1、1財務(wù)報表分析財務(wù)報表分析v目錄：目錄： 一、企業(yè)會計標準體系簡介一、企業(yè)會計標準體系簡介 二、財務(wù)報表編制簡介二、財務(wù)報表編制簡介 三、報表科目與稅種的關(guān)系三、報表科目與稅種的關(guān)系2我國現(xiàn)行企業(yè)會計法規(guī)的架構(gòu)我國現(xiàn)行企業(yè)會計法規(guī)的架構(gòu)5 會計法會計法企業(yè)基本企業(yè)基本會計準則會計準則企業(yè)具體企業(yè)具體會計準則會計準則 企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)財務(wù)會計報告條例 小企業(yè)小企業(yè)會計準則會計準則 企業(yè)會企業(yè)會計制度計制度 其他企業(yè)其他企業(yè)會計規(guī)定會計規(guī)定3目前企業(yè)會計標準體系的適用情況目前企業(yè)會計標準體系的適用情況小型、微型企業(yè)依據(jù)小型、微型企業(yè)依據(jù)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定中小企業(yè)劃型標準規(guī)定劃分。劃分。4

2、企業(yè)會計標準體系簡介企業(yè)會計標準體系簡介v企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則2006（2014年大修）年大修）v小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則2011（2013年開始執(zhí)行年開始執(zhí)行）v標志我國企業(yè)會計標準體系已經(jīng)建成，是與國際標志我國企業(yè)會計標準體系已經(jīng)建成，是與國際財務(wù)報告準則本質(zhì)趨同的企業(yè)會計標準體系財務(wù)報告準則本質(zhì)趨同的企業(yè)會計標準體系v 兩兩套企套企業(yè)會計業(yè)會計準準則并則并行，各行，各種種企企業(yè)會計業(yè)會計制度逐制度逐漸漸作作廢廢。v 逐逐漸清漸清理行理行業(yè)會計業(yè)會計制度、企制度、企業(yè)會計業(yè)會計制度等原有制度等原有規(guī)規(guī)定。定。5企業(yè)會計準則體系企業(yè)會計準則體系6小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則適用范圍適

3、用范圍v 同時滿足同時滿足以下條件的：以下條件的：v 在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的v 符合符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小企業(yè)。微所規(guī)定的小企業(yè)。微型企業(yè)參照執(zhí)行型企業(yè)參照執(zhí)行v 三類小企業(yè)除外三類小企業(yè)除外78三類小企業(yè)三類小企業(yè)u以下三類小企業(yè)應(yīng)當執(zhí)行以下三類小企業(yè)應(yīng)當執(zhí)行企業(yè)會計準企業(yè)會計準則則，不得執(zhí)行，不得執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則v第一類：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。第一類：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。v第二類：金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。第二類：金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。v第三類：企業(yè)集

4、團內(nèi)的母公司和子公司第三類：企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。9小微企業(yè)可以執(zhí)行小微企業(yè)可以執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行，也可以執(zhí)行企業(yè)會企業(yè)會計準則計準則- -自由但是單選自由但是單選u體現(xiàn)體現(xiàn)“自由選擇、單項標準、一以貫之自由選擇、單項標準、一以貫之”的執(zhí)行的執(zhí)行原則原則u （一）執(zhí)行（一）執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則的小企業(yè)，的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照照企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定進行處理。中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的小企業(yè)，不的小企業(yè)，不得在執(zhí)行得在執(zhí)行企

5、業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。準則的相關(guān)規(guī)定。 10v（三）執(zhí)行（三）執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則的小企業(yè)公開發(fā)的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行行股票或債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年次年1 1月月1 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則。 可以可以小小大大（四）已執(zhí)行（四）已執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的上市公司、大的上市公司、大中型企業(yè)和小企

6、業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會計小企業(yè)會計準則準則。 不得不得大大小小11n 基本準則基本準則 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日提供的反映企業(yè)某一特定日期的期的財務(wù)狀況財務(wù)狀況和某一會計期和某一會計期間的間的經(jīng)營成果經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量等等會計信息的文件。會計信息的文件。 財務(wù)會計報告包括會計報表財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)在財務(wù)會及其附注和其他應(yīng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

7、金流量表等報表。n 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3030號號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。的結(jié)構(gòu)性表述。 財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：列組成部分： （一）資產(chǎn)負債表； （二）利潤表； （三）現(xiàn)金流量表； （四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表； （五）附注。財務(wù)報表的編制財務(wù)報表的編制12v資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。的會計報表。v利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的是反映企業(yè)在一定會計期間的

8、經(jīng)營成果的會計報表。會計報表。v現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。金等價物流入和流出的報表。v所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。部分當期增減變動情況的報表。v附注附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分

9、。說明等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分。13流動資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存貨存貨非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動負債：短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費非流動負債：長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券實收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債所有者所有者權(quán)益權(quán)益賬戶式資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表14利潤表利潤表一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減

10、：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額日常活動的經(jīng)營成果日?；顒拥慕?jīng)營成果日?；顒雍头侨粘；钊粘；顒雍头侨粘；顒拥慕?jīng)營成果（稅前）動的經(jīng)營成果（稅前）日?；顒雍头侨粘；钊粘；顒雍头侨粘；顒拥慕?jīng)營成果（稅后）動的經(jīng)營成果（稅后）15主表一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額補充資料（附注中）1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)折舊 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

11、凈額 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表16項目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合計一、上年年末余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）其他綜合收益（三）所有者投入和減少資本（四）利潤分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表17 附注是指對在會計報表中列示項目所作

12、的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。1. 企業(yè)基本情況2. 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)3. 遵循企業(yè)會計準則的聲明4. 重要會計政策和會計估計5. 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明6. 報表重要項目的說明7. 或有事項8. 資產(chǎn)負債表日后事項9. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易附注附注18會計科目與稅種關(guān)系會計科目與稅種關(guān)系v（一）個人所得稅（一）個人所得稅v（二）房產(chǎn)稅和土地使用稅（二）房產(chǎn)稅和土地使用稅v（三）印花稅（三）印花稅v（四）土地增值稅（四）土地增值稅19會計科目與個人所得稅會計科目與個人所得稅會計科目會計科目經(jīng)濟實質(zhì)經(jīng)濟實質(zhì)稅目稅目其他應(yīng)收款股東借款利息、股息、紅利應(yīng)付職

13、工薪酬、應(yīng)付工資/福利費工資、福利、補貼工資薪金所得營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用人員工資、勞務(wù)報酬、向個人借款、贈送禮品工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、利息、其他所得所有者權(quán)益（注冊資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）股東權(quán)益的變化利息、股息、紅利20股東借款股東借款v根據(jù)根據(jù)財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知個人所得稅征收管理的通知（財稅（財稅2003158號）第二條規(guī)定：號）第二條規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個人投資者納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年

14、度終了后既不歸還，又未用）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。利所得項目計征個人所得稅?！?21個人所得稅評估案例一個人所得稅評估案例一v 1.A公司有張三和李四兩個自然人股東，占股比公司有張三和李四兩個自然人股東，占股比例分別為例分別為60%、40%。A公司公司2014年度資產(chǎn)年度資產(chǎn)負債表顯示，其他應(yīng)收款期末余額負債表顯示，其他應(yīng)收款期末余額200萬元。萬元。v2.稅管員查詢稅管員查詢A公司公司

15、2014年度沒有代扣代繳個年度沒有代扣代繳個人所得稅人所得稅-利息、股息、紅利的記錄利息、股息、紅利的記錄v3.稅管員進一步檢查會計憑證發(fā)現(xiàn)，稅管員進一步檢查會計憑證發(fā)現(xiàn)，2013年年7月張三從月張三從A公司借款公司借款100萬元。萬元。22會計分錄會計分錄v借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-張三張三 100萬元萬元v 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬元萬元v思考：思考：vA公司應(yīng)代扣代繳個人所得稅嗎？公司應(yīng)代扣代繳個人所得稅嗎？23個人所得稅評估案例二個人所得稅評估案例二vXX醫(yī)院是非營利性的醫(yī)療機構(gòu)，從事醫(yī)療服務(wù)業(yè)醫(yī)院是非營利性的醫(yī)療機構(gòu)，從事醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)，務(wù)，2014年度收入年度收入320

16、24.78萬元，支出萬元，支出30374.06萬元，收支結(jié)余萬元，收支結(jié)余1650.73萬元。職萬元。職工人數(shù)工人數(shù)1255人。人。24v 1.分析個人所得稅稅額的增減變動情況（單位：元）分析個人所得稅稅額的增減變動情況（單位：元）年度年度年度已扣繳個人所得稅金額年度已扣繳個人所得稅金額20121,099,38020131,448,77220141,355,667 2014年扣繳個人所得稅比年扣繳個人所得稅比2013年下降年下降6.43%（93105元）元）25v 2.分析職工薪酬增減變動情況（單位：元）分析職工薪酬增減變動情況（單位：元）年度年度年度職工薪酬年度職工薪酬201279,500,

17、000201383,000,000201488,000,0002014年職工薪酬比年職工薪酬比2013年增長年增長6.02%（5,000,000元）元）26v 3.分析月人均職工薪酬增減變動情況（單位：元）分析月人均職工薪酬增減變動情況（單位：元）年度年度月人均職工薪酬月人均職工薪酬20125,28020135,51220145,8432014年職工月人均薪酬比2013年增長6%（331元）27v 4.分析職工月人均應(yīng)扣個人所得稅增減變動情況（單位：分析職工月人均應(yīng)扣個人所得稅增減變動情況（單位：元）元）年度年度月人均應(yīng)扣個人所得稅月人均應(yīng)扣個人所得稅201273201396.2201490.

18、022014年職工月人均應(yīng)扣個人所得稅比年職工月人均應(yīng)扣個人所得稅比2013年下降年下降6.42%（6.18元）元）28v5.綜合分析綜合分析v 2014年扣繳個人所得稅比年扣繳個人所得稅比2013年下降年下降6.43%（93105元）元），月人均應(yīng)扣個人所得稅下降月人均應(yīng)扣個人所得稅下降6.42%（6.18元）；元）；2014年職工薪酬比年職工薪酬比2013年增長年增長6.02%（5,000,000元），月人元），月人均薪酬增長均薪酬增長6%（331元）。職工薪酬在增長，元）。職工薪酬在增長，個人所得稅在下降，這一增一降屬于異常現(xiàn)象，個人所得稅在下降，這一增一降屬于異?，F(xiàn)象，該單位可能在該單

19、位可能在2014年少扣繳個人所得稅。年少扣繳個人所得稅。29v6.測算測算2014年月人均工資應(yīng)扣個人所得稅年月人均工資應(yīng)扣個人所得稅 ：v 2014年月人均工資年月人均工資=5843（元）（元）v 月人均應(yīng)扣個人所得稅月人均應(yīng)扣個人所得稅=(5843-3500)*10%-105=129.3(元）元）v 月人均已扣個人所得稅月人均已扣個人所得稅=90.02（元）（元）v 月人均少扣個人所得稅月人均少扣個人所得稅=129.3-90.02=39.28（元）（元）通過以上測算，更加表明該單位在通過以上測算，更加表明該單位在2014年少扣繳個人所得稅。年少扣繳個人所得稅。30個人所得稅評估案例三個人所

20、得稅評估案例三v案例資料：案例資料：vB公司公司2013年度資產(chǎn)負債表顯示，所有者權(quán)益年度資產(chǎn)負債表顯示，所有者權(quán)益-未分配利潤，期初金額未分配利潤，期初金額1550萬元，期末金額萬元，期末金額1200萬元。萬元。B公司股東為兩個自然人，王五和公司股東為兩個自然人，王五和劉七，各持股劉七，各持股50%。v稅管員查詢稅管員查詢B公司公司2013年度沒有代扣代繳個人年度沒有代扣代繳個人所得稅（利息、股息、紅利）的記錄。所得稅（利息、股息、紅利）的記錄。v稅管員進一步檢查會計憑證發(fā)現(xiàn)，稅管員進一步檢查會計憑證發(fā)現(xiàn)，2013年年8月公月公司向股東分紅司向股東分紅200萬元。用萬元。用150萬元購買一套

21、商萬元購買一套商品房登記在股東王五名下。品房登記在股東王五名下。31會計分錄會計分錄v借：利潤分配借：利潤分配-未分配利潤未分配利潤 200萬元萬元v 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 200萬元萬元 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 200萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 200萬元萬元借：利潤分配借：利潤分配-未分配利潤未分配利潤 150萬元萬元 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 150萬元萬元分析：分析： 1.B公司應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？公司應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？ 2.哪些因素可能會引起未分配利潤的變化？哪些因素可能會引起未分配利潤的變化？ 32會計科目與房產(chǎn)稅和土地使用稅會計科目與房產(chǎn)稅和土地使用稅

22、會計科目會計科目涉及的稅種涉及的稅種在建工程、固定資產(chǎn)在建工程、固定資產(chǎn)-房屋、固定資房屋、固定資產(chǎn)產(chǎn)-不可分割的設(shè)備、投資性房地產(chǎn)不可分割的設(shè)備、投資性房地產(chǎn)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)土地使用權(quán)房產(chǎn)稅、土地使用稅房產(chǎn)稅、土地使用稅33“房產(chǎn)房產(chǎn)”的概念的概念v （87）財稅地字第）財稅地字第003號：號： “房產(chǎn)房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)?，F(xiàn)的財產(chǎn)。 房屋是指有屋面和圍護結(jié)房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)構(gòu)(有墻或兩邊有柱有墻或兩邊有柱),能夠能夠遮風避雨，可供人們在其遮風避雨，可供

23、人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場樂、居住或儲藏物資的場所。所。獨立于房屋之外的建筑物獨立于房屋之外的建筑物,不不屬于房產(chǎn)。屬于房產(chǎn)。如圍墻，煙囪，水塔，變電如圍墻，煙囪，水塔，變電塔，油池油柜，酒窖菜窖塔，油池油柜，酒窖菜窖,酒精池，糖蜜池，室外游酒精池，糖蜜池，室外游泳池，玻璃暖房泳池，玻璃暖房,磚瓦石灰磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等。窯以及各種油氣罐等。34房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)v 房產(chǎn)稅的計稅辦法分為按計稅余值計稅和按租金收房產(chǎn)稅的計稅辦法分為按計稅余值計稅和按租金收入計稅兩種。入計稅兩種。對經(jīng)營自用的房屋，以對經(jīng)營自用的房屋，以房房產(chǎn)產(chǎn)的

24、計稅余值作為計稅依的計稅余值作為計稅依據(jù)。依照房產(chǎn)賬面原值，據(jù)。依照房產(chǎn)賬面原值，一次減除一次減除30%后的余值后的余值計算繳納房產(chǎn)稅，稅率為計算繳納房產(chǎn)稅，稅率為1.2%。 對于出租的房屋，以租金對于出租的房屋，以租金收入作為計稅依據(jù)。依照收入作為計稅依據(jù)。依照房產(chǎn)租金收入計算繳納房房產(chǎn)租金收入計算繳納房產(chǎn)稅，稅率為產(chǎn)稅，稅率為12%。 35關(guān)注不可隨意移動的設(shè)備關(guān)注不可隨意移動的設(shè)備v國稅發(fā)國稅發(fā)2005173號：號： 為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備

25、和配套設(shè)施設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。計征房產(chǎn)稅。36關(guān)注地價并入房屋原值關(guān)注地價并入房屋原值v財稅財稅2010121號號對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容

26、積率低于宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。37案例一案例一v案例資料：案例資料： 某生產(chǎn)企業(yè)某生產(chǎn)企業(yè)2011年購置一塊土地，土地面積年購置一塊土地，土地面積10000平方，并自建廠房，建筑面積平方，并自建廠房，建筑面積4500平方，平方，2012年年12月投入使用。月投入使用。 企業(yè)會計明細賬反映：企業(yè)會計明細賬反映： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-房屋（包括圍墻房屋（包括圍墻100萬）萬） 1500萬元萬元 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-中央空調(diào)中央空調(diào) 50萬元萬元 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)土

27、地使用權(quán) 300萬元萬元 該企業(yè)該企業(yè)2014年將廠房其中一層年將廠房其中一層(1000平方平方)出出租給其他公司，每年租金租給其他公司，每年租金100萬元。萬元。請問：請問： 1.2013年度應(yīng)交房產(chǎn)稅？年度應(yīng)交房產(chǎn)稅？ 2.2014年度應(yīng)交房產(chǎn)稅？年度應(yīng)交房產(chǎn)稅？38計算過程計算過程v2013年度年度1.容積率容積率=450010000=0.450.52.土地單價土地單價=30010000=0.033.地價計入地價計入=450020.03=270萬元萬元4.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)=1500-100+50+270=1720萬元萬元5.應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅=1720(1-30%) 1.2

28、%=14.448萬元萬元2014年度年度1.租金房產(chǎn)稅租金房產(chǎn)稅=10012%=12萬元萬元2.從值房產(chǎn)稅從值房產(chǎn)稅=14.448(4500-1000) 4500=11.24萬元萬元39房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時間房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時間（國稅發(fā)（國稅發(fā)200389號）號）v（一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月（一）購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。v（二）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更（二）購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和

29、城鎮(zhèn)土地使用稅。書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。v（三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)（三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。v（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?！?2007年年1月月1日日起廢止起廢止)40粵地稅函粵地稅函20047192004719號號v經(jīng)請示國家稅務(wù)總局地方稅司，明確房產(chǎn)稅納稅經(jīng)請示國家稅務(wù)總局地方稅司，明確

30、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：凡是以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的，義務(wù)發(fā)生時間為：凡是以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的，從從取得產(chǎn)權(quán)或交付使用的次月起計征房產(chǎn)稅取得產(chǎn)權(quán)或交付使用的次月起計征房產(chǎn)稅；以租；以租金收入為計稅依據(jù)的，從取得租金收入當月起計金收入為計稅依據(jù)的，從取得租金收入當月起計征房產(chǎn)稅。征房產(chǎn)稅。41從會計科目看房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時間從會計科目看房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時間納稅義務(wù)時間納稅義務(wù)時間會計科目的變動會計科目的變動房屋交付使用房屋交付使用“在建工程在建工程”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”房屋權(quán)屬變更房屋權(quán)屬變更“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”原值的期初、原值的期初、期末數(shù)發(fā)生變化期末數(shù)發(fā)生變化出租房屋出租房屋關(guān)注關(guān)注“

31、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”房地產(chǎn)企業(yè)將自建房屋轉(zhuǎn)房地產(chǎn)企業(yè)將自建房屋轉(zhuǎn)為自用為自用“存貨存貨”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”42城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例v新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：(一一)征用的耕地，自批準征用之日起滿征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時年時開始繳納土地使用稅；開始繳納土地使用稅；(二二)征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。地使用稅。v土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)依據(jù)43財稅財稅2006186200

32、6186號號 v二、關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納二、關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題稅義務(wù)發(fā)生時間問題以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。用稅。44國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第7474號號v通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不通過招標

33、、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，屬于新征用的耕地，納稅納稅人應(yīng)按照人應(yīng)按照財政部財政部 國家國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知通知（財稅財稅2006186號號）第二條規(guī)定，）第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。45案例二案例二v案例資料：案例資料：某生產(chǎn)企業(yè)某生產(chǎn)企業(yè)2011年年2月購置一塊土地月購置一塊土地(非耕地

34、非耕地)，并自建廠房，并自建廠房，2012年年6月主體工程通過驗收，但月主體工程通過驗收，但未完成內(nèi)部裝修；未完成內(nèi)部裝修；2012年年9月裝修完畢，企業(yè)會月裝修完畢，企業(yè)會計處理上，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；計處理上，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；2012年年11月投入使用。月投入使用。v請問，請問，2012年度房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間？年度房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間？土地使用稅呢土地使用稅呢?46會計科目與印花稅會計科目與印花稅v中華人民共和國印花稅暫行條例：中華人民共和國印花稅暫行條例： 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的

35、納稅義務(wù)人，憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照條例規(guī)定繳納印花稅。應(yīng)當按照條例規(guī)定繳納印花稅。納稅人：立合同雙方納稅人：立合同雙方稅目：列舉式稅目：列舉式47印花稅稅目印花稅稅目4849要點要點u關(guān)注電子合同關(guān)注電子合同 ： 財稅財稅2006162號號“對納稅人以電子形式簽訂對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅”。u合同是否兌現(xiàn)：合同是否兌現(xiàn)： 國稅地字國稅地字199825號號“不論合同是否兌現(xiàn)或不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花?！眜計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定： 納稅人應(yīng)在合同簽

36、訂時按合同所載金額計稅貼納稅人應(yīng)在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可花。有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按在簽訂時先按定額五元貼花，以后結(jié)算時再按實實際金額際金額計稅，補貼印花。計稅，補貼印花。50從哪些會計科目看印花稅？從哪些會計科目看印花稅？會計科目會計科目印花稅稅目印花稅稅目主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本本購銷合同購銷合同實收資本、資本公積、無形實收資本、資本公積、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)營業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書營業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)據(jù)在建工程在建工程建筑安裝合同建筑安裝合同管理費用管理

37、費用-運輸費用運輸費用貨物運輸合同貨物運輸合同委托加工商品、主營業(yè)務(wù)收委托加工商品、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入入、其他業(yè)務(wù)收入加工承攬合同加工承攬合同短期短期/長期借款、財務(wù)費用長期借款、財務(wù)費用借款合同借款合同51案例案例v稅務(wù)人員在查看稅務(wù)人員在查看A貿(mào)易公司貿(mào)易公司2013年度會計報表時發(fā)年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)： 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 “實收資本實收資本”項目由期初項目由期初388萬元增加到期末萬元增加到期末2888萬元，凈增萬元，凈增2500萬元。萬元。 利潤表利潤表“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”1.5億元，億元，“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”1億元。億元。v檢查申報記錄，檢查申報記錄，2

38、013年僅申報購銷合同印花稅，計年僅申報購銷合同印花稅，計稅依據(jù)總和為稅依據(jù)總和為1.7億元，繳納印花稅億元，繳納印花稅5.1萬元。萬元。v稅務(wù)人員進一步檢查購銷合同，稅務(wù)人員進一步檢查購銷合同，A公司公司2013年銷售年銷售合同簽訂的金額為合同簽訂的金額為2億元，購貨合同因為供應(yīng)商固定，億元，購貨合同因為供應(yīng)商固定，未簽訂固定金額，未貼花。未簽訂固定金額，未貼花。v思考：思考：2013年應(yīng)申報多少印花稅？年應(yīng)申報多少印花稅？52計算過程計算過程v印花稅（購銷合同）印花稅（購銷合同）=（2億億+1億）億）0.03%=90000元元v印花稅（營業(yè)賬簿）印花稅（營業(yè)賬簿）=2500萬萬 0.05%

39、=12500元元vA公司應(yīng)補印花稅公司應(yīng)補印花稅=90000+12500-51000=51500元元53注冊資本認繳登記制注冊資本認繳登記制v生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行企業(yè)財務(wù)通則和企業(yè)會生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行企業(yè)財務(wù)通則和企業(yè)會計準則后，其記載資金的賬簿計準則后，其記載資金的賬簿”的印花稅計稅的印花稅計稅依據(jù)改為依據(jù)改為“實收資本實收資本”與與“資本公積資本公積”兩項的合兩項的合計金額。計金額。 -國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知（國稅發(fā)【通知（國稅發(fā)【1994】25號）號）v將注冊資本實繳制改為認繳制（國家工商行政管將注冊資本實繳制改為認繳制（國家工商行政管理總

40、局令第理總局令第64號公布公司注冊資本登記管理規(guī)號公布公司注冊資本登記管理規(guī)定）定） 自自2014年年3月月1日起施行，工商部門只登記公日起施行，工商部門只登記公司股東認繳的注冊資本總額，無須登記實收資本司股東認繳的注冊資本總額，無須登記實收資本54注冊資本認繳登記制注冊資本認繳登記制案例：案例： 某貿(mào)易有限公司于某貿(mào)易有限公司于2015年年3月登記，注冊資本為月登記，注冊資本為1000萬元萬元，公司章程規(guī)定，股東為，公司章程規(guī)定，股東為A和和B兩個自然人，分別認繳兩個自然人，分別認繳500萬萬元，實際投資日期為元，實際投資日期為2016年年1月月1日。日。會計處理：會計處理：1.2015年年

41、3月月借借:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款A(yù) 500萬元萬元 B 500萬元萬元 貸貸:實收資本實收資本A 500萬元萬元 B 500萬元萬元2.2016年年1月月借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款A(yù) 500萬元萬元 B 500萬元萬元賬務(wù)處理？印花稅？55認繳制下實收資本的賬務(wù)處理認繳制下實收資本的賬務(wù)處理v1.認繳時：認繳時： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：實收資本貸：實收資本 實際收到出資時：實際收到出資時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2.認繳時不需做賬，實際收到出資時才做賬：認繳時不需做賬，實際收到出資時才做賬： 借：銀行存款借：銀行存款 貸

42、：實收資本貸：實收資本56會計科目與土地增值稅會計科目與土地增值稅土地增值稅土地增值稅會計科目會計科目預(yù)征階段預(yù)征階段預(yù)收賬款（貸方發(fā)生額，預(yù)收賬款（貸方發(fā)生額，預(yù)售房收入）預(yù)售房收入）主營業(yè)務(wù)收入（期末數(shù)，主營業(yè)務(wù)收入（期末數(shù)，現(xiàn)樓售房收入）現(xiàn)樓售房收入）清算階段清算階段主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本期間費用期間費用57國稅發(fā)國稅發(fā)201053201053號號v預(yù)征是土地增值稅征收管理工作的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)預(yù)征是土地增值稅征收管理工作的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)土地增值稅調(diào)節(jié)功能、保障稅收收入均衡入庫的土地增值稅調(diào)節(jié)功能、保障稅收收入均衡入庫的重要手段。重要手段。v計稅依據(jù)：預(yù)售房收入計稅依

43、據(jù)：預(yù)售房收入v納稅義務(wù)時間：取得預(yù)售房收入的當月納稅義務(wù)時間：取得預(yù)售房收入的當月v應(yīng)納土地增值稅應(yīng)納土地增值稅=預(yù)售房收入預(yù)征率預(yù)售房收入預(yù)征率v預(yù)售房收入預(yù)售房收入=預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余預(yù)收賬款期初余額額+主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入58清遠市地方稅務(wù)局公告清遠市地方稅務(wù)局公告20152015年第年第3 3號號v 房地產(chǎn)開發(fā)項目分地區(qū)分類型預(yù)征率房地產(chǎn)開發(fā)項目分地區(qū)分類型預(yù)征率v （一）市區(qū)（開發(fā)區(qū)、清城區(qū)、清新區(qū)）：（一）市區(qū)（開發(fā)區(qū)、清城區(qū)、清新區(qū)）： 普通住宅普通住宅2%，非普通住宅，非普通住宅3%；v （二）其他地區(qū)（英德市、連州市、佛岡縣、陽山縣、連（二

44、）其他地區(qū)（英德市、連州市、佛岡縣、陽山縣、連南縣、連山縣）：南縣、連山縣）： 普通住宅普通住宅2%,非普通住宅非普通住宅2.5%。59會計分錄會計分錄預(yù)收賬款預(yù)收賬款科目是房地產(chǎn)行業(yè)最為敏感的涉稅科目。企業(yè)收到預(yù)售房款： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 企業(yè)確認收入： 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入60會計科目與企業(yè)所得稅會計科目與企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅與會計關(guān)系最為密切企業(yè)所得稅與會計關(guān)系最為密切企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

45、所得額；損后的余額，為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；企業(yè)所得稅年度申報表以企業(yè)所得稅年度申報表以利潤表利潤表為基礎(chǔ)，稅收口為基礎(chǔ)，稅收口徑與會計口徑的差異進行調(diào)整后，得出應(yīng)納稅所徑與會計口徑的差異進行調(diào)整后，得出應(yīng)納稅所得額；得額；稅法無特別規(guī)定的，遵從會計制度和準則的相關(guān)稅法無特別規(guī)定的，遵從會計制度和準則的相關(guān)規(guī)定。規(guī)定。61年度申報表（年度申報表（20142014版本）版本）v A類表（查賬征收）類表（查賬征收）41張報表張報表基本內(nèi)容：基本內(nèi)容：1.基礎(chǔ)信息表基礎(chǔ)信息表2.主表（主表（A100000共共1張）張）3.收入費用明細表（收入費用明細表（A101010-A104000共共6張）張）

46、4.納稅調(diào)整表（納稅調(diào)整表（A105000-A105120共共15張）張）5.虧損彌補表（虧損彌補表（A106000共共1張）張）6.稅收優(yōu)惠表（稅收優(yōu)惠表（A107010A107050共共11張）張）7.境外所得抵免表（境外所得抵免表（A108000A108030共共4張）張）8.匯總納稅表匯總納稅表(A109000A109010共共2張張)62納稅調(diào)整納稅調(diào)整v暫時性差異：暫時性差異： 有調(diào)增必有調(diào)減，有調(diào)減必有調(diào)增有調(diào)增必有調(diào)減，有調(diào)減必有調(diào)增v永久性差異：永久性差異： 只有調(diào)增或調(diào)減只有調(diào)增或調(diào)減1 1、稅收優(yōu)惠如免稅收入、減計收入、減免稅所得、加計、稅收優(yōu)惠如免稅收入、減計收入、減免

47、稅所得、加計扣除；扣除；2 2、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費用或財、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)產(chǎn)3 3、超過稅法規(guī)定扣除標準部分、超過稅法規(guī)定扣除標準部分4 4、稅法規(guī)定不能在稅前扣除的費用，與收入無關(guān)的支出、稅法規(guī)定不能在稅前扣除的費用，與收入無關(guān)的支出2022-4-23642022-4-23652022-4-23662022-4-23672022-4-23682022-4-23692022-4-237071權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制v權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制：以取得收款權(quán)利或付款責任作為記錄收入：以取得收款權(quán)利或付款責任作為記錄收入或費用的依

48、據(jù)?；蛸M用的依據(jù)。 v收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制：根據(jù)貨幣收付與否作為收入和費用確認和：根據(jù)貨幣收付與否作為收入和費用確認和記錄的依據(jù)。記錄的依據(jù)。 法第八條法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，支出，-，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。v條例第九條條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入

49、和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。72收入確認收入確認v會計：權(quán)責發(fā)生制原則會計：權(quán)責發(fā)生制原則v稅收：權(quán)責發(fā)生制原則，但有例外稅收：權(quán)責發(fā)生制原則，但有例外: :v 按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費的日期確認，提前一次性支付租金的除外。費的日期確認，提前一次性支付租金的除外。-也也不是收付實現(xiàn)制不是收付實現(xiàn)制v 依據(jù)：條例第十八、十九、二十條，財稅依據(jù)：條例第十八、十九、二十條，財稅201079201079號號73會計準則會計準則收入確認的條件收入確認的條件第十條第十條

50、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。用的方法。第十一條第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，指同時滿足下列條件：提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，指同時滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計量；（一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進度能夠可靠地

51、確定；（三）交易的完工進度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 第十二條第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。（一）已完工作的測量。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。74稅收規(guī)定：一般收入的確認原則稅收規(guī)定：一般收入的確認原則收入項目收入項目確認原則確認原則銷售貨物收入銷售貨物收入必須遵循權(quán)責發(fā)

52、生制原則和實質(zhì)重于形式原則必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入投資收益投資收益以被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)以被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)利息收入利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)租金收入租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費收入收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)收入的實現(xiàn)接

53、受捐贈收入接受捐贈收入在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入實現(xiàn)在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)75特殊收入的確認原則特殊收入的確認原則收入的范圍和項目收入的范圍和項目收入的確認收入的確認分期收款方式銷售貨物分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)的實現(xiàn)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時

54、持續(xù)時間超過間超過1212個月個月的勞務(wù)的勞務(wù)按照納稅年度內(nèi)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成完工進度或者完成的工作量的工作量確認收入的實現(xiàn)確認收入的實現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得的收入采取產(chǎn)品分成方式取得的收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允公允價值價值確定確定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)

55、讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù), ,但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（實施條例第規(guī)定的除外。（實施條例第2525條）條）76 特殊銷售行為確認收入特殊銷售行為確認收入售后回購售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品銷售商品以舊換銷售商品以舊換新新銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理商品作為購進商品處理 折扣折扣商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確

56、定銷售商品收入入現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，在發(fā)生當期沖減收入和銷售退回，在發(fā)生當期沖減收入以買一贈一等方以買一贈一等方式組合銷售本企式組合銷售本企業(yè)商品業(yè)商品不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。的比例來分攤確認各項的銷售收入。 77 提供勞

57、務(wù)確認收入提供勞務(wù)確認收入安裝費安裝費 安裝安裝完工進度完工進度確認收入。商品銷售附帶安裝的，確認收入。商品銷售附帶安裝的，在商品銷售實現(xiàn)時確認收入在商品銷售實現(xiàn)時確認收入 宣傳媒介收費宣傳媒介收費 在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入收入廣告的制作費廣告的制作費根據(jù)制作廣告的根據(jù)制作廣告的完工進度完工進度確認收入。確認收入。 軟件費軟件費 根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入 服務(wù)費服務(wù)費 包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入的期間分期確認收入 藝術(shù)表演、招待

58、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊宴會和其他特殊活動的收費活動的收費 在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入 78 提供勞務(wù)確認收入提供勞務(wù)確認收入會員費會員費 所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得會員費所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得會員費時確認收入。時確認收入。會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。整個受益期內(nèi)分期確認收入。特許權(quán)費特許權(quán)費屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資屬于提供設(shè)備和其他有

59、形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。確認收入。勞務(wù)費勞務(wù)費長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入務(wù)活動發(fā)生時確認收入79租金收入確認租金收入確認v條例第十九條條例第十九條: :按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)金的日期確認收入的實現(xiàn)v財稅財稅201079201079號號: :如果租賃期限跨年度，且租金提前一如果租賃期

60、限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人次性支付的，出租人可可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。年度收入。80案例一：提前一次收取案例一：提前一次收取v 20132013年年A A企業(yè)租賃房屋給企業(yè)租賃房屋給B B企業(yè)，租賃期企業(yè)，租賃期3 3年，每年租金年，每年租金100100萬元，萬元，20132013年一次收取了年一次收取了3 3年的租金年的租金300300萬。萬。 v v 2013年年2014年年2015年年會計會計10010010079號文號文10010010081會計分錄會計分錄借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款借：營業(yè)稅金及附加借：