是成本；正常營(yíng)業(yè)后管理重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)效率，要開始控制費(fèi)用并建立成本標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)大規(guī)模后管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)為擴(kuò)充市場(chǎng)，要建立收入中心和正式的業(yè)績(jī)報(bào)告系統(tǒng)；規(guī)模龐大的老企業(yè)，管理的重點(diǎn)是組織的鞏固，需要周密的計(jì)劃

12、和建立投資中心。不存在適用所有企業(yè)的成本控制模式。適合特定部門的要求，是指銷售部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)開發(fā)部門、維修部門和管理部門的成本形成過程不同，建立控制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)行控制的方法應(yīng)有區(qū)別。適合職務(wù)與崗位責(zé)任要求，是指總經(jīng)理、廠長(zhǎng)、車間主任、班組長(zhǎng)需要不同的成本信息，應(yīng)為他們提供不同的成本控制報(bào)告。適合成本項(xiàng)目的特點(diǎn)，是指材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的各明細(xì)項(xiàng)目，以及資本支出等，有不同的性質(zhì)和用途，控制的方法應(yīng)有區(qū)別。（三）全員參加原則企業(yè)的任何活動(dòng)，都會(huì)發(fā)生成本，都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果，只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動(dòng)的人來控制，不能指望另外的人來控制成本。任

13、何成本控制方法，其實(shí)質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人，使他們能自我控制。所以，每個(gè)職工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任。成本控制是全體職工的共同任務(wù)，只有通過全體職工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。成本控制對(duì)員工的要求是：具有控制成本的愿望和成本意識(shí)，養(yǎng)成節(jié)約成本的習(xí)慣，關(guān)心成本控制的結(jié)果；具有合作精神，理解成本控制是一項(xiàng)集體的努力過程，不是個(gè)人活動(dòng)，必須在共同目標(biāo)下同心協(xié)力；能夠正確理解和使用成本控制信息，據(jù)以改進(jìn)工作，降低成本。有效控制成本的關(guān)鍵，是調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。一般說來，人是不希望別人控制自己的。嚴(yán)格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，不論對(duì)各級(jí)主管人員還是一般職工都是如此。但是，控制總是必需的

14、。為了調(diào)動(dòng)全體員工成本控制的積極性，應(yīng)注意以下問題：（1）需要有客觀的、準(zhǔn)確的和適用的控制標(biāo)準(zhǔn)。雖然管理必然有許多主觀成分，但對(duì)一名下屬的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，應(yīng)盡可能實(shí)事求是，減少個(gè)人偏見和主觀性。（2）鼓勵(lì)參與制定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)個(gè)人真正參與了制定計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，他常會(huì)在心理上覺得介入了該項(xiàng)工作，并愿意承擔(dān)責(zé)任?；蛘?，至少也要讓下級(jí)充分了解控制標(biāo)準(zhǔn)建立的依據(jù)和必要性。（3）讓員工了解企業(yè)的困難和實(shí)際情況。采用壓力和生硬的控制，常會(huì)導(dǎo)致不滿，而了解實(shí)情會(huì)激發(fā)員工的士氣，自覺適應(yīng)工作的需要。（4）建立適當(dāng)?shù)募?lì)措施。努力工作，會(huì)取得好的業(yè)績(jī)，并得到較多的物質(zhì)或精神的獎(jiǎng)勵(lì)，從而使人更努力地工作。如果努力之后未得到肯定

15、的評(píng)價(jià)，取得好的業(yè)績(jī)而未得到獎(jiǎng)勵(lì)，或者沒有努力的人卻得到了獎(jiǎng)勵(lì)，成本控制的積極性都會(huì)受到挫傷。（5）冷靜地處理成本超支和過失。在分析成本不利差異時(shí)，應(yīng)始終記住其根本目的是尋求解決問題的辦法，而不是尋找“罪犯”。（四）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則由于成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當(dāng)局來推動(dòng)。成本控制對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求是：（1）重視并全力支持成本控制。各級(jí)人員對(duì)于成本控制是否認(rèn)真辦理，往往視最高當(dāng)局是否全力支持而定。（2）具有完成成本目標(biāo)的決心和信心。管理當(dāng)局必須認(rèn)定，成本控制的目標(biāo)或限額必須而且可以完成。成本控制的成敗，也就是他們自己的成敗。（3）具有實(shí)事求是的精神。實(shí)施成本控

16、制，不可好高騖遠(yuǎn)，更不宜急功近利，操之過急。惟有腳踏實(shí)地，按部就班，才能逐漸取得成效。（4）以身作則，嚴(yán)格控制自身的責(zé)任成本。三、成本降低（一）成本降低的概念成本降低，是指為不斷降低成本而作出的努力。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不斷改進(jìn)和提高，促使每個(gè)企業(yè)要為提高業(yè)績(jī)而不斷降低成本，進(jìn)行不斷地努力。成本降低與成本控制有區(qū)別：1成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，而成本降低以成本最小化為目標(biāo)。2成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目，而成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。3成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額，而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營(yíng)方案，涉及制定決策的過程，包括成本預(yù)測(cè)和決策分析。4成本控制是指降低成本支

17、出的絕對(duì)額，故又稱為絕對(duì)成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制。（二）成本降低的基本原則成本降低的基本原則有：1以顧客為中心。要以顧客為中心，就必須統(tǒng)一規(guī)劃產(chǎn)品的交付時(shí)間、質(zhì)量和成本，同時(shí)做到更快、更好和更便宜。要在無損于產(chǎn)品質(zhì)量的條件下降低成本。降低成本，并不意味著其結(jié)果將導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降。產(chǎn)品成本的降低絕不允許產(chǎn)品的粗制濫造。2系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程。降低成本不僅指降低生產(chǎn)成本，還包括企業(yè)其他作業(yè)的成本，如研究與開發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷、配送、售后服務(wù)等成本。由于高科技的發(fā)展，非生產(chǎn)成本的比重越來越大

18、，許多企業(yè)的非生產(chǎn)成本已經(jīng)超過生產(chǎn)成本。降低成本不僅指降低生產(chǎn)和其他作業(yè)成本，還包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的降低。降低成本不僅指降低企業(yè)本身的成本，還要考慮供應(yīng)商的成本和客戶的成本。如果企業(yè)自身的成本降低了，而客戶或供應(yīng)商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。成本就像在U形管中的水銀，壓縮這邊的成本，那邊的成本就增加。單獨(dú)降低某項(xiàng)成本，不顧及其他成本的反應(yīng)，這種成本節(jié)約永遠(yuǎn)不會(huì)體現(xiàn)在利潤(rùn)之中。3主要目標(biāo)是降低單位成本。由于總成本的增減與生產(chǎn)能力利用率的升降有關(guān)，真正的降低成本是指降低產(chǎn)品的單位成本。4要靠自身的力量降低成本。市價(jià)變動(dòng)、稅收減少等原因也會(huì)導(dǎo)致成本降低，但成本降低的根本途徑在于企業(yè)

19、通過自身努力來降低成本。5要持續(xù)地降低成本。降低成本不應(yīng)是應(yīng)付經(jīng)濟(jì)蕭條的權(quán)宜之計(jì)，而是企業(yè)的根本方針，應(yīng)持續(xù)不斷地進(jìn)行?！俺掷m(xù)不斷”是指成本降低沒有止境，是無終點(diǎn)的旅行；成本降低必須盡快進(jìn)行，為了領(lǐng)先，必須跑得快；成本降低不能停止，不進(jìn)步就是退步。（三）成本降低的主要途徑如果說成本控制主要是管理問題，那么成本降低主要是技術(shù)方面的問題。成本降低的主要途徑是：1開發(fā)新產(chǎn)品，改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，利用價(jià)值工程等方法提高產(chǎn)品的功能成本比率。2采用先進(jìn)的設(shè)備、工藝和材料。3開展作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本管理和作業(yè)管理。作業(yè)成本計(jì)算，是把成本更精確地分配到成本對(duì)象（即產(chǎn)品、服務(wù)和顧客）的程序，其首要目的是提高盈

20、利能力分析的科學(xué)性和有效性。作業(yè)成本管理，是利用作業(yè)成本信息使銷售的產(chǎn)品和提供的服務(wù)合理化，認(rèn)清改變作業(yè)與工序以提高生產(chǎn)力的機(jī)會(huì)在哪里。作業(yè)管理，是把作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本管理和非成本問題管理結(jié)合起來，包括生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量、交貨及時(shí)性和顧客滿意度等，以創(chuàng)造更多的價(jià)值。4改進(jìn)員工的培訓(xùn)，提高技術(shù)水平，樹立成本意識(shí)。第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是為了克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點(diǎn)而研究出來的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本作系統(tǒng)一般有以下幾個(gè)步驟：（1）制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；（2）根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；（3）匯總計(jì)

21、算實(shí)際成本；（4）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異；（5）分析成本差異的發(fā)生原因；如果標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系的，還要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理；（6）向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本和估計(jì)成本同屬于預(yù)計(jì)成本，但后者不具有衡量工作效率的尺度性，主要體現(xiàn)可能性，供確定產(chǎn)品銷售價(jià)格使用。標(biāo)準(zhǔn)成本要體現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和要求，主要用于衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)?！皹?biāo)準(zhǔn)成本”

22、一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的，準(zhǔn)確地說來應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)另一種指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的。標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類（一）理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)

23、現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平。這里所說的理論業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，是指在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費(fèi)時(shí)生產(chǎn)要素消耗量，最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時(shí)間等條件下可能實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績(jī)。這里所說的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平，是指理論上可能達(dá)到的設(shè)備利用程度，只扣除不可避免的機(jī)器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備等時(shí)間，而不考慮產(chǎn)品銷路不佳、生產(chǎn)技術(shù)故障等造成的影響。這里所說的理想價(jià)格，是指原材料、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素在計(jì)劃期間最低的價(jià)格水平。因此，這種標(biāo)準(zhǔn)是“工廠的極樂世界”，很難成為現(xiàn)實(shí)，即使暫時(shí)出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途是提供個(gè)完美無缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。正

24、常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定這種標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計(jì)算在內(nèi)，使之切合下期的實(shí)際情況，成為切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。要達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)不是沒有困難，但它們是可能達(dá)到的。從具體數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，實(shí)施以后實(shí)際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點(diǎn)：它是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過去實(shí)踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有客觀性和科學(xué)

25、性；它排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實(shí)性；它是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度，成為督促職工去努力爭(zhēng)取的目標(biāo)，具有激勵(lì)性；它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。（二）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這些決定因素變化時(shí)，需要按照改變了的情況加以修訂。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只

26、要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本對(duì)比，可反映成本變動(dòng)的趨勢(shì)。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本；其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本；最

27、后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定時(shí)，無論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門和職工參加。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等，由會(huì)計(jì)部門和有關(guān)其他部門共同研究確定。采購(gòu)部門是材料價(jià)格的責(zé)任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對(duì)小時(shí)工資率負(fù)有責(zé)任，各生產(chǎn)車間對(duì)小時(shí)制造費(fèi)用率承擔(dān)責(zé)任，在制定有關(guān)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要與他們協(xié)商。無論是價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn)，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標(biāo)準(zhǔn)成本或正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。下面介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。（一

28、）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。下面是一個(gè)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)例（見表141）。表141 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品：A標(biāo) 準(zhǔn)材料甲材料乙價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)： 發(fā)票單價(jià) 裝卸檢驗(yàn)費(fèi) 每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 1.00元 0.07元 1.07元 4.00元 0.28元 4.28元用量標(biāo)準(zhǔn)： 圖紙用量 允許損耗量 單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量 3.0千克 0.3千克

29、3.3千克 2.0千克 2.0千克成本標(biāo)準(zhǔn)： 材科甲（3.3 ×1.07） 材料乙（2.0 ×4.28） 3.53元 8.56元 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本12.09元（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時(shí)，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行，然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料來確定。直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資

30、率，也可能是正常的工資率。如果采用計(jì)件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是預(yù)定的小時(shí)工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時(shí)總量來計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率（見表142）。表142 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時(shí)工資率第一工序第二工序 基本生產(chǎn)工人人數(shù) 每人每月工時(shí)（25.5天×8小時(shí)） 出勤率 每人平均可用工時(shí) 每月總工時(shí) 每月工資總額 每小時(shí)工資 20 204 98 200 4 000 3 600 0.90 50 204 98 200 10 000 12 600 1.26單位產(chǎn)品工時(shí)： 理想作業(yè)時(shí)問 調(diào)整設(shè)備時(shí)問 工間休息 其他 單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì) 1.5 0.3

31、 0.1 0.1 2 0.8 0.1 0.1 1直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 1.80 1.26 臺(tái) 計(jì) 3.06（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個(gè)產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。1變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)已經(jīng)確定。有的企業(yè)采用機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量單位，應(yīng)盡可能與變動(dòng)制造費(fèi)用保持較好的線性關(guān)系。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)

32、變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時(shí)計(jì)算求得（見表143）。表143 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本部 門第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算： 運(yùn) 輸 電 力 消耗材料 問接人工 燃 料 其 他 合 計(jì) 800 400 1 400 2 000 400 200 5 200 2 100 2 400 1 800 3 900 1 400 400 12 000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 4 000 1.30 2 2.6010 000 1.20 1 1.20 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 3.80=確定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后，兩者相乘即可得出變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成

33、本：=×各車間變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。2固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本如果企業(yè)采用變動(dòng)成本計(jì)算，固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，因此單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中不包括固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這種情況下，不需要制定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，固定制造費(fèi)用的控制則通過預(yù)算管理來進(jìn)行。如果采用完全成本計(jì)算，固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本，還需要確定其標(biāo)準(zhǔn)成本。固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)已經(jīng)確定。固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時(shí)的

34、標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來計(jì)算求得（見表144）。表144 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本部 門第一車間第二車間固定制造費(fèi)用： 折舊費(fèi) 管理人員工資 間接人工 保險(xiǎn)費(fèi) 其 他 合 計(jì) 200 700 500 300 300 2 000 2 350 1 800 1 200 400 250 6 000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）固定制造費(fèi)用分配率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）部門固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 4 000 0.5 2 1 10 000 0.6 1 0.6 單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 1.60=確定了用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后，兩者相乘，即可得出固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：=×

35、各車間固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。將以上確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，企業(yè)編制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”（見表145），反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標(biāo)準(zhǔn)成本卡要送達(dá)有關(guān)人員，包括各級(jí)生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)等，作為領(lǐng)料、派工和支出其他費(fèi)用的依據(jù)。表145 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品：A成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料： 甲材料 3.3千克1.07元/千克3.53元 乙材料 2千克4.28元/千克 8.56元合 計(jì) 12.09元直接人工 第一車間 2小時(shí)0.90

36、元/時(shí) 1.80元 第二車間 1小時(shí) 1.26元/時(shí) 1.26元合 計(jì) 3.06元制造費(fèi)用 變動(dòng)費(fèi)用（第一車間） 2小時(shí)1.30元/時(shí) 2.60元 變動(dòng)費(fèi)用（第二車間） 1小時(shí) 1.20元/時(shí) 1.20元合 計(jì) 3.80元 固定費(fèi)用（第一車間） 2小時(shí)0.50元/時(shí) 1.00元 固定費(fèi)用（第二車間） 1小時(shí) 0.60元/時(shí) 0.60元合 計(jì) 1.60元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì) 20.55元第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，由于種種原因，產(chǎn)品的實(shí)際成本會(huì)與目標(biāo)不符。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱為成本差異。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。為了消除

37、這種偏差，要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對(duì)策，以便采取措施加以糾正。一、變動(dòng)成本差異的分析直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其成本差異分析的基本方法相同。由于它們的實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =×-×+×-× =×+×=+有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系如圖141所示。實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量

38、×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異-數(shù)量差異-成本差異-圖141 （一）直接材料成本差異分析直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項(xiàng)差異形成的基本原因有兩個(gè)：一是價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)；二是用量脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異；后者按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算，稱為數(shù)量差異。材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【例141】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2 500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。

39、根據(jù)上述公式計(jì)算：直接材料價(jià)格差異=2 500×（0.55-0.5）=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2 500-400×6）×0.5=50（元）直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差?實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =2 500×0.55-400×6×0.5 =1 375-1 200=175（元）直接材料成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異=125+50=175（元）材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門對(duì)其作出說明。采購(gòu)部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因有許多，如供應(yīng)廠家價(jià)格變

40、動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購(gòu)等，需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責(zé)任歸屬。材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績(jī)。材料數(shù)量差異形成的具體原因有許多，如操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門的責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。因此，要進(jìn)行具體的調(diào)查研究才能明確責(zé)任歸屬。（二）直

41、接人工成本差異分析直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為“價(jià)差”和“量差”兩部分。價(jià)差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定的金額，又稱人工效率差異。工資率差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率【例142】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4 539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：工資率差異=890&#

42、215;=890×（5.10-5）=89（元）人工效率差異=（890-400×2）×5=（890-800）×5=450（元）工資率差異與人工效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌斯こ杀究偛町?，并可?jù)此驗(yàn)算差異分析計(jì)算的正確性。人工成本差異=實(shí)際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本 =4 539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539（元）工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。一般說來，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因

43、會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。直接人工效率差異的形成原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的。例如，材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。（三）變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用的差異，是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。它也可以分解為“價(jià)差”和“量差”兩部分。價(jià)差是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低，故稱為耗費(fèi)差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，反映工作效率變

44、化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支，故稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。=×變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【例143】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1 958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=890×=890×（2.2-2）=178（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（890-400×2）×2=90×2=180（元）驗(yàn)算：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 =1

45、 958-400×4=358（元）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =178+180=358（元）變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異，是實(shí)際支出與按實(shí)際工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算的預(yù)算數(shù)之間的差額。由于后者承認(rèn)實(shí)際工時(shí)是在必要的前提下計(jì)算出來的彈性預(yù)算數(shù)，因此該項(xiàng)差異反映耗費(fèi)水平即每小時(shí)業(yè)務(wù)量支出的變動(dòng)制造費(fèi)用脫離了標(biāo)準(zhǔn)。耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，因此其形成原因與人工效率差異相同。二、固定制造費(fèi)用的差異分析固定制造費(fèi)用的差異分析與各項(xiàng)變動(dòng)成本差異分析不同

46、，其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”兩種。（一）二因素分析法二因素分析法，是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用不同，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別于變動(dòng)費(fèi)用。在考核時(shí)不考慮業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，以原來的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)超過預(yù)算數(shù)既視為耗費(fèi)過多。其計(jì)算公式為：固定定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或者說是實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與生產(chǎn)能量的差額用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的金額。它反映實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量而造成的損失

47、。其計(jì)算公式如下：=- =×-× =×【例144】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1 424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能力為500件即1 000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1 424-1 000×1.5=-76（元）固定制造費(fèi)用能量差異=1 000×1.5-400×2×1.5=1 500-1 200=300（元）驗(yàn)算：固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =1 424-400×3=224

48、（元）固定制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+能量差異=-76+300=224（元）（二）三因素分析法三因素分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。其計(jì)算公式如下：=-× =×=×-× =× 依【例144】資料計(jì)算：固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元）固定制造費(fèi)

49、用效率差異=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元）三因素分析法的閑置能量差異（165元）與效率差異（135元）之和為300元，與二因素分析法中的“能量差異”數(shù)額相同。第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理有的企業(yè)將標(biāo)準(zhǔn)成本作為統(tǒng)計(jì)資料處理，并不記入賬簿，只提供成本控制的有關(guān)信息。但是，把標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系不僅能夠提高成本計(jì)算的質(zhì)量和效率，使標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)揮更大功效，而且可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點(diǎn)為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)

50、成本通常的實(shí)際成本系統(tǒng)，從原材料到產(chǎn)成品的流轉(zhuǎn)過程，使用實(shí)際成本記賬。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，這些賬戶改用標(biāo)準(zhǔn)成本，無論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，要按成本差異的類別設(shè)置一系列成本差異賬戶，如“材料價(jià)格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用能量差異”等。差異賬戶的設(shè)置，要同采用的成本差異分析方法相適應(yīng)，為每種成本差異設(shè)置一個(gè)賬戶。在需要登記“原材料”

51、、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。為了便于考核，各成本差異賬戶還可以按責(zé)任部門設(shè)置明細(xì)賬，分別記錄各部門的各項(xiàng)成本差異。（三）各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種：1結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)便。但是，如果差異數(shù)額較大或者制定的標(biāo)準(zhǔn)成本不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營(yíng)成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。2調(diào)整銷貨成本與存貨法按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有