1、 .合并報(bào)表六大抵銷分錄（一）、母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷。 1、全資子公司 借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 借或貸：合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并價(jià)差在數(shù)字上等于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷的余額 投資成本所有者權(quán)益 借：合并價(jià)差 投資成本所有者權(quán)益 貸：合并價(jià)差 2、非全資子公司 借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 借或貸：合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 注意：股權(quán)投資差額的攤銷。 （二）、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 1、借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款 2、借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 3、借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 利息費(fèi)用不抵銷 4、債券投資與應(yīng)付債券

2、的抵銷 如果子公司從證券公司購買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價(jià)差。 借：應(yīng)付債券 借或貸：合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 借：投資收益 借或貸：合并價(jià)差 貸：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 跨年度，應(yīng)收賬款余額不變 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)） 貸：年初未分配利潤(rùn) （上年數(shù)） 跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)） 貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)） 借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例） 貸：管理

3、費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例） 跨年度，應(yīng)收賬款余額減少 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)） 貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)） 借：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例） 貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例） （三）、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷 抵銷與子公司銷售價(jià)格無關(guān) 1、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出（子公司成本） 2、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對(duì)外銷售。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支本（母公司成本） 存貨（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利） 3、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)

4、期部分對(duì)外銷售，部分形成存貨。 對(duì)外銷售的部分 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司×銷售比例） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司×銷售比例） 形成存貨的部分 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司×未銷售比例） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司×未銷售比例） 存貨（毛利×未銷售比例） 4、跨年度的抵銷（上期購進(jìn)未銷的部分） 上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無新購。 借：年初未分配利潤(rùn) （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利） 貸：存貨 （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利） 上期未銷存貨，本期全部對(duì)外銷售，并且本期無新購 借：年初未分配利潤(rùn)（母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利

5、） 上期未銷存貨，部分對(duì)外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。 對(duì)外銷售 借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷售比例） 形成存貨 借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例） 貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷售比例） （四）、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 類型 賣方 固定資產(chǎn)另一方 固定資產(chǎn) （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷） 賣方 固定資產(chǎn)另一方 產(chǎn) 品 （不抵銷） 賣方 產(chǎn) 品 另一方 固定資產(chǎn) （重點(diǎn)） 1、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷 交易當(dāng)年 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本） 固

6、定資產(chǎn)原價(jià)（母公司的毛利） 交易以后期間 借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利） 退出企業(yè)（報(bào)銷、售出、退出） 子公司在退出時(shí)，盈利。 借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 子公司在退出時(shí)，虧損。 借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利） 貸：營(yíng)業(yè)外支出 2、計(jì)提折舊固定資產(chǎn) 交易當(dāng)年 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利） 借：累計(jì)折舊（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊） 貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊） 以后使用期間 借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未

7、實(shí)現(xiàn)毛利） 借：累計(jì)折舊（當(dāng)年多計(jì)提折舊） 貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計(jì)提折舊） 借：累計(jì)折舊（以前年度累計(jì)多提折舊額） 貸：年初未分配利潤(rùn)（以前年度累計(jì)多提折舊額） 3、退出（期滿清理、提前報(bào)廢、超期使用） 將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊換成營(yíng)業(yè)外收入（支出） 期滿清理 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用 提前報(bào)廢 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) 超期使用 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：年初未分配利潤(rùn) （五）、母公

8、司股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷 借：少數(shù)股東權(quán)益 投資收益 年初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) （六）、盈余公積的抵銷（補(bǔ)提） 1、當(dāng)年的抵銷 借：提取的盈余公積 貸：盈余公積 2、以前年度的抵銷 借：年初未分配利潤(rùn)（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)） 貸：盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)）編制合并報(bào)表的程序一般包括：（1）檢查并調(diào)整母、子公司會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在的誤差和遺漏。（2）抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。（3）抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。（4）抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對(duì)子公司

9、股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。（5）抵消年初母公司對(duì)于子公司股權(quán)投資賬戶和子公司所有者權(quán)益各賬戶的余額，并將兩者的差額確認(rèn)為合并價(jià)差；若有少數(shù)股權(quán)，還要確認(rèn)相應(yīng)部分的少數(shù)股東權(quán)益。（6）將合并價(jià)差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額和商譽(yù)，并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定對(duì)合并價(jià)差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期投資”薦下。（7）若有少數(shù)股權(quán)，在合并工作底稿上確立當(dāng)年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤(rùn)，應(yīng)相應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益。（8）抵消母、子公司間的應(yīng)收應(yīng)付等往來項(xiàng)目。會(huì)計(jì)電算化條件下，用戶根據(jù)事并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，定義好合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)條

10、件，軟件根據(jù)定義時(shí)設(shè)計(jì)的數(shù)氖傳遞、數(shù)據(jù)計(jì)算公式等自動(dòng)完成事并會(huì)計(jì)報(bào)表工作。軟件能夠自動(dòng)扣除各公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響，能夠能某些報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行必要的抵銷處理。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般有兩種理論可供遵循，即母公司理論和實(shí)體理論；有兩種方法可供選擇，即購買法和權(quán)益結(jié)合法。實(shí)務(wù)中多采用經(jīng)修正的當(dāng)代理論。九、合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷，有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并利潤(rùn)分配表規(guī)定。抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差

11、，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示）。對(duì)于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對(duì)應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。2.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目。對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方的債券，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”或“短期投資”項(xiàng)目。對(duì)于長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投

12、資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)長(zhǎng)期投資中債券投資的數(shù)額高于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目；當(dāng)長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。母公司與子公司，子公司相互之間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷后，其已抵銷的應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以抵銷后應(yīng)收賬款計(jì)提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。對(duì)于以前會(huì)計(jì)期間編

13、制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目；對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷，編制抵銷分錄時(shí)，借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。3.存貨項(xiàng)目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。4.固定資產(chǎn)等有關(guān)項(xiàng)目中，由于內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并

14、以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。5.子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目之前，單列一類，以總額反映。6.所有者權(quán)益中未分配利潤(rùn)的數(shù)額根據(jù)合并利潤(rùn)分配表中期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額列示。十、合并損益表合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制。1.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷：（1）內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷從內(nèi)部購進(jìn)該貨物所發(fā)生的購進(jìn)成本的數(shù)額（即出

15、售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。（2）內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額（銷售商品公司銷售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷）和“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定。銷售毛利率=（銷售收入銷售成本）÷

16、銷售收入×100%（3）在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行處理。（4）對(duì)于上一會(huì)計(jì)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理上一會(huì)計(jì)期間抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為本期銷售實(shí)現(xiàn)處理，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)視為本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購進(jìn)的存貨處理，并以此分別按照上述（1）至（3）的情況，抵銷內(nèi)

17、部銷售收入、內(nèi)部銷售成本和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。2.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產(chǎn)品，另一方購買對(duì)方產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)。（1）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)相互抵銷，即在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該產(chǎn)品的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額。編制抵銷

18、分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記，“營(yíng)業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)都必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)止。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，其數(shù)額為上一會(huì)計(jì)期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額。（2）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)相互抵銷，即在合并銷售

19、收入項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額。編制抵銷分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。在計(jì)提折舊時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在采用直線法時(shí)，即該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

20、在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會(huì)計(jì)期間到該固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)止，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷：將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。將內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額抵銷。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價(jià)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)中以前會(huì)計(jì)期間已計(jì)入累計(jì)折舊的數(shù)額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“

21、累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)中已計(jì)入以前各期折舊費(fèi)用的數(shù)額（即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額）后的余額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”（或“營(yíng)業(yè)外收入”）項(xiàng)目。其中抵銷管理費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。（3）母公司與子公司，子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的，也

22、可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團(tuán)外交易。不按照上述規(guī)定進(jìn)行抵銷處理。3.母公司與子公司以及子公司相互之間持有對(duì)方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目。4.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資權(quán)益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤(rùn)分配表的有關(guān)規(guī)定。5.子公司“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益，在合并工作底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤(rùn)分配表的有關(guān)規(guī)定。少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之前列示。6.全部

23、損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤(rùn)。十一、合并利潤(rùn)分配表合并利潤(rùn)分配表以母公司和子公司利潤(rùn)分配表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過抵銷子公司利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目的數(shù)額編制。在合并工作底稿編制中，應(yīng)當(dāng)分別不同情況，編制如下抵銷分錄進(jìn)行抵銷：1.對(duì)于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目，與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目，子公司利潤(rùn)分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）項(xiàng)目、應(yīng)付利潤(rùn)（或已分配股利、應(yīng)付股利，已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項(xiàng)

24、目相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資權(quán)益”、“年初未分配利潤(rùn)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”，“盈余公積”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”、“提取盈余公積”（或提取法定公積金，提取法定公益金，提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）、“應(yīng)付利潤(rùn)”（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項(xiàng)目。在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。2.對(duì)于非全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資

25、本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目，少數(shù)股東損益項(xiàng)目，與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，子公司利潤(rùn)分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）項(xiàng)目、應(yīng)付利潤(rùn)（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項(xiàng)目相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“年初未分配利潤(rùn)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”、“提取盈余公積”（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）、“應(yīng)付利潤(rùn)”（或已分配

26、股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）、“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。其中，少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的份額，計(jì)算確定。在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目，當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。十二、合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表及其他有關(guān)資料為基礎(chǔ)編制。1.少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資金來源（或作抵銷流動(dòng)資金來源項(xiàng)目）處理，其數(shù)額在“流動(dòng)資金來源”中“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目之前，單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目反映

27、。2.少數(shù)股東增加對(duì)子公司的投資，作為流動(dòng)資金來源處理，其增加的數(shù)額在“其他來源”中“資本凈增加額”項(xiàng)目之后，單列“少數(shù)股東資本增加額”項(xiàng)目反映。3.子公司將利潤(rùn)分配給少數(shù)股東，應(yīng)當(dāng)作為資金運(yùn)用處理，其分配的數(shù)額在“流動(dòng)資金運(yùn)用”中“利潤(rùn)分配”與“其他運(yùn)用”之間，單列項(xiàng)目“少數(shù)股東利潤(rùn)分配”項(xiàng)目反映。十三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的附注合并會(huì)計(jì)報(bào)表除附注會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附注的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)附注如下事項(xiàng)：1.納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類股權(quán)的比例；2.納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司增減變動(dòng)情況；3.未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司（即本規(guī)定第二條第3款所規(guī)定的不納入合并范圍的子公

28、司）的情況（包括名稱、持股比例）、未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的原因及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況，以及在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)未納入合并范圍的子公司投資的處理方法；4.納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的非子公司（即本規(guī)定第二條第2款規(guī)定的納入合并范圍的其他被投資企業(yè)）的有關(guān)情況，包括名稱、母公司持股比例以及納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的原因；5.子公司與母公司會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理方法。在未進(jìn)行調(diào)整直接編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中說明其處理方法；6.納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料。7.需要在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明的其他事項(xiàng)。新準(zhǔn)則：

29、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表需注意的問題來源:中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 時(shí)間:2009-08-23 點(diǎn)擊: 18次 我要投稿 挑錯(cuò) 打印 · 摘要:1、在判斷母公司對(duì)被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，除了新準(zhǔn)則中所規(guī)定的情形外，股權(quán)關(guān)系不是判斷合并的先決條件，不必設(shè)最低持股比例，應(yīng)重視控制的判斷條件而非持股比例。 2、對(duì)于母公司持股比例超過50%，但認(rèn)為對(duì)其不具有控制權(quán)的被投資單位，為避免操 1、在判斷母公司對(duì)被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，除了新準(zhǔn)則中所規(guī)定的情形外，股權(quán)關(guān)系不是判斷合并的先決條件，不必設(shè)最低持股比例，應(yīng)重視控制的判斷條件而非持股比例。2、對(duì)于母公司持股比例超過50%，但認(rèn)為對(duì)其不具有控制權(quán)

30、的被投資單位，為避免操縱，應(yīng)納入合并范圍。3、母公司雖然對(duì)其子公司持有50%以上權(quán)益性資本，但已將此子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，或者由其他企業(yè)承包，這類子公司是否應(yīng)納入合并范圍？應(yīng)分情況具體處理：（1）委托方的處理應(yīng)具體情況具體分析，要考慮的因素有委托性質(zhì)、控制與否、期限長(zhǎng)短、獲利方式、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移等。不符合控制條件的不合并，否則應(yīng)當(dāng)合并。（2）受托方的處理：考慮控制與獲利方式。有股權(quán)的應(yīng)當(dāng)合并，無股權(quán)的則無需合并；同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。4、當(dāng)母公司將對(duì)子公司的控制權(quán)委托給管理層行使或者放棄行使控制權(quán)時(shí)，是否可以認(rèn)為母公司喪失了對(duì)子公司的控制權(quán)？分情況處理：已喪失控制權(quán)的，無法控制子公

31、司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決策；未喪失控制權(quán)的，委托或放棄不等于無力行使。5、當(dāng)存在多層控股結(jié)構(gòu)時(shí)，該結(jié)構(gòu)中的所有母公司都必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 更新時(shí)間:2008-5-6 9:28:04 點(diǎn)擊: 【加入收藏】【打印本文】-按照會(huì)計(jì)核算的歷史成本原則，企業(yè)期末存貨的價(jià)值通常是以歷史成本確定的，但是除了歷史成本外，“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是較為廣泛采用的一種計(jì)價(jià)方法。它的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中抵銷，列入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價(jià)值

32、時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來講顯然是不穩(wěn)健的，因而這一方法的使用主要是出于穩(wěn)健性的考慮。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好

33、改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 當(dāng)期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)通過借記“管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)集團(tuán)中的母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是以母子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)的，為了抵銷個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素，必須將母子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。 在抵銷由于內(nèi)部購銷活動(dòng)產(chǎn)生的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的同時(shí)，應(yīng)考慮包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的存貨所

34、涉及的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理。具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要按不同的情況分別抵銷。下面通過舉例來加以說明（不考慮存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷分錄）。 一、初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 （一）存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本而低于銷售收入 例1.子公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給母公司，銷售價(jià)格為100萬元，母公司本期購入該產(chǎn)品全部形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提5萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。 分析：母公司為該項(xiàng)存貨計(jì)提了5萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，注意到購買方該項(xiàng)存貨的歷史成本為100萬元，銷售方的銷售成本為80萬元，因此，這項(xiàng)存貨中包含了20萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，對(duì)于這部分利潤(rùn)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

35、時(shí)是不應(yīng)該考慮在內(nèi)的。實(shí)際上，這批存貨不應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，因?yàn)樵撆尕浿皇歉淖兞舜娣诺攸c(diǎn)，其實(shí)際成本80萬元小于存貨的可變現(xiàn)凈值95萬元（100萬元5萬元），故這5萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)全額沖回。期末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司的抵銷分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000 貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000 母公司本期購入該產(chǎn)品部分形成存貨的抵銷處理與上例相同。 （二）存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本 例2承例1，若存貨期末可變現(xiàn)凈值為101萬元，大于購買方的存貨成本，根據(jù)“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，母公司不再計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，將可變現(xiàn)凈值與銷售成本80萬元比較，可知無須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，故編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

36、時(shí)不涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷。 （三）存貨可變現(xiàn)凈值低于銷售成本 例3：承例1，若母公司期末計(jì)提了30萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，那么編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)又該如何做抵銷分錄。 存貨期末可變現(xiàn)凈值=100萬元30萬元=70萬元銷售成本80萬元 排除存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的因素，該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提10萬元（80萬元70萬元）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部角度講，由于存貨中包含了20萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，故母公司多計(jì)提了20萬元（100萬元80萬元）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將其抵銷。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200000 貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200000 同理，母公司購入該產(chǎn)品本期部分

37、形成存貨的抵銷處理與之相同。 可見，企業(yè)集團(tuán)由于內(nèi)部購銷活動(dòng)引起的期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)涉及的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是全額抵銷還是部分抵銷，關(guān)鍵是看該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與銷售成本相比較，這兩者之間的差額才是真正需要計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，即由于內(nèi)部購銷產(chǎn)生的期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)不應(yīng)該包括在內(nèi)。 同存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷原理一樣，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將由于這些未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)導(dǎo)致的多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷。這樣才反映了存貨真實(shí)的賬面價(jià)值，以免虛減企業(yè)集團(tuán)整體的利潤(rùn)。 二、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 （一）上期管理費(fèi)用中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本

38、期期初未分配利潤(rùn)的影響 從合并會(huì)計(jì)報(bào)表來講，內(nèi)部購銷產(chǎn)生的期末存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期管理費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的，上期抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，即是上期管理費(fèi)用抵減的數(shù)額，最終將影響到本期合并利潤(rùn)分配表中的期末未分配利潤(rùn)數(shù)額的增加。由于利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果極其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，其上期未分配利潤(rùn)就是本期利潤(rùn)分配表期初未分配利潤(rùn)。本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購銷形成存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷，以此個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)期間合并利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)數(shù)額之間將發(fā)生差額。為此，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)必須將上期因內(nèi)部購銷形成期末存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷而抵