1、 1. 1. 了解長期股權(quán)投資的概念核算范圍了解長期股權(quán)投資的概念核算范圍 2 2、熟習長期股權(quán)投資的初始計量、熟習長期股權(quán)投資的初始計量 3. 3. 掌握本錢法、權(quán)益法下長期股權(quán)投資掌握本錢法、權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算的核算學習目的學習目的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資本錢法的核算長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資初始計量 長期股權(quán)投資是指權(quán)益性投資，經(jīng)過投資獲得被長期股權(quán)投資是指權(quán)益性投資，經(jīng)過投資獲得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是為長期持有，以期經(jīng)過股權(quán)投資到達控制通常是為長期持有，以期經(jīng)過股權(quán)

2、投資到達控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加艱苦影響，或被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加艱苦影響，或為了與被投資單位建立親密關(guān)系，以分散運營風為了與被投資單位建立親密關(guān)系，以分散運營風險。險。第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述 一、長期股權(quán)投資概述 根據(jù)根據(jù) ，以，以下內(nèi)容屬于長期股權(quán)投資核算范圍，該當作為長期股權(quán)下內(nèi)容屬于長期股權(quán)投資核算范圍，該當作為長期股權(quán)投資進展確認：投資進展確認： 一企業(yè)持有的可以對被投資單位實施控制的權(quán)益一企業(yè)持有的可以對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；控制性投資，即對子公司投資；控制 二企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投單位二企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被

3、投單位實施的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；實施的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資； 共同控制共同控制 三企業(yè)持有的可以對被投資單位施加艱苦影響的三企業(yè)持有的可以對被投資單位施加艱苦影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資； 艱苦影響艱苦影響 四企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱四企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。計量的權(quán)益性投資。一企業(yè)持有的能對被投資單位實施控制的權(quán)益一企業(yè)持有的能對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資。性投資。 控制是指有權(quán)決議一個企業(yè)

4、的財務(wù)和運營政策控制是指有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。 即母即母公司對子公司的投資。公司對子公司的投資?？刂频膸追N情況控制的幾種情況 1 1擁有被投資單位擁有被投資單位5050以上的表決權(quán)資本。以上的表決權(quán)資本。 2 2雖然直接擁有被投資單位雖然直接擁有被投資單位5050以下的表決以下的表決權(quán)資本，但具有本質(zhì)控制權(quán)。權(quán)資本，但具有本質(zhì)控制權(quán)。長期股權(quán)投資概述u經(jīng)過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資單位經(jīng)過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資單位5050以上的以上的表決權(quán)資本。表決權(quán)資本。u 如如 A A公司擁有公司擁有B B公

5、司公司4040的表決權(quán)資本，的表決權(quán)資本，C C公司擁有公司擁有B B公司公司3030的表決權(quán)資本，的表決權(quán)資本，A A公司與公司與C C公司達成協(xié)議，公司達成協(xié)議， C C公公司在司在B B公司的權(quán)益由公司的權(quán)益由A A公司代表。這樣公司代表。這樣A A公司本質(zhì)擁有公司本質(zhì)擁有B B公司公司7070的表決權(quán)資本，闡明本質(zhì)上控制的表決權(quán)資本，闡明本質(zhì)上控制B B公司。公司。u根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和運營決策。和運營決策。u 如如 A A公司擁有公司擁有B B公司公司4545的表決權(quán)資本，同時根據(jù)的表決權(quán)資本，同時根據(jù)協(xié)議

6、，協(xié)議， B B公司的消費運營決策由公司的消費運營決策由A A公司控制。公司控制。u有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)益機構(gòu)的多數(shù)成員有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)益機構(gòu)的多數(shù)成員u在董事會或類似權(quán)益機構(gòu)會議上由半數(shù)以上的投票權(quán)。在董事會或類似權(quán)益機構(gòu)會議上由半數(shù)以上的投票權(quán)。長期股權(quán)投資概述二共同控制二共同控制 企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實施共同控企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資。即合營企業(yè)投資。制的權(quán)益性投資。即合營企業(yè)投資。 按照合同商定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)按照合同商定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)

7、的重要財務(wù)和運營決策需求分項控制權(quán)的投資方一致濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和運營決策需求分項控制權(quán)的投資方一致贊同時存在。贊同時存在。根本特征根本特征 1 1雙方或多方共同決議某項經(jīng)濟活動的財務(wù)和運營雙方或多方共同決議某項經(jīng)濟活動的財務(wù)和運營政策，合營中的任何一方都不能一方面作出決議；政策，合營中的任何一方都不能一方面作出決議；2 2共同控制的根本方式是：合營各方所持表決權(quán)資本的比共同控制的根本方式是：合營各方所持表決權(quán)資本的比例一樣，并按合同商定共同控制；合營各方雖然所持表決權(quán)資本例一樣，并按合同商定共同控制；合營各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同商定共同控制；的比例不同，但按合同商定共同控

8、制；3 3共同控制是以合營合同來約束的。共同控制是以合營合同來約束的。 長期股權(quán)投資概述 三艱苦影響企業(yè)持有的可以對被投資單位實施三艱苦影響企業(yè)持有的可以對被投資單位實施艱苦影響的權(quán)益性投資，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和運營艱苦影響的權(quán)益性投資，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策。政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策。 被投被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 投資單位擁有被投資單位投資單位擁有被投資單位2020-50-50的表決權(quán)資本的表決權(quán)資本，普通以為對被投資單位具有艱苦影響。，普通以為對被投資單位具有艱苦影響。長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投

9、資本錢法的適用范圍長期股權(quán)投資本錢法的適用范圍1 1可以對被投資單位實施控制的長期股權(quán)可以對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資。投資，即對子公司的投資。2 2企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無艱苦影響。且在活潑市場中沒有報價，公允且無艱苦影響。且在活潑市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。在本錢法下，長期股權(quán)投資應(yīng)按照初始投資本錢在本錢法下，長期股權(quán)投資應(yīng)按照初始投資本錢計價，追加或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初計價，追加或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。始投資本錢。二、長期股權(quán)投資的核算

10、方法長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍1 1企業(yè)持有的可以對被投資單位實施艱苦企業(yè)持有的可以對被投資單位實施艱苦影響的權(quán)益性投資，聯(lián)營企業(yè)投資。影響的權(quán)益性投資，聯(lián)營企業(yè)投資。2 2企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資。即合營企業(yè)投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資。即合營企業(yè)投資。投資。投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額變動對投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額變動對投資的賬面價值進展調(diào)整的方法。投資的賬面價值進展調(diào)整

11、的方法。二、長期股權(quán)投資的核算方法三、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資獲得的本錢及權(quán)益法核算時按被獲得的本錢及權(quán)益法核算時按被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤計算的應(yīng)分投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤計算的應(yīng)分享的份額享的份額收回的長期股權(quán)投資的價值及權(quán)益收回的長期股權(quán)投資的價值及權(quán)益法核算時按被投資企業(yè)發(fā)生的虧損法核算時按被投資企業(yè)發(fā)生的虧損計算的應(yīng)分擔的份額計算的應(yīng)分擔的份額企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值值 權(quán)益法核算的分設(shè)本錢、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動進展明細核算第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資初始計長期股權(quán)投資初始計量量一、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并： 指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并構(gòu)

12、成一個報告主體的買賣或事項。 企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后企業(yè)合并按照參與合并的企業(yè)在合并前后能否受同一方或一樣的多方最終控制分為：能否受同一方或一樣的多方最終控制分為： 1 1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并 2 2、非同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的，為非同一控方或一樣的

13、多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并 企業(yè)合并準那么第二章第六條：合并方在企業(yè)企業(yè)合并準那么第二章第六條：合并方在企業(yè)合并中獲得的資產(chǎn)和負債，該當按照合并日被合并中獲得的資產(chǎn)和負債，該當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方獲得的凈資產(chǎn)合并方的賬面價值計量。合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值或發(fā)行賬面價值與支付的合并對價賬面價值或發(fā)行股份面值總額的差額，該當調(diào)整資本公積；股份面值總額的差額，該當調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 一同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的 長期股權(quán)投資 合并日：合并日： 借：長期股權(quán)投資借：

14、長期股權(quán)投資 獲得被合并方一切者權(quán)益獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額賬面價值的份額 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 被投資單位已宣告但尚未發(fā)被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤放的現(xiàn)金股利或利潤 貸：有關(guān)資產(chǎn)支付的合并對價的賬面價值貸：有關(guān)資產(chǎn)支付的合并對價的賬面價值 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價差額差額【例1】集團內(nèi)有一子公司，支付銀行存款1 000萬元，獲得另一子公司60%股權(quán)，合并日被合并方一切者權(quán)益賬面價值為1 500萬元長期股權(quán)投資本錢 =150060% =900萬元 差額差額100萬元調(diào)整資本公積或留存收益盈余公萬元調(diào)整資本公積或留存收益盈余公積和未分配

15、利潤積和未分配利潤 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9 000 000 資本公積資本公積 資本溢價資本溢價 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000 二非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成二非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成 的長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資準那么第二章第三條，長期股權(quán)投資準那么第二章第三條， 非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，購買方在購買日，該當按照企股權(quán)投資，購買方在購買日，該當按照企業(yè)合并會計準那么確定的合并本錢作為長期業(yè)合并會計準那么確定的合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。股權(quán)投資的初始投資本錢。 根據(jù)企業(yè)合

16、并會計準那么第三章第十根據(jù)企業(yè)合并會計準那么第三章第十一條一條 合并本錢確實定：按照購買方在購買合并本錢確實定：按照購買方在購買日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承當負債以及發(fā)行日所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承當負債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值計量。權(quán)益性證券的公允價值計量。 付出資產(chǎn)公允價值和賬面價值之間的差額，付出資產(chǎn)公允價值和賬面價值之間的差額，計入合并當期損益計入合并當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支營業(yè)外收入或營業(yè)外支出出)。 借：長期股權(quán)投資 按企業(yè)合并本錢借：應(yīng)收股利 被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 貸：有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債 按支付的合并對價的賬面價值 貸：銀行存款 發(fā)生的直接相關(guān)費用 貸：營

17、業(yè)外收入差額二、企業(yè)合并以外的方式獲得的長期股權(quán)投資 1.以支付現(xiàn)金方式獲得的長期股權(quán)投資長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資初始初始投資投資本錢本錢實踐支付實踐支付購買價款購買價款直接相關(guān)的費用直接相關(guān)的費用稅金稅金其他必要支出其他必要支出已宣告但尚未已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤利或利潤應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式獲得的長期股權(quán)投資長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資初始初始投資投資本錢本錢發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值的公允價值手續(xù)費傭金手續(xù)費傭金股本股本資本公積資本公積資本資本公積公積盈余盈余公積公積未分配未分配利潤利潤第三節(jié)第三節(jié) 采用本錢法核算的長期采用本錢法核算的長期

18、股權(quán)投資股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的獲得一、長期股權(quán)投資的獲得二、持有期間被投資單位宣揭露放二、持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤現(xiàn)金股利或利潤三、長期股權(quán)投資的處置三、長期股權(quán)投資的處置本錢法及其適用范圍 本錢法是指投資按本錢計價的方法。長期股權(quán)投資核算的本錢法適用于以下情況：1.投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資采用本錢法核算。2.企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。一、長期股權(quán)投資的獲得一、長期股權(quán)投資的獲得 在本錢法下，長期股權(quán)投資應(yīng)按照初始投資本在本錢法下，長期股權(quán)投資應(yīng)按照初始投資本錢計價，追加或收回投

19、資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初錢計價，追加或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。始投資本錢。二、本錢法的核算本錢法核算長期股權(quán)投資的計量同一控制非同一控制支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益證券被投資單位一切者權(quán)益賬面價值份額合并對價公允價值購買價款相關(guān)費用稅金其他必要支出權(quán)益性證券公允價值長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資單位初始投資本錢單位初始投資本錢支付現(xiàn)金方式獲得：支付現(xiàn)金方式獲得：本錢法的核算借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資單位單位 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款購入時包括與投資相關(guān)包括與投資相關(guān)的直接費用和稅的直接費用和稅金金例：公司于例：公司于20212021年年5 5月月1 1日購買日購買A A

20、企業(yè)的股票支付企業(yè)的股票支付購買價款購買價款320 000320 000元，支付稅費元，支付稅費2 5002 500元，占元，占A A企業(yè)具有表決權(quán)資本的企業(yè)具有表決權(quán)資本的10%10%。對被投資單位不。對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，活潑市場無報價，具有共同控制或艱苦影響，活潑市場無報價，公允價值不能可靠計量。公允價值不能可靠計量。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資AA 322 500 322 500貸：銀行存款貸：銀行存款 322 500322 500投資者投入的：投資者投入的： 投資者投入的長期股權(quán)投資，是投資者以其投資者投入的長期股權(quán)投資，是投資者以其持有的對第三方的投資作為出資

21、投入企業(yè)，該當持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，該當按照協(xié)議價錢作為初始投資本錢，協(xié)議價錢不公按照協(xié)議價錢作為初始投資本錢，協(xié)議價錢不公允的按照公允價值。允的按照公允價值。本錢法的核算 二、持有期間的現(xiàn)金股利或利潤二、持有期間的現(xiàn)金股利或利潤被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)享有的部分確以為當期投資收益。享有的部分確以為當期投資收益。二、本錢法的核算借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 例：甲公司于例：甲公司于20212021年年5 5月月1 1日購買日購買A A企業(yè)的股票企業(yè)的股票 50 000 50 000股，預(yù)備長期持有，占

22、股，預(yù)備長期持有，占A A公司公司5 %5 %股份，股份，每股買入價每股買入價6 6元，另支付稅費元，另支付稅費50005000元，款項由元，款項由銀行存款支付。銀行存款支付。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資AA 305000 305000貸：銀行存款貸：銀行存款 305000305000例：甲公司于例：甲公司于20212021年年5 5月月1515日購買日購買A A企業(yè)的股票企業(yè)的股票100 000100 000股，每股買入價股，每股買入價1010元，每股買價中含元，每股買價中含0.20.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付稅費元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付稅費7 7 000000元，款項

23、由銀行存款支付。元，款項由銀行存款支付。 初始投資本錢初始投資本錢 =100 000 =100 00010+7 0000.210+7 0000.2100 000100 000 =987 000 =987 000購入時會計分錄：購入時會計分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 987 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 007 000例：假定甲公司于例：假定甲公司于20212021年年6 6月月1515日收到日收到A A公司分派公司分派的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 000例：假定甲公司于例：假定甲公

24、司于20192019年年5 5月月1010日收到日收到A A公司宣揭公司宣揭露放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得股利露放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得股利50005000元。元。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 5000 貸：投資收益貸：投資收益 5000三、長期股權(quán)投資的處置三、長期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值預(yù)備長期股權(quán)投資減值預(yù)備 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 差額差額 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 例：甲公司將其作為長期股權(quán)投資的某公司例：甲公司將其作為長期股權(quán)投資的某公司15 00015 000股股股票以每股股票以每股1010元的價錢賣出，支付稅費元的

25、價錢賣出，支付稅費1 0001 000元，元，獲得價款獲得價款149 000149 000，款項由銀行收妥，該股權(quán)投資，款項由銀行收妥，該股權(quán)投資的賬面價值為的賬面價值為140 000140 000元，沒有計提減值預(yù)備。元，沒有計提減值預(yù)備。 借：銀行存款借：銀行存款 149 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 140 000 投資收益投資收益 9 000第四節(jié)第四節(jié) 采用權(quán)益法核算的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資一、獲得長期股權(quán)投資一、獲得長期股權(quán)投資二、持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損二、持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損三、被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利三、被投資單

26、位發(fā)放現(xiàn)金股利四、持有期間被投資單位一切者權(quán)益的其他變動四、持有期間被投資單位一切者權(quán)益的其他變動五、長期股權(quán)投資的處置五、長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資權(quán)益法長期股權(quán)投資權(quán)益法 投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額變動對投資的賬面價值進展調(diào)整的方法。變動對投資的賬面價值進展調(diào)整的方法。 賬面價值隨被投資單位一切者權(quán)益的變動而賬面價值隨被投資單位一切者權(quán)益的變動而變動，當被投資單位實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損以變動，當被投資單位實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損以及其他一切者權(quán)益變動時

27、，投資企業(yè)都應(yīng)調(diào)整長及其他一切者權(quán)益變動時，投資企業(yè)都應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。期股權(quán)投資的賬面價值。三、權(quán)益法的核算長期股權(quán)投資權(quán)益法長期股權(quán)投資權(quán)益法 權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法的適用范圍1 1企業(yè)持有的可以對被投資單位實施艱苦企業(yè)持有的可以對被投資單位實施艱苦影響的權(quán)益性投資，聯(lián)營企業(yè)投資。影響的權(quán)益性投資，聯(lián)營企業(yè)投資。2 2企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資。即合營企投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資。即合營企業(yè)投資。業(yè)投資。 三、權(quán)益法的核算賬戶設(shè)置 1511長期股權(quán)投資本錢 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 企業(yè)采用權(quán)益法核算

28、長期股權(quán)投資時，應(yīng)在“長期股權(quán)投資科目下，按照被投資單位結(jié)合“本錢、“損益調(diào)整和“其他權(quán)益變動進展明細核算。一、獲得長期股權(quán)投資支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益證券購買價款相關(guān)費用稅金其他必要支出權(quán)益性證券公允價值長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資本錢初始投資本錢本錢初始投資本錢資產(chǎn)交換債務(wù)重組遵照非貨幣性資產(chǎn)交換準那么遵照債務(wù)重組準那么 初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資本錢； 長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額該當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始本錢。 被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值，是指獲得長期股權(quán)投

29、資時，被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。1 1、獲得時，、獲得時， 投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不需求調(diào)整，計入本錢。產(chǎn)公允價值份額的，不需求調(diào)整，計入本錢。三、權(quán)益法的核算借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 貸：銀行存款貸：銀行存款購入時 2 2、獲得時，、獲得時， 投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入。凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入。三、權(quán)益法的核算借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本

30、錢本錢 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入購入時占被投資單位占被投資單位的比例的比例 三、權(quán)益法的核算借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 20 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 000購入時例：調(diào)和公司例：調(diào)和公司20192019年年4 4月月8 8日支付銀行存款日支付銀行存款20002000萬萬元購入某公司元購入某公司4040的股份，被投資單位可識別凈的股份，被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值40004000萬元。初始投資本錢萬元。初始投資本錢20002000萬元萬元應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額為應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值

31、份額為 4000 4000 40 40=1600=1600萬元萬元 三、權(quán)益法的核算借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 20 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 000 購入時例：調(diào)和公司例：調(diào)和公司20192019年年4 4月月8 8日支付銀行存款日支付銀行存款20002000萬元購入某公司萬元購入某公司4040的股份，被投資單位可識的股份，被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值別凈資產(chǎn)公允價值60006000萬元。初始投資本錢萬元。初始投資本錢20002000萬元，應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公萬元，應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額允價值份額24002400萬元，

32、萬元，借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢 4 000 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 4 000 000 購入時 【例】凱豐公司于2021年12月23日支付700萬元取得甲企業(yè)30%的股權(quán)，獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為2 000萬元，凱豐公司可以對甲企業(yè)施加艱苦影響。 公司根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，作如下的會計處置： 初始投資本錢為700萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額為2 00030%=600萬不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。 借：長期股權(quán)投資甲本錢 7 000 000 貸：銀行存款 7 000 000 上例中，假設(shè)凱豐公司投資時被投資甲企業(yè)可識別

33、凈資產(chǎn)公允價值為2 500萬元，那么公司的賬務(wù)處置如下：借：長期股權(quán)投資 甲本錢7 000 000 貸：銀行存款 7 000 000 長期股權(quán)投資的初始投資本錢700萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額2 50030%=750萬元，調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢，并確認營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資甲本錢 500 000 貸：營業(yè)外收入 500 000長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利凈損失凈損失 其他權(quán)益 變動凈利潤凈利潤持有期間的凈利潤或凈虧損借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 產(chǎn)生利潤時借：投資收益借：投資收益 貸：長期股

34、權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整產(chǎn)生虧損時賬面價值只賬面價值只能減記至零能減記至零為限為限 二、持有期間的凈利潤或凈虧損二、持有期間的凈利潤或凈虧損被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，按應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，按應(yīng)享有的部分調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。的部分調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。例、例、 M M企業(yè)持有企業(yè)持有N N企業(yè)企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20192019年年1212月月3131日，該股日，該股權(quán)投資賬面價值權(quán)投資賬面價值2 0002 000萬元，萬元， N N企業(yè)企業(yè)20212021年度發(fā)生虧年度發(fā)生虧30003000萬元，那么萬元，那么M M企業(yè)當年應(yīng)確認投資

35、損失企業(yè)當年應(yīng)確認投資損失1 2001 200萬元萬元三、權(quán)益法的核算借：投資收益借：投資收益 1 200 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1 200產(chǎn)生虧損時確認上述損失后，長期股權(quán)投資賬面價值為確認上述損失后，長期股權(quán)投資賬面價值為800800萬元萬元例、例、 假設(shè)假設(shè)N N企業(yè)企業(yè)20212021年度發(fā)生虧年度發(fā)生虧60006000萬元，那么萬元，那么M M企業(yè)當企業(yè)當年應(yīng)確認投資損失年應(yīng)確認投資損失2 4002 400萬元，但萬元，但20192019年年1212月月3131日，該股日，該股權(quán)投資賬面價值僅為權(quán)投資賬面價值僅為2 0002 000萬元，萬元， M M企業(yè)

36、當年應(yīng)確認投資企業(yè)當年應(yīng)確認投資損失損失2 0002 000萬元，超額損失在賬外做備查登記。萬元，超額損失在賬外做備查登記。三、權(quán)益法的核算借：投資收益借：投資收益 2 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2 000產(chǎn)生虧損時確認上述損失后，長期股權(quán)投資賬面價值為零確認上述損失后，長期股權(quán)投資賬面價值為零 被投資單位發(fā)生超額虧損被投資單位發(fā)生超額虧損 投資企業(yè)在分擔被投資單位發(fā)投資企業(yè)在分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，該當按照以下順序進展生的虧損時，該當按照以下順序進展處置：處置： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值價值 其次，長期股權(quán)投資的賬面價值

37、其次，長期股權(quán)投資的賬面價值缺乏以沖減的，該當以其他本質(zhì)上構(gòu)缺乏以沖減的，該當以其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收工程長期應(yīng)收款等的賬長期應(yīng)收工程長期應(yīng)收款等的賬面價值。面價值。三、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤三、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分三、權(quán)益法的核算借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 四、持有期間被投資單位一切者權(quán)益的其他變動四、持有期間被投資單位一切者權(quán)益的其他變動 在持股比

38、例不變的情況下，被投資單位除凈在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的一切者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按損益以外的一切者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額持股比例計算應(yīng)享有的份額借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積或貸記五、長期股權(quán)投資的處置五、長期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值預(yù)備長期股權(quán)投資減值預(yù)備 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 差額差額 貸或借：投資收益貸或借：投資收益同時結(jié)轉(zhuǎn)院已計入資本公積的金額同時結(jié)轉(zhuǎn)院已計入資本公積的金額 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益 投資減值的核算投資減值概述投資減值