1、2018年7月審計(jì)學(xué)（第四版）考前練習(xí)題一、簡(jiǎn)答題1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2013年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2013年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2014年1月15日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表。要求：針對(duì)下面各種異常情況異常情況函證編號(hào)客戶(hù)名稱(chēng)詢(xún)證金額（元）回函日期回函內(nèi)容(1)22甲3000002014年1月22日購(gòu)買(mǎi)丫公司300000元貨物屬實(shí)，由于貨物的質(zhì)量存在問(wèn)題，我們已經(jīng)要求降價(jià)處理，以250000元的價(jià)格結(jié)

2、算(2)56乙5000002014年1月19日購(gòu)買(mǎi)貨物500000元屬實(shí)，但截至2013年12月31日我們尚未收到貨物，也沒(méi)有記錄此筆款項(xiàng)(3)64丙6400002014年1月19日2013年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售(4)134丁600000因地址錯(cuò)誤，被郵局退回要求：（1）請(qǐng)問(wèn)對(duì)（1）（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？具體寫(xiě)出需檢查的會(huì)計(jì)憑證的名稱(chēng)？（2）對(duì)異常情況（1）如果情況屬實(shí)是否需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整？附：參考答案（1）1）檢查銷(xiāo)售合同，查明是否已協(xié)商一致對(duì)商品進(jìn)行降價(jià)處理等；2）檢查銷(xiāo)售合同、出庫(kù)單等文件，確認(rèn)銷(xiāo)售是否屬實(shí)。3）檢查代

3、銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單，查明是否存在編制虛假代銷(xiāo)清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；4）考慮與丁公司取得聯(lián)系，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢(xún)證函。或進(jìn)行替代程序。（2）1）需要調(diào)整，做銷(xiāo)售折讓。2.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售家電產(chǎn)品。2013年12月X會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受甲公司的委托，審計(jì)其2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師B接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派擔(dān)任該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。通過(guò)預(yù)審后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)甲公司的期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，在制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，有以下情況：（1）年末甲公司存貨中只有原材料和庫(kù)存商品。原材料占全部存貨的60%,由A材料、B材料等十幾種材料組成，其

4、中，A材料和B材料為主料，占全部原材料的90%;庫(kù)存商品占全部存貨的40%,由甲產(chǎn)品等五種產(chǎn)品組成，其中甲產(chǎn)品占全部庫(kù)存商品的70%以上。（2）全部庫(kù)存商品中有大約10%的產(chǎn)品在全國(guó)各地的銷(xiāo)售部存放。各地銷(xiāo)售部在公司統(tǒng)一安排下實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)。（3）由于接近年末產(chǎn)品銷(xiāo)量大增，故而在年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)不能停工。要求：(1)根據(jù)上述資料，請(qǐng)指出B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)確定該監(jiān)盤(pán)以控制測(cè)試為主還是以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)根據(jù)甲公司存貨的情況，請(qǐng)指出B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序時(shí)應(yīng)需要特別關(guān)注的情況。(3)由于首次接受委托，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定存貨的期

5、初余額應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。(4)由于存放在各地銷(xiāo)售部的產(chǎn)品數(shù)量較小，且過(guò)于分散，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不派審計(jì)人員前往監(jiān)盤(pán)，直接對(duì)此以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是否恰當(dāng)？(如果你認(rèn)為恰當(dāng)請(qǐng)說(shuō)明理由；如果你認(rèn)為不恰當(dāng)請(qǐng)說(shuō)明B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的程序)附：參考答案(1)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定該存貨監(jiān)盤(pán)以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主。因?yàn)槠髽I(yè)存貨中只有少數(shù)項(xiàng)目的存貨便構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主的審計(jì)方式獲取存貨存在的證據(jù)非常有效。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序時(shí)應(yīng)特別關(guān)注的情況：第一，存貨的移動(dòng)情況，以防止漏盤(pán)或重盤(pán)；第二，存貨的質(zhì)量狀況，確定是否有殘次冷背的存貨；第三，應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后

6、存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查截止日期是否正確；第四，存放在外存貨的盤(pán)點(diǎn)安排及處理。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定存貨的期初余額應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿；審閱上期存貨監(jiān)盤(pán)記錄及文件；抽查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法進(jìn)行分析。(4)不恰當(dāng)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代的審計(jì)程序以獲取期末存貨數(shù)量和質(zhì)量的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否存在值得信賴(lài)的內(nèi)部控制，并審查相關(guān)的憑證加以查驗(yàn)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李民負(fù)責(zé)審計(jì)乙公司貨幣資金項(xiàng)目。乙公司在公司總部大樓和營(yíng)業(yè)部各有一出納部門(mén)。為順利實(shí)施庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序，李民在監(jiān)盤(pán)日的前一天通知該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其告知出納做好相應(yīng)準(zhǔn)備。

7、考慮到出納每天上午上班后要去銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別安排在上午十點(diǎn)和十一點(diǎn)進(jìn)行。次日十時(shí)，李民來(lái)到總部大樓出納部，先由出納將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜，然后將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)時(shí)現(xiàn)金日記賬余額，然后李民在出納在場(chǎng)的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金，并做出記錄。清點(diǎn)后，由出納填制"庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表該表經(jīng)出納員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人共同簽字后，由李民收回作為工作底稿，并將其與現(xiàn)金日記賬核對(duì)。十一點(diǎn)后，李民來(lái)到營(yíng)業(yè)部出納部門(mén)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，程序同上。請(qǐng)指出李民在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中的不當(dāng)之處。附：參考答案李民在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中的不當(dāng)之處如下：(1)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序應(yīng)實(shí)施突擊性的檢查；(2)企業(yè)各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，若不能同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，則

8、應(yīng)先封存后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金；(3)參加盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加；(4)"庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表"應(yīng)由參加盤(pán)點(diǎn)的三方人員簽字確認(rèn)。(5)現(xiàn)金清點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。二、綜合題1 .甲公司主要從事汽車(chē)輪胎的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。資料一：(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，在將產(chǎn)品交付客戶(hù)并取得客戶(hù)簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷(xiāo)售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶(hù)

9、和國(guó)外客戶(hù)的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。2（3）2012年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣。資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：2012年12月31日賬齡分析客戶(hù)類(lèi)型原幣（萬(wàn)元）人民幣（萬(wàn)元）其中：1年以?xún)?nèi)12年23年3年以上國(guó)內(nèi)客戶(hù)4115828183743443411200國(guó)外客戶(hù)美元20461534510981216422000合計(jì)56503391649598654112002011年12月31日賬齡分析客戶(hù)類(lèi)型原幣（萬(wàn)元）人民幣（萬(wàn)元）其中：1年以?xún)?nèi)12年23年3年以上國(guó)內(nèi)客戶(hù)3198223953416938600國(guó)外客戶(hù)美兀2006140

10、461133725391700合計(jì)4602835290670840300資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)，對(duì)截至2012年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶(hù)編號(hào)客戶(hù)名稱(chēng)甲公司賬面余額（原幣萬(wàn)元）回函金額（原幣萬(wàn)元）差異金額（原幣萬(wàn)元）回函方式審計(jì)說(shuō)明D1A公司人民幣761650002616原件(1)D2B公司人民幣905460543000原件(2)D3C公司人民幣761876180傳真件(3)E1E公司美元1448未回函不適用未回函(4)審計(jì)說(shuō)明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢(xún)問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A(yíng)公司的回函

11、金額已扣除其在2012年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于2013年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并計(jì)入2013年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢(xún)問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2012年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。B公司于2013年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程

12、序。（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺](méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（4）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。要求：（1）針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。（2）針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不恰當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)意見(jiàn)。附：參考答案（1）存在的不當(dāng)之處

13、：國(guó)外客戶(hù)美元余額折算為人民幣時(shí)采用的匯率為7.5,與中國(guó)人民銀行公布的2012年12月31日的匯率不一致；國(guó)內(nèi)客戶(hù)于2012年12月31日賬齡2-3年的金額（4341萬(wàn)元）大于2011年12月31日賬齡1-2年的金額（4169萬(wàn)元），不符合邏輯。審計(jì)說(shuō)明序號(hào)實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）理由改進(jìn)意見(jiàn)(1)是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是取得甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的口頭解釋?zhuān)瑳](méi)有執(zhí)行進(jìn)一步的檢查程序以佐證財(cái)務(wù)經(jīng)理的說(shuō)法檢查2013年1月4日實(shí)際收到該筆2616萬(wàn)元貨款的銀行進(jìn)賬單(2)是由于甲公司的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)在將產(chǎn)品交付客戶(hù)并取得客戶(hù)簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入，而B(niǎo)公司于2013年1月5日才收到這

14、批產(chǎn)品，因此甲公司于2012年不應(yīng)確認(rèn)該筆3000萬(wàn)元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入進(jìn)一步檢查B公司對(duì)該批產(chǎn)品的簽收記錄。如果B公司收貨時(shí)間確系2013年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入(3)是對(duì)于以傳真方式收到的函證回復(fù)，應(yīng)當(dāng)與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函來(lái)源及內(nèi)容可以通過(guò)電話(huà)聯(lián)系被詢(xún)證者，確定被詢(xún)證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供回函原件(4)是甲公司對(duì)于出口銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)，但是執(zhí)行的替代程序并沒(méi)有核查裝船單還應(yīng)進(jìn)一步檢查裝船單。如果裝船單時(shí)間系2013年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款

15、和銷(xiāo)售收入2. AB股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請(qǐng)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司銷(xiāo)售與收款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)其健全和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：資料一：銷(xiāo)售與收款控制（1）接受客戶(hù)訂單后，由銷(xiāo)售部門(mén)的甲職員根據(jù)訂單編制銷(xiāo)售單，交給審批賒銷(xiāo)的同部門(mén)A職員，A職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，全部交給銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行審批。(2)開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單并與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)

16、銷(xiāo)售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。(3)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專(zhuān)門(mén)的"應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)"完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。資料二：存貨控制(1)在發(fā)出原材料過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類(lèi)，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱(chēng)。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)

17、連同原材料交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)據(jù)以登記倉(cāng)庫(kù)原材料明細(xì)賬。(2)會(huì)計(jì)部門(mén)的成本會(huì)計(jì)Y根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù)單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門(mén)的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。(3)由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員S專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車(chē)間的M組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。(4)公司每三個(gè)月定期對(duì)全部存貨盤(pán)點(diǎn)一次，編制盤(pán)點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。資

18、料三：貨幣資金控制(1)為加強(qiáng)貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額在12萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在12萬(wàn)元以上、60萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在60萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。(2)為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。要求：(1)根據(jù)資料一、二、三，假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。(2)根據(jù)資料一第(1)至第(3)項(xiàng)，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與"登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客"這一控

19、制有關(guān)，并確定針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序。附：參考答案(1)資料一：銷(xiāo)售與收款控制銷(xiāo)售部門(mén)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)不恰當(dāng)。建議設(shè)立信用管理部門(mén)，由信用管理部門(mén)根據(jù)信用政策批準(zhǔn)賒銷(xiāo)。"如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，全部交給銷(xiāo)售部門(mén)的經(jīng)理進(jìn)行審批"不恰當(dāng)。建議對(duì)超過(guò)銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。"會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查"不恰當(dāng)。建議：由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。"為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限"不恰當(dāng)。如果信

20、息部門(mén)可以更正使用部門(mén)送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門(mén)不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。建議：信息部門(mén)發(fā)現(xiàn)錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，及時(shí)與會(huì)計(jì)部門(mén)溝通，由會(huì)計(jì)部門(mén)修改。資料二：存貨控制"領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)"不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)留存。建議重新設(shè)計(jì)領(lǐng)料單。沒(méi)有缺陷。”對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員S專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車(chē)間的M組長(zhǎng)負(fù)責(zé)"不恰當(dāng)。對(duì)貴重物品、生產(chǎn)

21、用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過(guò)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。建議設(shè)置兩人經(jīng)辦。沒(méi)有缺陷。資料三：貨幣資金控制”單筆付款金額在60萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批"不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過(guò)集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)二甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。"為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)”不恰當(dāng)。

22、建議：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)。(2)資料一事項(xiàng)(2)與"登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客"這一控制有關(guān)，針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序包括：檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)及顧客訂貨單；檢查客戶(hù)的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；觀(guān)察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。3. A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20X科度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平為1200000元。X公司20X3年財(cái)務(wù)報(bào)告于20X4年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：公司未經(jīng)審計(jì)的20X3年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下:項(xiàng)目金額(力兀

23、)資產(chǎn)總額42000股本15000資本公積8000盈余公積2000未分配利潤(rùn)1800營(yíng)業(yè)收入36000利潤(rùn)總額600凈利潤(rùn)400資料二：在對(duì)X公司審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：(1) 20X3年7月1日購(gòu)入并安裝價(jià)值50萬(wàn)元的辦公用電子設(shè)備一臺(tái)，殘值率4%,使用期限10年,當(dāng)日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，需要3個(gè)月的試運(yùn)行。在此期間內(nèi)，隨時(shí)可能需要進(jìn)行調(diào)試，根據(jù)這一情況，X公司從20X3年10月1日起對(duì)該設(shè)備開(kāi)始計(jì)提折舊。(2) 20X3年12月30日，X公司銷(xiāo)售商品50萬(wàn)元，成本為35萬(wàn)元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購(gòu)貨方，會(huì)計(jì)部門(mén)未予入賬，由于該商品仍

24、在倉(cāng)庫(kù)中，已計(jì)入了期末存貨盤(pán)點(diǎn)表中(不考慮增值稅問(wèn)題)。(3) X公司20X3年12月10日支付了150萬(wàn)元的下年度廣告費(fèi)并取得發(fā)票，均已計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)售費(fèi)用。要求：（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）,請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司20X3年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，X公司分別只存在資料二中（1）-（3）中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議，在不考慮其他條

25、件的前提下，請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該3個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。附：參考答案（1）判斷審計(jì)處理意見(jiàn)，并編制調(diào)整分錄：(4) -（3）都需要調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用8000貸：累計(jì)折舊8000注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：a：借：應(yīng)收票據(jù)50貸：營(yíng)業(yè)收入50b:借：營(yíng)業(yè)成本35貸：存貨35注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款150貸：銷(xiāo)售費(fèi)用150（2）判斷各事項(xiàng)的審計(jì)意見(jiàn)：對(duì)于事項(xiàng)（1）應(yīng)該出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于事項(xiàng)（2）應(yīng)該出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于事項(xiàng)（3）應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。4. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派張明注冊(cè)會(huì)計(jì)師

26、對(duì)東華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)東華公司）2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。張明注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年初對(duì)東華公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，東華公司2012年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2011年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：資料一：東華公司2012年度及2011年度銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：項(xiàng)目2012年度（未審數(shù)）2011年度（審定數(shù)）廣告費(fèi)用14001200產(chǎn)品質(zhì)量保證500一運(yùn)輸費(fèi)用11001000工資福利費(fèi)10001000合計(jì)40003200資料二：張明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)東華公司營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，

27、抽查到以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：(1)確認(rèn)對(duì)A公司銷(xiāo)售收入計(jì)2000萬(wàn)元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示：銷(xiāo)售給A公司的產(chǎn)品系東華公司生產(chǎn)的半成品，其成本為1200萬(wàn)元，東華公司已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；期末，A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以2574萬(wàn)元的價(jià)格(含稅，增值稅稅率為17%)銷(xiāo)售給東華公司，A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款，東華公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。(2)確認(rèn)對(duì)B公司銷(xiāo)售收入計(jì)2000萬(wàn)元(不含稅，增值稅稅率為17%),成本1600萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，如果B公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品不符合合同標(biāo)準(zhǔn)的，可以退貨。根據(jù)東華公司的往年情況，該類(lèi)型商品的退貨

28、率為25%。B公司已經(jīng)將款項(xiàng)全部支付。(3)確認(rèn)對(duì)C公司銷(xiāo)售收入計(jì)3000萬(wàn)元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷(xiāo)售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵東華公司所欠C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，東華公司已經(jīng)向C公司開(kāi)具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬(wàn)元。資料三：張明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)東華公司2012年度利潤(rùn)表其他項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：(1)東華公司自2012年1月1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，影響2012年度營(yíng)業(yè)成本相應(yīng)減少2000萬(wàn)元，對(duì)上述變更，東華公司無(wú)法作出合理解釋?zhuān)?/p>

29、出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。(2)東華公司于2012年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的土地使用權(quán)以3000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開(kāi)具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬(wàn)元；2013年1月4日，東華公司辦妥產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，東華公司于2012年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1200萬(wàn)元，并將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入中。張明經(jīng)詢(xún)問(wèn)東華公司總經(jīng)理得知，該土地是東華公司2011年5月15日用1000萬(wàn)元購(gòu)入，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓?zhuān)捎霉蕛r(jià)值模式計(jì)量，2011年12月31日，該土地公允價(jià)值1200萬(wàn)元，2012年12月31日，該土地公允價(jià)值1500萬(wàn)元。(3)東華公司2007年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2012年12月31日以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2013年1月1日起10年的收益權(quán)，東華公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元。張明檢查雙方交易合同，發(fā)現(xiàn)公路收益權(quán)轉(zhuǎn)讓的10年間，相關(guān)的公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)均由對(duì)方承擔(dān)，東華公司不承擔(dān)。(4)東華公司于2011年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。2012年5月，