1、本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）（內(nèi)封面）題目： 淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用 學(xué)生姓名： 學(xué)號： 院（系）： 管理系 專業(yè)： 財(cái)務(wù)管理 入學(xué)時(shí)間： 年 月導(dǎo)師姓名： 職稱/學(xué)位： 副教授/學(xué)士 導(dǎo)師所在單位： 淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用摘 要隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，現(xiàn)代企業(yè)面臨越來越多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，怎樣更好的遵循實(shí)質(zhì)重于形式這一原則進(jìn)行會計(jì)處理對企業(yè)來說是一個(gè)值得探討的問題。本文通過剖析實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算運(yùn)用中存在的問題，并在總結(jié)其問題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上提出幾點(diǎn)改善意見。關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì);形式;債務(wù)重組;非貨幣性交易The use of the substance over form

2、principleAbstractWith the continuous development and improvement of China's socialist market economy, modern enterprises face a growing number of opportunities and challenges, how to better follow the accounting treatment of substance over form principle of the enterprise is a worthy exploreprob

3、lem. Analysis of the essence of this paper is more important than the problems of the form of the principle of the use of accounting, and put forward the views of the points to improve on the basis of summing up the causes of their problems.Keywords： substance; form; debt restructuring; non-monetary

4、 transaction目 錄引 言1一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的概述1（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義1（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要意義1二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算運(yùn)用中存在的問題2（一）債務(wù)重組中的實(shí)質(zhì)與形式不相符2（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，實(shí)質(zhì)與形式不相符2（三）售后租回中的實(shí)質(zhì)與形式不相符2（四）非貨幣性交易中實(shí)質(zhì)與形式的不相符3三、實(shí)質(zhì)重于形式原則產(chǎn)生問題的原因及規(guī)范建議3（一）相關(guān)準(zhǔn)則改進(jìn)的建議3（二）職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)4（三）提高職業(yè)判斷水平4（四）建立會計(jì)信息檢查制度5結(jié)束語5主要參考文獻(xiàn)6致 謝7淺談實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用引 言企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所謂實(shí)質(zhì)重于形式原則是指：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易

5、或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)”。 它是對已有會計(jì)核算原則的補(bǔ)充和完善，是保證會計(jì)信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。它的運(yùn)用有效提高了企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量的可靠性，同時(shí)它的強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用標(biāo)志著我國的會計(jì)制度又向國際化、規(guī)范化方面走出了重要的一步，對提高會計(jì)信息的真實(shí)性有一定的作用，但是由于會計(jì)語言存在的局限性，一些作弊者往往利用這一點(diǎn)以符合會計(jì)形式邏輯性的方法去掩蓋其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上作假的實(shí)質(zhì)。本文擬對實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算中存在的問題及原因進(jìn)行剖析，以指出規(guī)范這一原則的措施。一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的概述（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義實(shí)質(zhì)重于形式原則簡單來說

6、就是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式的認(rèn)定問題，二者在實(shí)際中會有一致的一面也有相悖的一面。相符時(shí)就按法律形式核算，相悖時(shí)就需要按其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來核算。交易或事項(xiàng)的法律形式，是指交易及其構(gòu)成要素之間的關(guān)系，通過法律范疇固定出的外部反映；而相應(yīng)的會計(jì)形式，是指按照會計(jì)基礎(chǔ)理論框架反映交易內(nèi)在根本聯(lián)系而形成的會計(jì)信息。我們無法確定法律形式是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的唯一反映或?qū)崟r(shí)反映，也無法證明財(cái)務(wù)報(bào)告使用者關(guān)注的所有交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)都已經(jīng)包含在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)中了。因此，在多數(shù)情況下，會計(jì)理解的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)和法律形式區(qū)別不大，但是同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的法律形式和會計(jì)形式?jīng)]有必然的同一性。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要意義1、實(shí)質(zhì)重于形式

7、原則是對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的補(bǔ)充權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，通常在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)要遵循這一原則。同樣有必要明確實(shí)質(zhì)重于形式原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在此會計(jì)確認(rèn)上的區(qū)別。權(quán)責(zé)發(fā)生制是用以確定期間收益、費(fèi)用和期間損益的基本原則。其含義是企業(yè)的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，對于收入，不論款項(xiàng)是否收到，以權(quán)利形成確定其歸屬期。可見它是針對時(shí)間確定的一個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)重于形式原則主要是針對會計(jì)確認(rèn)的前兩個(gè)功能的標(biāo)準(zhǔn)，它與權(quán)責(zé)發(fā)生制不統(tǒng)一，更不矛盾，而是相互配合2、實(shí)質(zhì)重于形式原則是對一貫性原則的補(bǔ)充一貫性原則要求企業(yè)采用的會計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨

8、意變更。但是，如果某種會計(jì)政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，可以恰當(dāng)?shù)刈兏?。這正是對實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，那么就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用加速折舊法。3、實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相承對資產(chǎn)計(jì)提各種跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，但同時(shí)也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值，在年度終了時(shí)，其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生背離，原賬面價(jià)值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生時(shí)所作的記錄

9、也只能作為形式上的參考。因此，對于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，對原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算運(yùn)用中存在的問題（一）債務(wù)重組中的實(shí)質(zhì)與形式不相符在之前很長一段時(shí)間，我國的許多上市公司都借著債務(wù)重組拼湊利潤，對此業(yè)內(nèi)人士表示諸多無奈但無法干預(yù)。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，使得上市公司所獲得的收益只能確認(rèn)為資本公積而不是利潤，從而使得債務(wù)公司無法通過債務(wù)重組獲得巨額賬面利潤，因此增加了公司業(yè)績披露的真實(shí)性。但是這其中也存在一些問題。債務(wù)重組主要是在上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行，主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)豁免上市公司的債務(wù)，從而為上市公司創(chuàng)造

10、利潤。如果按照新準(zhǔn)則，豁免債務(wù)不能計(jì)入當(dāng)期損益，這時(shí)，上市公司可以將一些劣質(zhì)資產(chǎn)高價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，同時(shí)沖銷對關(guān)聯(lián)企業(yè)的債務(wù)。例如，某上市公司欠其母公司5000萬元，母公司準(zhǔn)備豁免部分債務(wù)，為了達(dá)到增加上市公司當(dāng)期損益的目的，母公司以3000萬元的價(jià)格收購了子公司一項(xiàng)長期投資。該長期投資的賬面價(jià)值為500萬元，現(xiàn)在的評估價(jià)值為3000萬元，通過這樣的操作，上市公司就能確認(rèn)2500萬元的投資收益，從而繞過債務(wù)重組不能確認(rèn)收益的規(guī)定。這在債務(wù)重組中是比較典型的案例，上市公司沒有遵循實(shí)質(zhì)重于形式這一原則來進(jìn)行正常的會計(jì)處理，利用實(shí)質(zhì)與形式不相符來達(dá)到操控利潤的目的。提供了虛假的會

11、計(jì)信息。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，實(shí)質(zhì)與形式不相符目前，在許多公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已然成為企業(yè)操縱利潤水平的利器。不僅給上市公司帶來了因會計(jì)估計(jì)變更而導(dǎo)致的業(yè)績波動，同時(shí)也給上市公司提供了一定的盈余管理空間。在會計(jì)準(zhǔn)則中，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，由此計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)，調(diào)整金額以及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。雖然規(guī)定涉及了各種可能發(fā)生的資產(chǎn)減值情況，但是由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有彈性，許多公司正在利用這一點(diǎn)。對于同樣的資產(chǎn)不同評估

12、師的看法各不相同，企業(yè)按照怎樣的標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)資產(chǎn)的減值是一個(gè)沒有標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)。（三）售后租回中的實(shí)質(zhì)與形式不相符售后租回是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回。售后租回從形式上看, 首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，但實(shí)質(zhì)上由于在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計(jì)算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易。如果將售后租回?fù)p益一次性確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。事實(shí)上，如果采用高售價(jià)、高

13、租金的租賃安排方式，這種租賃對于買主來講并不存在不利影響；對于賣主來講，在出售資產(chǎn)時(shí)雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價(jià)的。因而，為了真實(shí)、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求， 不應(yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆?jì)入各期損益。（四）非貨幣性交易中實(shí)質(zhì)與形式的不相符會計(jì)準(zhǔn)則針對一些形式為非貨幣性交易，而實(shí)際為非正常交易的情況，開始實(shí)施“凡屬于非貨幣性交易，均按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”的規(guī)定，而不再使用“同類非貨幣性交易”和“非同類非貨幣性交易”的劃分。同樣其中也存在缺陷：首先，準(zhǔn)則沒有規(guī)定補(bǔ)價(jià)的規(guī)?；蛘哒伎?/p>

14、交易的比例。對于一些處于虧損邊緣的上市公司來說，如果加大補(bǔ)價(jià)比例，同時(shí)低估換出資產(chǎn)公允價(jià)值的話，就可以產(chǎn)生一定數(shù)量的當(dāng)其損益。這樣一些公司就會利用此缺陷來獲取一定利益；其次，上市公司可以通過貨幣交易的方法來規(guī)避這條規(guī)則的規(guī)定，在進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，置換事項(xiàng)，尤其是關(guān)聯(lián)方關(guān)系的條件下進(jìn)行的置換事項(xiàng)，其信息披露的充分性與適當(dāng)性是分常重要的。而許多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)置換收益，經(jīng)常將非貨幣性交易變成貨幣性交易。對于多項(xiàng)資產(chǎn)置換多項(xiàng)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，企業(yè)經(jīng)常在按照比例分配的問題上找利益，換入方是否按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，來確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值，

15、是一個(gè)經(jīng)常出現(xiàn)的問題。三、實(shí)質(zhì)重于形式原則產(chǎn)生問題的原因及規(guī)范建議運(yùn)用中出問題的原因可以歸結(jié)兩點(diǎn)，首先，企業(yè)利用了準(zhǔn)則規(guī)定的不具體不完善，通過漏洞操縱利潤，這是由于企業(yè)法律法規(guī)認(rèn)知不夠；其次，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于會計(jì)人員缺乏過硬專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)沒有準(zhǔn)確區(qū)分法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，只注重形式忽略其本質(zhì)，從而造成會計(jì)信息失實(shí)。（一）相關(guān)準(zhǔn)則改進(jìn)的建議實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國的運(yùn)用是十分廣泛的，但還是具體的處理方法沒有貫穿該原則。如自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的問題。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)第45條規(guī)定：“自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)，聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研發(fā)過

16、程中發(fā)生的材料費(fèi)，直接參與開發(fā)的人員的工資及福利費(fèi)，開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用資本化?！睂τ谝恍┲R型無形資產(chǎn)，大量的前期開發(fā)、培訓(xùn)或相關(guān)試驗(yàn)費(fèi)用支出無法資本化為無形資產(chǎn)，不能作為無形資產(chǎn)成本進(jìn)行計(jì)量，自行開發(fā)無形資產(chǎn)在賬面上只能夠反映注冊費(fèi)，律師費(fèi)等為數(shù)不多的費(fèi)用，使得企業(yè)賬面上反映的無形資產(chǎn)不夠完整，賬面價(jià)值往往大大低于實(shí)際價(jià)值。雖然。國際上有些國家已將部分研發(fā)費(fèi)用、開辦費(fèi)等作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，但這些國家并不是規(guī)定研發(fā)費(fèi)用的不能資本化，只是非常嚴(yán)格。而我國現(xiàn)行

17、制度不區(qū)分實(shí)際情況一律將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，這種處理忽略了實(shí)質(zhì)重于形式原則，這樣必然對那些致力于開發(fā)研究，投入巨資進(jìn)行開發(fā)以期獲得自有知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)以沉重的打擊，不利于其進(jìn)一步發(fā)展。因?yàn)樵诖罅扛冻鰰r(shí)，花費(fèi)不能再資產(chǎn)中體香，反而大大增加了本期的費(fèi)用，不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)的整體價(jià)值可能因此被扭曲。無形資產(chǎn)的開發(fā)研究費(fèi)用就其實(shí)質(zhì)來說是專門為創(chuàng)造特定的無形資產(chǎn)而發(fā)生的，資本化不是沒有依舊，但是我國現(xiàn)階段會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)管理能力的客觀條件，會計(jì)師事務(wù)所的中介機(jī)構(gòu)的客觀性，以及某些企業(yè)利用開發(fā)研究資本化會計(jì)政策調(diào)節(jié)損益可能性的存在，更不利于我國企業(yè)的發(fā)展，以及市場環(huán)

18、境的優(yōu)化。筆者認(rèn)為在相當(dāng)長的一段時(shí)間里，對一般企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用仍應(yīng)費(fèi)用化，但對高科技企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)實(shí)行有條件的資本化，以鼓勵(lì)其發(fā)展。有關(guān)部門應(yīng)對資本化條件作出具體的規(guī)定，并在會計(jì)報(bào)表披露資本化和費(fèi)用化的金額、依據(jù)，同時(shí)，加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)的提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)。（二）職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)管理學(xué)有三個(gè)基本假設(shè)：利益最大化，完全理性和公開市場。會計(jì)處理依照這幾個(gè)假設(shè)也必然會偏向有利的一方。在追求利益最大化是，正確利用實(shí)質(zhì)重于形式原則存在著實(shí)質(zhì)性障礙，監(jiān)管者與被監(jiān)管者之間的博弈中，監(jiān)管者不能期望“實(shí)質(zhì)重于形式” 這一依賴于會計(jì)報(bào)告主體職業(yè)判斷水平的會計(jì)原則能夠在會計(jì)核算中得到不

19、折不扣的貫徹實(shí)施。這一條原則的使用也會成為有關(guān)部門操縱利潤的好方法。在有利可圖時(shí)加大報(bào)表的合并范圍，在連連虧損時(shí)不體現(xiàn)其子公司的經(jīng)營情況，若出現(xiàn)問題，則全會歸結(jié)到真實(shí)性和合法性不統(tǒng)一。為了規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易新規(guī)定，一些上市公司紛紛把自己的銷售公司非關(guān)聯(lián)化。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提上存在著較大的彈性空間，從而使當(dāng)期利潤計(jì)算帶有一定的主觀性，也可以以實(shí)質(zhì)作為幌子?？梢?，在實(shí)質(zhì)重于形式的原則盈余中，對于某些業(yè)務(wù)如何正確把握“實(shí)質(zhì)”的尺度及其與“形式”的協(xié)調(diào)，也有一定難度。為了避免實(shí)質(zhì)重于形式原則的濫用和無用，就需要會計(jì)人員有較好的職業(yè)道德。因此提高會計(jì)人員的職業(yè)道德是確保該原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。會計(jì)人員作為

20、會計(jì)實(shí)踐活動的主題，有著較強(qiáng)的主管能動性，在一定范圍內(nèi)可以左右會計(jì)處理。由于會計(jì)準(zhǔn)則并不能窮盡所有發(fā)生情況，對于特殊的交易，會計(jì)人員必須以扎實(shí)的基礎(chǔ)和對客觀事實(shí)的判讀，較強(qiáng)的職業(yè)意思，良好的職業(yè)道德為基礎(chǔ)才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，才能力求公允，避免主觀隨意性。（三）提高職業(yè)判斷水平企業(yè)會計(jì)制度對實(shí)質(zhì)重于形式這一原則的提出也賦予了會計(jì)及人員一定的獨(dú)立性和判斷空間，對會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。會計(jì)人員的職業(yè)也判斷并不是個(gè)人的主觀臆斷，而是建立在熟悉和理解各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)和制度的基礎(chǔ)上對其精神的延伸和補(bǔ)充，其中也含有一定的創(chuàng)造性。作為個(gè)人的判斷能力，勢必會有差異，如果脫離會計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的精神，過分強(qiáng)調(diào)

21、原則，反而不能保證會計(jì)信息的質(zhì)量。在孩子也判斷中，必須以一貫性、可比性未寄出，不能使之夜判斷超過保證信息一貫性和可比性的范疇。（四）建立會計(jì)信息檢查制度對于所有的會計(jì)信息均應(yīng)建立事前控制，事后監(jiān)督檢查的制度，可以把外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來。這樣才可以保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，可靠性。結(jié)束語隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜化、多樣化,實(shí)質(zhì)重于形式原則一方面是會計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充和修正,能夠保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。但另一方面也給會計(jì)人員帶來了可供操作的空間。如某些企業(yè)處于自身利益角度的考慮,利用實(shí)質(zhì)重于形式原則來操縱利潤,就違背了實(shí)質(zhì)重于形式原則的本旨。也就是說,實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)提出了更高的要求。因此,作為會計(jì)人員,首先必須努力轉(zhuǎn)變會計(jì)核算觀念,明確會計(jì)信息的服務(wù)對象,以投資人、債權(quán)人、宏觀管理和內(nèi)部管理決策服務(wù)。其次,應(yīng)注意經(jīng)驗(yàn)的不斷積累。實(shí)質(zhì)重于形式原則的關(guān)鍵是把握實(shí)質(zhì),實(shí)際工作中,形式往