1、 1234 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ？（管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2022-5-317“權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示含義簡(jiǎn)示以換股實(shí)施吸收合并為例以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)股東企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收吸收B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)股東企業(yè)股東合并后主體合并后主體同為合并同為合并后主體的后主體的股股東東權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)處理原理權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)處理原理資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并方合并方被合并方被合并方被合并方的股東被合并方的股東支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）

2、保留賬保留賬面價(jià)值面價(jià)值權(quán)益權(quán)益交換交換保留保留交換交換 購(gòu)買法會(huì)計(jì)處理原理購(gòu)買法會(huì)計(jì)處理原理資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益合并方合并方被合并方被合并方被合并方的股東被合并方的股東支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)（公允價(jià)值（公允價(jià)值）公允公允價(jià)值價(jià)值購(gòu)買購(gòu)買公允價(jià)值公允價(jià)值 下同下同 A 200200 A A 購(gòu)購(gòu)買買法法1 1、確定購(gòu)買方、確定購(gòu)買方 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 股本股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 B B公司持有資產(chǎn)、負(fù)債公司持有資產(chǎn)、負(fù)債 （單位：萬(wàn)元）（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)項(xiàng) 目目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值固

3、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)5 0005 0006 0006 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)2 0002 0003 2003 200長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款3 0003 0003 0003 000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)4 0004 0006 2006 200借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 000 000 商商 譽(yù)譽(yù) 8 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 30 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 62 000 000 投資收益投資收益 8 000 000 【例例】接上例，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的接上例，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易各方選擇進(jìn)行免稅處理，免稅

4、合并條件，交易各方選擇進(jìn)行免稅處理，甲公司適用的所得稅稅率為甲公司適用的所得稅稅率為25%25%。在考慮所得。在考慮所得稅的影響下，甲公司因吸收合并取得的稅的影響下，甲公司因吸收合并取得的B B公司公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為其原賬面價(jià)值，因此資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為其原賬面價(jià)值，因此在購(gòu)買日甲公司取得的在購(gòu)買日甲公司取得的B B公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（即公允價(jià)值）、計(jì)稅基礎(chǔ)（即原賬面面價(jià)值（即公允價(jià)值）、計(jì)稅基礎(chǔ)（即原賬面價(jià)值）及暫時(shí)性差異見(jiàn)表。價(jià)值）及暫時(shí)性差異見(jiàn)表。甲公司取得甲公司取得 B B公司的資產(chǎn)、負(fù)債形成的暫時(shí)性差異公司的資產(chǎn)、負(fù)債形成的暫時(shí)性差異 （單位：萬(wàn)元）（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)項(xiàng) 目目計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)5 0005 0006 0006 0001 0001 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)2 0002 0003 2003 2001 2001 200長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款3 0003 0003 0003 0000 0上述應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債上述應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債550萬(wàn)元（萬(wàn)元（2