1、 存存 貨貨一、存貨清查的意義與方法一、存貨清查的意義與方法1、意義、意義為了加強對存貨的控制，維護存貨的安全完整，企業(yè)應為了加強對存貨的控制，維護存貨的安全完整，企業(yè)應當當定期或不定期定期或不定期對存貨的實物進行盤點和抽查，以確定對存貨的實物進行盤點和抽查，以確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面記錄進行核對，存貨的實有數(shù)量，并與賬面記錄進行核對，確保存貨賬確保存貨賬實相符實相符。2、方法、方法企業(yè)企業(yè)至少至少應當在編制年度財務會計報告之前對存貨進行應當在編制年度財務會計報告之前對存貨進行一次全面的清查一次全面的清查盤點。存貨清查采用盤點。存貨清查采用實地盤點、賬實實地盤點、賬實核對核對的方法。的方法

2、。二、存貨盤盈與盤虧的會計處理二、存貨盤盈與盤虧的會計處理（一）存貨盤盈（一）存貨盤盈存貨盤盈，是指存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差存貨盤盈，是指存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生盤盈，應按其額。存貨發(fā)生盤盈，應按其重置成本重置成本作為入賬價值，及作為入賬價值，及時登記入賬時登記入賬待查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理后，沖減當期管待查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理后，沖減當期管理費用。理費用。原材料原材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品庫存商品待處理財產(chǎn)損待處理財產(chǎn)損溢溢待處理流待處理流動資產(chǎn)損溢動資產(chǎn)損溢（一（一）存貨盤盈的核算存貨盤盈的核算 例例 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)

3、盤盈一批華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在存貨清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一批A A材材料，市場價格為料，市場價格為5 0005 000元。元。 （1 1）發(fā)現(xiàn)盤盈、調(diào)賬使賬實相符：）發(fā)現(xiàn)盤盈、調(diào)賬使賬實相符：借：原材料借：原材料 50005000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50005000（2 2）報經(jīng)批準處理）報經(jīng)批準處理借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50005000 貸：管理費用貸：管理費用 5000 5000 （二）存貨盤虧（二）存貨盤虧存貨盤虧，是指存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差存貨盤虧，是指存貨的實存數(shù)量少于賬面

4、結(jié)存數(shù)量的差額。額。1、存貨發(fā)生盤虧，應及時存貨發(fā)生盤虧，應及時調(diào)賬，使賬實相符。調(diào)賬，使賬實相符。原材料原材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品庫存商品待處理財產(chǎn)損待處理財產(chǎn)損溢溢待處理流待處理流動資產(chǎn)損溢動資產(chǎn)損溢盤虧存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理。盤虧存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理。待查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理后，根據(jù)造成盤虧待查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理后，根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況進行會計處理：的原因，分別以下情況進行會計處理：（1）屬于）屬于定額內(nèi)自然損耗定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入造成的短缺，計入管理費用管理費用；（2）屬于收發(fā)）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善計量差錯

5、和管理不善等原因造成的短缺等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入殘料價值后的凈損失，計入管理費用管理費用；（3）屬于自然災害或意外事故等）屬于自然災害或意外事故等非常原因非常原因造成的毀損，造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入后的凈損失，計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。（二（二）存貨盤虧的核算存貨盤虧的核算存貨盤虧及毀損的賬務處理圖示存貨盤虧及毀損的賬務處理圖示 原材料原材料待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢其他應收款其他應收款原

6、材料原材料管理費用管理費用營業(yè)外支出營業(yè)外支出批準處理前批準處理前由過失人賠償部分由過失人賠償部分 殘料入庫殘料入庫 一般經(jīng)營損失一般經(jīng)營損失 非常損失非常損失 例例 華聯(lián)實業(yè)存貨清查發(fā)現(xiàn)盤虧一批華聯(lián)實業(yè)存貨清查發(fā)現(xiàn)盤虧一批B B材料，賬面成本為材料，賬面成本為2 0002 000元。元。 （1 1）發(fā)現(xiàn)盤虧）發(fā)現(xiàn)盤虧 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 20002000 貸：原材料貸：原材料 20002000（2 2）查明原因，屬于收發(fā)計量差錯，報經(jīng)批準處理。）查明原因，屬于收發(fā)計量差錯，報經(jīng)批準處理。 借：管理費用借：管理費用 2000 2000 貸：

7、待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 20002000【教材例【教材例1-65】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料材料300千克，千克，實際單位成本為實際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值值2000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄：分錄：（1）批準處理前：）批準處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 30000 貸：原材

8、料貸：原材料 30000（2）批準處理后：）批準處理后：由過失人賠款部分：由過失人賠款部分：借：其他應收款借：其他應收款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000殘料入庫：殘料入庫：借：原材料借：原材料 2000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 2000材料毀損凈損失：材料毀損凈損失：借：管理費用借：管理費用 8000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 8000【教材例【教材例1-66】甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際】甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本成本70000元，根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由元，根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險

9、公司賠償保險公司賠償50000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄：編制如下會計分錄：（1）批準處理前：）批準處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 70000 貸：原材料貸：原材料 70000（2）批準處理后：）批準處理后： 借：其他應收款借：其他應收款 50000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 70000知識點測試知識點測試 【例題【例題59單選題】企業(yè)對于已記入單選題】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的的存貨

10、盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是是( )。 A.管理不善造成的存貨凈損失管理不善造成的存貨凈損失 B.自然災害造成的存貨凈損失自然災害造成的存貨凈損失C.應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失 D.應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失【答案【答案】A【解析】對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入【解析】對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他其他應收款應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用管理費用”

11、科目，屬于非常損失的部分，記入科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失”科目?？颇?。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應我國企業(yè)會計準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。計量。第第七七節(jié)節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者較低者對期末存貨對期末存貨進行計量的一種方法。進行計量的一種方法。當期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時

12、，存貨仍當期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按成本計量；按成本計量；當期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則當期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照可變現(xiàn)凈值低于按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。成本的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。益。 所謂所謂成本成本，是指期末存貨的實

13、際成本，即采用，是指期末存貨的實際成本，即采用先進先出法、加權(quán)平均法等存貨計價方法，對先進先出法、加權(quán)平均法等存貨計價方法，對發(fā)出存貨（或期末存貨）進行計價所確定的發(fā)出存貨（或期末存貨）進行計價所確定的期期末存貨賬面成本末存貨賬面成本。 所謂所謂可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指存貨的是指存貨的預計未來凈現(xiàn)金流入量預計未來凈現(xiàn)金流入量，而不是指而不是指存貨的估計售價存貨的估計售價或

14、合同價?；蚝贤瑑r。二存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回二存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回 企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。但某些特殊情況下，也可以合并計提存貨跌價準備。但某些特殊情況下，也可以合并計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。計提存貨跌價準備。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的可變現(xiàn)凈值應當以資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎存貨的可變現(xiàn)凈值應當以資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎進行確定，并且進行確定，并且在

15、每一個資產(chǎn)負債表日都應當重新確在每一個資產(chǎn)負債表日都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值定存貨的可變現(xiàn)凈值。 按下列公式計算確定本期應計提的存貨跌價準備金額：按下列公式計算確定本期應計提的存貨跌價準備金額：知識點測試知識點測試 【例題【例題60多選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的多選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（有（ ）。（）。（2010年）年）A.存貨應按照成本進行初始計量存貨應按照成本進行初始計量B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本C.存貨期末計價應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量存貨期末計價應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量D.存貨采

16、用計劃成本核算的，期末應將計劃成本調(diào)整為實存貨采用計劃成本核算的，期末應將計劃成本調(diào)整為實際成本際成本【答案【答案】ABCD 【解析】這四種說法都是正確的?！窘馕觥窟@四種說法都是正確的。知識點測試知識點測試【例題【例題61單選題】某企業(yè)單選題】某企業(yè)207年年3月月31日，乙存貨的實際成日，乙存貨的實際成本為本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價為110萬元。假定乙存貨月初萬元。假定乙存貨月初“存

17、貨跌存貨跌價準備價準備”科目余額為科目余額為0，207年年3月月31日應計提的存貨跌價日應計提的存貨跌價準備為（準備為（ ）萬元。（）萬元。（2007年）年）A-10 B0 C10 D12【答案【答案】D【解析】【解析】207年年3月月31日該存貨可變現(xiàn)凈值日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88（萬（萬元），其成本為元），其成本為100萬元，應計提的存貨跌價準備萬元，應計提的存貨跌價準備=100-88=12（萬元）。（萬元）。知識點測試知識點測試【例題【例題62單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存

18、貨進行比較，進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較，2010年年12月月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本分別為：甲存貨成本20萬元，可變現(xiàn)凈值萬元，可變現(xiàn)凈值16萬元；乙存貨成萬元；乙存貨成本本24萬元，可變現(xiàn)凈值萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元；丙存貨成本萬元；丙存貨成本36萬元，可變現(xiàn)萬元，可變現(xiàn)凈值凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存貨跌價準備。萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存貨跌價準備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，假定該企業(yè)只有這三種存貨，2010年年12月月31日應補提的存貨日應補提的存貨跌價準備總額為

19、（跌價準備總額為（ ）萬元。）萬元。 A0 B4 C10 D6【答案【答案】C【解析】應計提的存貨跌價準備總額（【解析】應計提的存貨跌價準備總額（20-16）+(36-30) =10(萬元萬元)。如果計提存貨跌價準備前，如果計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目科目無余額無余額，按，按存貨可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值低于低于成本的差額計提存成本的差額計提存貨跌價準備貨跌價準備；如果本期存貨可變現(xiàn)凈值如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于低于成本的差額成本的差額大于大于“存存貨跌價準備貨跌價準備”科目原有貸方余額科目原有貸方余額，則補提差額；，則補提差額；如果本期存貨可變現(xiàn)凈值如果本期存貨可變現(xiàn)凈

20、值低于低于成本的差額與成本的差額與“存貨存貨跌價準備跌價準備”科目原有貸方余額科目原有貸方余額相等相等，不需要計提存，不需要計提存貨跌價準備；貨跌價準備；如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于如果本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額小于“存存貨跌價準備貨跌價準備”科目原有貸方余額，科目原有貸方余額，則沖銷差額；則沖銷差額；如果本期存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計提存如果本期存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計提存貨跌價準貨跌價準備。備。會計處理：會計處理：存貨跌價準備存貨跌價準備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失A.計提計提B.轉(zhuǎn)回多提轉(zhuǎn)回多提【教材例【教材例1-67】2008年年12月月31日，甲公司日，甲

21、公司A材料的賬面金額材料的賬面金額為為100000元。由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為元。由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元。甲公元。甲公司編制如下會計分錄：司編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備計提的存貨跌價準備 20000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 20000假設假設2009年年6月月30日，日，A材料的賬面金額為材料的賬面金額為100000元，已計元，已計提存貨跌價準備金額提存貨跌價準備金額20000元，由于市場價格有所上升，元，由于市場價格有所上升，使得使得A材料

22、的預計可變現(xiàn)凈值為材料的預計可變現(xiàn)凈值為95000元，應轉(zhuǎn)回的存貨元，應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為跌價準備為15000元。甲公司應編制如下會計分錄：元。甲公司應編制如下會計分錄：借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 15000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備計提的存貨跌價準備 15000企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記記“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”、“其他其他業(yè)務業(yè)務成本成本”等科目等科目?！纠}【例題63計算題】計算題】A公司某項庫存商品公司某項庫存商品2010

23、年年12月月31日賬日賬面余額為面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。萬元。2011年年1月月20日，日，A公司將上述商品對外出售，售價為公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，萬元，增值稅銷項稅額為增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。萬元，收到款項存入銀行。要求：編制出售商品時的會計分錄。要求：編制出售商品時的會計分錄。【答案【答案】借：銀行存款借：銀行存款 105.3 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 90 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 15.3借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 100 貸：庫存商品貸：庫存商品

24、100借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 20 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 20 例例 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在半年末和年末對存貨按成本與華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在半年末和年末對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價?？勺儸F(xiàn)凈值孰低計價。（1 1）0808年年6 6月月3030日，日，A A商品賬面成本商品賬面成本80 00080 000元，可變現(xiàn)凈值跌至元，可變現(xiàn)凈值跌至70 00070 000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10 00010 000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 10 00010 000（2 2）0808年年1212月月3131日，日，A A商品尚未售出，可變現(xiàn)凈值已

25、跌至商品尚未售出，可變現(xiàn)凈值已跌至58 00058 000元。元。 A A商品減值金額商品減值金額 = 80 000 - 58 000 = 22 000 = 80 000 - 58 000 = 22 000 應計提跌價準備應計提跌價準備 = 22 000 - 10 000 = 12 000 = 22 000 - 10 000 = 12 000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1200012000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 1200012000（3）2009年年6月月30日，日，A商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值回升至商品仍未售出，可變現(xiàn)凈值回升至65000元。元。 A商品減值金額商品減值金額

26、=80000-65000=15000（元）（元） 應計提跌價準備應計提跌價準備=15000-22000=-7000（元）（元） 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 7000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 7000n 如果如果A商品的可變現(xiàn)凈值升至商品的可變現(xiàn)凈值升至85 000元，高于元，高于A商品的成本，則應商品的成本，則應將將A商品的賬面價值恢復至初始成本，即將已計提的存貨跌價準備商品的賬面價值恢復至初始成本，即將已計提的存貨跌價準備全部轉(zhuǎn)回。全部轉(zhuǎn)回。 已計提的存貨跌價準備已計提的存貨跌價準備=10000+12000=22000（元）（元） 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 22000

27、 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 22000（4 4）20092009年年8 8月月1515日，將日，將A A商品按商品按6900069000元元( (不含增值稅不含增值稅) )售出：售出： 借：銀行存款借：銀行存款 80 73080 730 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 69 00069 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）11 73011 730 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 65 00065 000 存貨跌價準備存貨跌價準備 15 00015 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A A商品商品 80 00080 000【例題【例題64綜合題】甲公司為

28、增值稅一般納稅人，增值稅稅率為綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需。生產(chǎn)中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加材料按實際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年年6月月1日，日，W材料材料結(jié)存結(jié)存1400千克，賬面余額千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司甲公司2008年年6月份發(fā)生的有關(guān)月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務如下：材料業(yè)務如下：（1）6月月3日，持銀行匯票日，持銀行匯票300萬元購入萬元購入W材料材料800千克，增值千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為稅專用發(fā)票上

29、注明的貨款為216萬元，增值稅額萬元，增值稅額36.72萬元，萬元，對方代墊包裝費對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。存入銀行。（2）6月月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料材料590千克，增千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額萬元，增值稅額27.71萬元，萬元，對方代墊保險費對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。萬元。材料已驗收入庫。（3）6月月10日，收到乙公司作為資本投入的日，收到乙公司作為資本投入的W材料材料5000千克，千克，并驗收入庫。投資

30、合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為增值稅進項稅額）為1415萬元，增值稅進項稅額為萬元，增值稅進項稅額為240.55萬萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。允價值相等，未發(fā)生資本溢價。（4）6月月20日，銷售日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為的售價為171萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收萬元，款項已由銀行收妥。妥?！纠}【例題64綜合題】甲公司為增

31、值稅一般納稅人，增值稅稅率為綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需。生產(chǎn)中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加材料按實際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。權(quán)平均法計算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年年6月月1日，日，W材料材料結(jié)存結(jié)存1400千克，賬面余額千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司甲公司2008年年6月份發(fā)生的有關(guān)月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務如下：材料業(yè)務如下：（5）6月月30日，因自然災害毀損日，因自然災害毀損W材料材料50千克，該批材料購入千克，該批材料購入時支付的增值稅為時支付的增值稅為2.

32、38萬元。經(jīng)保險公司核定應賠償萬元。經(jīng)保險公司核定應賠償10萬元，萬元，款項尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準處理?？铐椛形词盏剑溆鄵p失已經(jīng)有關(guān)部門批準處理。（6）6月份發(fā)出材料情況如下：月份發(fā)出材料情況如下：生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料材料2000千克，用于生產(chǎn)千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品20件、件、B產(chǎn)品產(chǎn)品10件，件，A產(chǎn)品每件消耗定額為產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，千克，B產(chǎn)品每件消耗定產(chǎn)品每件消耗定額為額為52千克，材料成本在千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領(lǐng)用進行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用用450千克。千克。委托加工一批零部件，發(fā)出委托加工一批零部件，發(fā)出W材料材料100千克。千克。6月月20日對外銷售發(fā)出日對外銷售發(fā)出W材料材料600千克。千克。（7）6月月30日，日，W材料的預計可變現(xiàn)凈值為材料的預計可變現(xiàn)凈值為1000萬元。萬元。假定除上述資料外，不考慮其他因素。假定除上述資料外，不考慮其他因素?！敬鸢浮敬鸢浮浚?）借：原材料借：原材料W材料材料 217.8應交稅費應交稅費應交增