1、2022-5-31第九章第九章 我國(guó)現(xiàn)行稅收制度我國(guó)現(xiàn)行稅收制度第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展稅收制度的組成與發(fā)展 第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅2022-5-32本章學(xué)習(xí)要求本章學(xué)習(xí)要求n了解稅收制度發(fā)展的大致歷史過(guò)程了解稅收制度發(fā)展的大致歷史過(guò)程n掌握我國(guó)現(xiàn)行的主要各稅種的基本內(nèi)容掌握我國(guó)現(xiàn)行的主要各稅種的基本內(nèi)容2022-5-33第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展稅收制度的組成與發(fā)展n對(duì)稅收制度的理解：181頁(yè)n一種理解認(rèn)為，稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。n另一種理解認(rèn)為，稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心核心是主體稅種

2、的選擇和各稅種的搭配問(wèn)題。n前者側(cè)重點(diǎn)是稅收的工作規(guī)范和管理章程。后者后者是以稅收活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義為中心。也是本書提及的稅收制度的含義。2022-5-34一、稅收制度的組成一、稅收制度的組成n一是單一稅制論，即認(rèn)為一個(gè)國(guó)家的稅收制度應(yīng)由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成。n二是復(fù)合稅制論，即認(rèn)為一個(gè)國(guó)家的稅收制度必須由多種稅類的多個(gè)稅種組成一個(gè)完整的稅收體系。 n世界各國(guó)普遍實(shí)行的是復(fù)合稅制復(fù)合稅制。2022-5-35二、稅收制度的發(fā)展二、稅收制度的發(fā)展n稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個(gè)稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過(guò)程。n發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的明顯特點(diǎn)是以間接稅間接稅為主。這是由發(fā)展中國(guó)家主客觀條件決

3、定的：183頁(yè)n經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人均收入水平較低。n流轉(zhuǎn)稅在征收管理上簡(jiǎn)便易行，不受企業(yè)盈虧狀況的影響。n流轉(zhuǎn)稅是從價(jià)計(jì)征，不直接作用于企業(yè)和個(gè)人所得，影響較小。2022-5-36三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)三、世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)n一、所得稅一、所得稅n以所得稅為主體的發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅制改革的普遍做法是：降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次降低稅率、拓寬稅基、減少稅率檔次。n二、一般消費(fèi)稅二、一般消費(fèi)稅n普遍開征增值稅、提高標(biāo)準(zhǔn)稅率、制定標(biāo)準(zhǔn)化的增值普遍開征增值稅、提高標(biāo)準(zhǔn)稅率、制定標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅。稅。n增值稅的標(biāo)準(zhǔn)化在短期內(nèi)各國(guó)很難做到，但是增值稅標(biāo)準(zhǔn)化改革已成為稅制改革的熱點(diǎn)問(wèn)題。n

4、三、開征三、開征“綠色稅收綠色稅收”，重視稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的，重視稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用。作用。190頁(yè)2022-5-37第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅n一、商品課稅一、商品課稅的特征和優(yōu)缺點(diǎn)：的特征和優(yōu)缺點(diǎn)：商品課稅是泛指以商品為征稅對(duì)象的稅類商品課稅是泛指以商品為征稅對(duì)象的稅類n( (一一) )商品課稅的商品課稅的特征特征：1 1、課征普遍、課征普遍 2 2、以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)、以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)3 3、實(shí)行比例稅率、實(shí)行比例稅率4 4、計(jì)征簡(jiǎn)便、計(jì)征簡(jiǎn)便2022-5-38n(二二)商品課稅的商品課稅的優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：1、稅源充裕2、課證方便3、抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)

5、蓄投資n(三三)商品課稅的商品課稅的缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：1、易導(dǎo)致通脹2、干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配不公（累退）3、阻礙國(guó)際間的資本、商品、勞動(dòng)力流動(dòng)2022-5-39二、商品課稅的主要稅種二、商品課稅的主要稅種- -增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅n( (一一) )現(xiàn)行增值稅現(xiàn)行增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額增值額（V +M）為課稅對(duì)象征收的一種稅。n、優(yōu)點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn))消除重復(fù)征稅)上下游的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間形成相互制約)有利于財(cái)政收入穩(wěn)定)有利于正確計(jì)算出口退稅2022-5-3102 2、增值稅的類型、增值稅的類型n生產(chǎn)型增值稅

6、：生產(chǎn)型增值稅：不準(zhǔn)許不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值n收入型增值稅：收入型增值稅：只準(zhǔn)許只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入n消費(fèi)型增值稅：消費(fèi)型增值稅：準(zhǔn)許準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值從財(cái)政收入看，效應(yīng)效應(yīng)依次是：生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型從激勵(lì)投資看，則次序正好相反。2022-5-311、計(jì)算方法、計(jì)算方法n加法(很少被采用)n減法（或扣額法）n扣稅法4、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度、我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度n()征收范

7、圍：征收范圍：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物n銷售貨物（生產(chǎn)、批發(fā)、零售）n貨物(有形動(dòng)產(chǎn))n進(jìn)口貨物(指從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的貨物)n還有視同銷售、混合銷售、兼營(yíng)等特殊規(guī)定2022-5-312n（）納稅人（）納稅人n凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人1）一般納稅人：指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 2）小規(guī)模納稅人：指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。2022-5-313（）稅率（）稅率n）基本稅率17

8、%n）低稅率13% (1)糧食、食用植物油；(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(3)圖書、報(bào)紙、雜志；(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；n）小規(guī)模納稅人征收率%n）出口稅率含義：出口免稅并退稅2022-5-314（4）計(jì)稅）計(jì)稅nA、一般納稅人一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算n應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -（上期留抵+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）準(zhǔn)予抵扣的：準(zhǔn)予抵扣的： 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額 2）海關(guān)完稅憑證注明稅額 3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)*13% 4）支付的運(yùn)費(fèi)*7%nB、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅

9、人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式: 應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅銷售額 征收率 含稅銷售額 計(jì)稅銷售額 = 1 + 增值稅征收率（或稅率）2022-5-315準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為下列扣稅憑證上注明的增值稅額：為下列扣稅憑證上注明的增值稅額：5)按購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣。n應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率n從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額n從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的稅額n購(gòu)進(jìn)

10、免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品原材料，按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)扣除稅額F外購(gòu)的資本性固定資產(chǎn)中所含的稅款，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除。6)對(duì)年銷售收入小于規(guī)定的額度且會(huì)計(jì)核算不健全的小規(guī)模納小規(guī)模納稅人稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，按銷售收入乘以4%或者6%的征稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 7)納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登記，并使用增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票。2022-5-3162009年增值稅的修訂年增值稅的修訂n1、允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額n2、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。n3、降低小規(guī)模納稅人的征收率(09.1.1起,為3%)n4、將現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂的條例中。例如取消了

11、已不再執(zhí)行的對(duì)來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定n5、延長(zhǎng)了納稅申報(bào)時(shí)間（原來(lái)10天，現(xiàn)在15天）n6、調(diào)高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)2022-5-317增值稅擴(kuò)圍（取消營(yíng)業(yè)稅）增值稅擴(kuò)圍（取消營(yíng)業(yè)稅）n1、增值稅和營(yíng)業(yè)稅并列，人為造成增值稅抵扣鏈條的割裂，劃分范圍復(fù)雜，稅負(fù)失衡，加大征管難度n2、理想的增值稅的范圍所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)增值的領(lǐng)域 1）橫向上所有行業(yè) 2）縱向所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)n問(wèn)題：?jiǎn)栴}：n1、增值稅擴(kuò)圍是減稅的措施要充分考慮對(duì)財(cái)政收入、投資的影響n2、增值稅擴(kuò)圍（取消營(yíng)業(yè)稅），關(guān)系到中央和地方的財(cái)政關(guān)系n試點(diǎn)：試點(diǎn)：在上海交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，在17%和

12、13%稅率基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率2022-5-318例例1 1：某商店為：某商店為一般納稅人一般納稅人，本月開具專用發(fā)票銷售，本月開具專用發(fā)票銷售貨物，取得不含稅收入貨物，取得不含稅收入200000200000元；開具普通發(fā)票，元；開具普通發(fā)票，銷售貨物取得收入銷售貨物取得收入93609360元，試計(jì)算當(dāng)月計(jì)稅銷售額。元，試計(jì)算當(dāng)月計(jì)稅銷售額。解：解：開具普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須將含開具普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。稅收入換算為不含稅收入。 當(dāng)月銷售額當(dāng)月銷售額=200000=20000093609360（1 117%17%） =208000=

13、208000元元2022-5-319例例2 2：某廠（一般納稅人）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出：某廠（一般納稅人）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款未到，向購(gòu)買方開并向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款未到，向購(gòu)買方開具的專用發(fā)票注明的銷售額具的專用發(fā)票注明的銷售額420000420000元；直接向農(nóng)民元；直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)為的收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)為100000100000元；月初進(jìn)項(xiàng)稅元；月初進(jìn)項(xiàng)稅額余額為額余額為50005000元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。解：解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅

14、額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=420000=42000017%=7140017%=71400元元 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=100000=10000013%=1300013%=13000元元 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=71400=71400130001300050005000 =53400 =53400元元2022-5-320例例3 3：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某月發(fā)生如：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：下業(yè)務(wù)：（1 1）外購(gòu)原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明貨款）外購(gòu)原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明貨款7000070000元，稅額元，稅額1190011900元，貨款已付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)元

15、，貨款已付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)(1)(1)根據(jù)增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)為根據(jù)增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)為1190011900元元（2 2）外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款）外購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款2000020000元，稅額元，稅額34003400元，貨款已付，設(shè)備已安裝并交付元，貨款已付，設(shè)備已安裝并交付使用使用(2)(2)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，為購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，為34003400元元（3 3）進(jìn)口原材料一批，海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人）進(jìn)口原材料一批，海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣為民幣為400000400000元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注

16、明的增值元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額為稅額為6800068000元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)(3)(3)根據(jù)海關(guān)完稅憑證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為根據(jù)海關(guān)完稅憑證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為6800068000元元2022-5-321（4 4）采用直接收款方式銷售貨物一批，價(jià)款）采用直接收款方式銷售貨物一批，價(jià)款5850058500元（含稅）。貨款已收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單元（含稅）。貨款已收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給購(gòu)貨方，開出增值稅專用發(fā)票已經(jīng)交給購(gòu)貨方，開出增值稅專用發(fā)票(4)(4)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，銷項(xiàng)稅額將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，銷項(xiàng)稅額=58500

17、=58500（1 117%17%）17%=850017%=8500元元（5 5）采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅）采用托收承付方式銷售貨物一批，取得不含稅收入收入500000500000元，銷售時(shí)向購(gòu)買方收取價(jià)外費(fèi)元，銷售時(shí)向購(gòu)買方收取價(jià)外費(fèi)70207020元，元，已辦妥托收手續(xù)。已辦妥托收手續(xù)。 計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。(5)(5)價(jià)外費(fèi)用是含稅收入，銷項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用是含稅收入，銷項(xiàng)稅額= = 50000050000017%+702017%+7020（1 117%17%）17%=8602017%=86020元元 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=11900=119

18、0068000+3400=8330068000+3400=83300元元 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=8500=850086020=9452086020=94520元元 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=94520=9452083300=1122083300=11220元元2022-5-322例例4 4：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某月發(fā)生如下：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：（1 1）5 5日收回委托加工的產(chǎn)品一批，同時(shí)收到增值稅專日收回委托加工的產(chǎn)品一批，同時(shí)收到增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)用發(fā)票，注明加工費(fèi)1400014000元，增值稅額元，增值稅額23802380元，款已付

19、元，款已付(1)(1)收回委托加工物資，接受勞務(wù)支付進(jìn)項(xiàng)稅額為收回委托加工物資，接受勞務(wù)支付進(jìn)項(xiàng)稅額為23802380元元（2 2）1010日為改建職工食堂，領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的庫(kù)存日為改建職工食堂，領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的庫(kù)存材料一批，價(jià)款為材料一批，價(jià)款為1200012000元元(2)(2)購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。出。120001200017%=204017%=2040元元（3 3）1212日開具普通發(fā)票，銷售產(chǎn)品一批，收到含稅日開具普通發(fā)

20、票，銷售產(chǎn)品一批，收到含稅銷售額銷售額1170011700元；元；(3)(3)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=11700=11700（1 117%17%）17% =170017% =1700元元2022-5-323（4 4）1717號(hào)采用分期收款方式銷售商品一批，開出號(hào)采用分期收款方式銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款4800048000元，增值稅元，增值稅81608160元，元，合同約定分合同約定分3 3個(gè)月付清貨款，每月月底付款個(gè)月付清貨款，每月月底付款 (4)(4)分期收款方式銷售貨物，按合同約定日期確分期收款方式銷售貨物，按合同約定日期確認(rèn)收入。銷項(xiàng)稅額認(rèn)收入。銷項(xiàng)稅額=

21、48000=480003 317%=272017%=2720元；元；（5 5）本月結(jié)算的電費(fèi)專用發(fā)票注明銷售額）本月結(jié)算的電費(fèi)專用發(fā)票注明銷售額20002000元，增值稅元，增值稅340340元，水費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明銷售元，水費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明銷售額額12001200元，增值稅元，增值稅204204元。元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。 (5) (5)水費(fèi)和電費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為水費(fèi)和電費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為544544元。元。 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=2380=23805445442040=8442040=844元元 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1700=170027

22、20=44202720=4420元元 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=4420=4420884=3536884=3536元元2022-5-324例例5 5：家家樂(lè)副食品店為：家家樂(lè)副食品店為小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，20092009年年8 8月購(gòu)進(jìn)月購(gòu)進(jìn)貨物貨物5000050000元，銷售貨物元，銷售貨物4120041200元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。稅額。解：解：當(dāng)期不含稅銷售額銷售額=41200=41200（1 13%3%）=40000=40000元元 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=40000=400003%=12003%=1200元元例例6 6：某進(jìn)出品公司（：某進(jìn)出品公司（一般

23、納稅人一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口貨物一批（非）從國(guó)外進(jìn)口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)品）。關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣應(yīng)稅消費(fèi)品）。關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣600000600000元，該貨物元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為適用的關(guān)稅稅率為25%,25%,增值稅稅率為增值稅稅率為17%.17%.計(jì)算該批貨物應(yīng)計(jì)算該批貨物應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。解：解：應(yīng)繳關(guān)稅應(yīng)繳關(guān)稅=600000=60000025%=15000025%=150000元元 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=600000=600000150000150000 =750000=750000元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=750000=75000017%

24、=12750017%=127500元元2022-5-325n（二）現(xiàn)行消費(fèi)稅（二）現(xiàn)行消費(fèi)稅P203n1、定義：、定義：消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。n納稅人：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人n2、立法宗旨、立法宗旨n1)有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系n2)有利于貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)政策，對(duì)消費(fèi)、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用n3)有利于籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入n4)有利于縮小社會(huì)成員之間在收入水平上的差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾2022-5-326n3、征收范圍的選擇、征收范圍的選擇n1)流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品n2)

25、奢侈品和非生活必須品(如化妝品和金銀首飾等)n3)過(guò)度消費(fèi)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害（煙酒、鞭炮、焰火）n4)高能耗及高檔消費(fèi)品（小汽車、摩托車）n5)不可再生替代的石油類消費(fèi)品（第六類成品油）n6)具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品（汽車輪胎)2022-5-327消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅的稅目和稅率（2009.1.1）n一、煙一、煙q1.1.卷煙卷煙n甲類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)甲類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)7070元）：元）：45%45%加加0.0030.003元支；元支；n乙類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)乙類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)7070元）元） ：30%30%加加0.0030.003元支；元支；n批發(fā)環(huán)

26、節(jié)：批發(fā)環(huán)節(jié)：5%5%q2.2.雪茄煙：雪茄煙：25%25%q3.3.煙絲：煙絲：30%30%n二、酒及酒精二、酒及酒精q1.1.白酒：白酒：20%20%加加0.50.5元元500500克（或者克（或者500500毫升）毫升）q2.2.黃酒：黃酒：240240元噸元噸2022-5-328消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅的稅目和稅率（2009.1.1）q3.3.啤酒啤酒n甲類啤酒甲類啤酒250250元噸元噸n乙類啤酒乙類啤酒220220元噸元噸q4.4.其它酒：其它酒：10%10%q5.5.酒精：酒精：5%5%n三、化妝品：三、化妝品：30%30%n四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石q1.1.

27、金銀首飾、鉑金首飾及鉆石飾品：金銀首飾、鉑金首飾及鉆石飾品：5%5%q2.2.其他貴重首飾及珠寶玉石：其他貴重首飾及珠寶玉石：10%10%2022-5-329消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅的稅目和稅率（2009.1.1）n五、鞭炮、焰火：五、鞭炮、焰火：15%15%n六、成品油六、成品油q1.1.汽油汽油n含鉛汽油：含鉛汽油：0.280.28元升元升n無(wú)鉛汽油：無(wú)鉛汽油：0.200.20元升元升q2.2.柴油：柴油：0.100.10元升元升q3.3.航空煤油：航空煤油：0.100.10元升元升q4.4.石腦油：石腦油：0.200.20元升元升q5.5.溶劑油：溶劑油：0.200.20元升元升q6.6

28、.潤(rùn)滑油：潤(rùn)滑油：0.200.20元升元升q7.7.燃料油：燃料油：0.100.10元升元升2022-5-330消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅的稅目和稅率（2009.1.1）n七、汽車輪胎：七、汽車輪胎：3%3%n八、摩托車八、摩托車q1.1.氣缸容量在氣缸容量在250250毫升（含）以下的：毫升（含）以下的：3%3%q2.2.氣缸容量在氣缸容量在250250毫升以上的：毫升以上的：10%10%n九、小汽車九、小汽車q1.1.乘用車乘用車n氣缸容量在氣缸容量在1.01.0升（含）以下的：升（含）以下的： 1%1%n氣缸容量在氣缸容量在1.01.0升至升至1.51.5升（含）：升（含）：3%3%n氣缸

29、容量在氣缸容量在1.51.5升至升至2.02.0升（含）：升（含）：5%5%n氣缸容量在氣缸容量在2.02.0升至升至2.52.5升（含）：升（含）：9%9%n氣缸容量在氣缸容量在2.52.5升至升至3.03.0升（含）：升（含）：12%12%n氣缸容量在氣缸容量在3.03.0升至升至4.04.0升（含）：升（含）：25%25%n氣缸容量在氣缸容量在4.04.0升以上的：升以上的： 40%40%q2.2.中輕型商用客車：中輕型商用客車：5%5%2022-5-331消費(fèi)稅的稅目和稅率消費(fèi)稅的稅目和稅率（2009.1.1）n十、高爾夫球及球具：十、高爾夫球及球具：10%10%n十一、高檔手表：十一

30、、高檔手表：20%20%n十二、游艇：十二、游艇：10%10%n十三、木制一次性筷子：十三、木制一次性筷子：5%5%n十四、實(shí)木地板：十四、實(shí)木地板：5%5%2022-5-332n2006.4.1對(duì)消費(fèi)稅制進(jìn)行了調(diào)整對(duì)消費(fèi)稅制進(jìn)行了調(diào)整取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，將高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品中的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品。原來(lái)的所謂高檔消費(fèi)變成了大眾消費(fèi)品將游艇和高檔手表高爾夫球具列入稅目。調(diào)節(jié)高消費(fèi)實(shí)現(xiàn)公平將木制一次性筷子和實(shí)木地板促進(jìn)環(huán)保和節(jié)約資源擴(kuò)大石油制品消費(fèi)稅的征稅范圍引導(dǎo)消費(fèi)綠色環(huán)保提高大排量汽車稅率（同上）2022-5-333n4、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率(1)比例稅率：包括煙、

31、酒(黃酒、啤酒除外)、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車等稅目。(2)定額稅率：成品油及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目。定額稅適用于計(jì)量單位規(guī)范、價(jià)格差異不大、供求關(guān)系平衡（不會(huì)價(jià)格大漲的） (3)復(fù)合稅率(即比例稅率加定額稅率)：卷煙及糧薯白酒 每大箱250條，每條200支n5、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù)（消費(fèi)稅含在計(jì)稅價(jià)格中-價(jià)內(nèi)稅）n6、納稅環(huán)節(jié)、納稅環(huán)節(jié)主要選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)減少納稅人數(shù)量，降低征收成本，防止稅款流失2022-5-334例例1 1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1010月月1515日向某大型商場(chǎng)

32、銷售化妝品一批，開具增值稅日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額3030萬(wàn)元；萬(wàn)元；1010月月2020日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額取得含增值稅銷售額4.684.68萬(wàn)元。試計(jì)算該化妝品萬(wàn)元。試計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)1010月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。( (該化妝品適用該化妝品適用消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為30% )30% )(1) (1) 化妝品的應(yīng)稅銷售額：化妝品的應(yīng)稅銷售額：30304.684.68(1(117%)=34(17%)=34(萬(wàn)元

33、萬(wàn)元) )(2) (2) 化妝品的消費(fèi)稅額：化妝品的消費(fèi)稅額：343430%=10.2(30%=10.2(萬(wàn)元萬(wàn)元) )2022-5-335例例2 2：某啤酒廠：某啤酒廠8 8月份銷售啤酒月份銷售啤酒400400噸，每噸出廠噸，每噸出廠價(jià)格價(jià)格28002800元。元。8 8月份應(yīng)納消費(fèi)稅額為：月份應(yīng)納消費(fèi)稅額為：(1) (1) 每噸啤酒售價(jià)在每噸啤酒售價(jià)在30003000元以下的，適用單位元以下的，適用單位稅額稅額220220元元(2) (2) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 400400220=88000(220=88000(元元) )2022-5-336例例3 3：

34、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6 6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車3030輛，以每輛出廠輛，以每輛出廠價(jià)價(jià)1200012000元元( (不含增值稅不含增值稅) )給自設(shè)非獨(dú)立核算的給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛門市部；門市部又以每輛1638016380元元( (含增值稅含增值稅) )銷售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)銷售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6 6月應(yīng)繳納消月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：費(fèi)稅稅額為：(1) (1) 摩托車適用消費(fèi)稅稅率為摩托車適用消費(fèi)稅稅率為10%10%(2) (2) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額稅率稅率 =16

35、380=16380(1(117%)17%)303010%10% =420000 =42000010%10% =42000( =42000(元元) )2022-5-337n（三）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅（三）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅n1、定義：n是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種n2、94年前，征稅范圍：商業(yè)批發(fā)、零售和公用事業(yè)中的水、電、氣，服務(wù)業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)n94年：提供勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)n今后：營(yíng)業(yè)稅會(huì)取消，全部改征增值稅n3 3、稅率：、稅率：n營(yíng)業(yè)稅設(shè)置了3 3、5 5兩個(gè)檔次的比例稅率和一個(gè)幅度稅率：5 52020。2022-5-338營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率1.1.

36、交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸及裝卸搬運(yùn)。及裝卸搬運(yùn)。 3 32.2.建筑業(yè)建筑業(yè)：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。程作業(yè)。 3 33.3.金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)：包括金融、保險(xiǎn)、典當(dāng)?shù)?。：包括金融、保險(xiǎn)、典當(dāng)?shù)取?%5%4.4.郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)：包括郵政、電報(bào)、電話、報(bào)刊發(fā)行：包括郵政、電報(bào)、電話、報(bào)刊發(fā)行等。等。 3 35.5.文化體育業(yè)文化體育業(yè)：包括文化活動(dòng)、藝術(shù)表演、體育比：包括文化活動(dòng)、藝術(shù)表演、體育比賽等。賽等。 3 32022-5-339營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率6.

37、6.娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)：包括歌廳、舞廳、卡拉：包括歌廳、舞廳、卡拉OKOK歌舞廳、音樂(lè)歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝廳等。茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝廳等。 5 520207.7.服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。 5 58.8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。 5 59.9.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)：包括銷售建筑物及其他土地附著物。：包括銷售

38、建筑物及其他土地附著物。 5 52022-5-340n2009年1月起實(shí)施的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，連帶對(duì)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了修訂。n1）調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述：機(jī)構(gòu)所在地或居住地原則n2）刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定n3）刪除了營(yíng)業(yè)稅稅目表中征稅范圍一欄n4）納稅申報(bào)時(shí)間與增值稅一樣改為15日n增值稅擴(kuò)圍（取消營(yíng)業(yè)稅）增值稅擴(kuò)圍（取消營(yíng)業(yè)稅）n營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題存在的問(wèn)題是：課稅范圍過(guò)窄以及增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍劃分不清。n交通運(yùn)輸企業(yè)交通運(yùn)輸企業(yè)只征3%營(yíng)業(yè)稅，但購(gòu)入運(yùn)輸勞務(wù)的企業(yè)在增值稅中按7%進(jìn)項(xiàng)抵扣：征少扣多n建筑業(yè)建筑業(yè)：大量原材料不能抵扣已征增值稅。安裝裝飾修繕與增值稅中的加工、

39、修理、修配勞務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相似，但稅負(fù)不同2022-5-341n4、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法n1）按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算，公式為:n 應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)收入 適用稅率n2）按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算，公式為:n 應(yīng)納稅額 = (營(yíng)業(yè)收入-允許扣除金額)適用稅率n3）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，公式為:n 營(yíng)業(yè)成本（1+成本利潤(rùn)率）n 組成計(jì)稅價(jià)格 = （ 1 營(yíng)業(yè)稅稅率）n 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率2022-5-342n納稅人從事旅游業(yè)務(wù)旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游

40、費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。n租賃業(yè)務(wù)租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)從對(duì)方收取的全部?jī)r(jià)款（租金）和價(jià)外費(fèi)用，不得扣除不得扣除任何成本或費(fèi)用。n廣告公司廣告公司經(jīng)營(yíng)方式有兩種：一是自營(yíng)業(yè)務(wù)，二是代理廣告業(yè)務(wù)。對(duì)自營(yíng)廣告業(yè)務(wù)自營(yíng)廣告業(yè)務(wù)取得的收入，按全額征稅。但對(duì)代理廣告業(yè)務(wù)代理廣告業(yè)務(wù)取得的收入，以全額收入減除減除支付給廣告發(fā)布者的發(fā)布費(fèi)后的余額。n納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。2022-5-343例例1：某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)售票收入總額為：某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營(yíng)售票收入總額為600萬(wàn)元，萬(wàn)元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)

41、務(wù)的金額為從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為100萬(wàn)元。計(jì)算該運(yùn)萬(wàn)元。計(jì)算該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。輸公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（售票收入總額聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)支出）（售票收入總額聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)支出）適用稅率適用稅率=（600100）3%=15（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）例例2：某卡拉：某卡拉OK歌舞廳某月門票收入為歌舞廳某月門票收入為60萬(wàn)元，臺(tái)萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入位費(fèi)收入30萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入萬(wàn)元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入20萬(wàn)萬(wàn)元，適用的稅率為元，適用的稅率為20%。計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的。計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。營(yíng)業(yè)稅稅額。n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額適用稅率適用稅率 =（603020）

42、20%=22（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2022-5-344例例3 3：某旅游公司組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游，共收取：某旅游公司組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游，共收取旅游費(fèi)旅游費(fèi)2020萬(wàn)元，途中安排游客住宿支付房費(fèi)萬(wàn)元，途中安排游客住宿支付房費(fèi)4 4萬(wàn)元，萬(wàn)元，餐費(fèi)餐費(fèi)6 6萬(wàn)元，途中交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)的纜車運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元，途中交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)的纜車運(yùn)費(fèi)1 1萬(wàn)元，萬(wàn)元，門票費(fèi)門票費(fèi)1 1萬(wàn)元，其他代付費(fèi)用萬(wàn)元，其他代付費(fèi)用0.50.5萬(wàn)元，試計(jì)算該旅游萬(wàn)元，試計(jì)算該旅游公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額適用稅率適用稅率 = =（20204 46 61 11 10.5

43、0.5）5%=0.3755%=0.375（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）例例4 4：甲單位將一棟樓房出租給乙使用，租金為：甲單位將一棟樓房出租給乙使用，租金為2020萬(wàn)元萬(wàn)元/ /年，租期年，租期1010年，兩年過(guò)后，乙將該樓租給丙，租金年，兩年過(guò)后，乙將該樓租給丙，租金2222萬(wàn)萬(wàn)/ /年，試計(jì)算乙每年繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。年，試計(jì)算乙每年繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額適用稅率適用稅率 =22=225%=1.15%=1.1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2022-5-345例例5 5：某廣告公司：某廣告公司20092009年年9 9月取得自營(yíng)廣告收入月取得自營(yíng)廣告收入200200萬(wàn)元，收取廣告贊助費(fèi)萬(wàn)

44、元，收取廣告贊助費(fèi)2020萬(wàn)元，支付其他萬(wàn)元，支付其他單位設(shè)計(jì)及制作費(fèi)單位設(shè)計(jì)及制作費(fèi)6060萬(wàn)元；辦理代理業(yè)務(wù)收取萬(wàn)元；辦理代理業(yè)務(wù)收取2020萬(wàn)元，其中支付廣告者的發(fā)布費(fèi)萬(wàn)元，其中支付廣告者的發(fā)布費(fèi)1010萬(wàn)元，試萬(wàn)元，試計(jì)算該公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額適用稅率適用稅率 = =（200+20+20200+20+201010）5%=11.55%=11.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2022-5-346例例6 6：某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建一商品樓，工程成本為：某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建一商品樓，工程成本為900900萬(wàn)元。該商品樓建成后按萬(wàn)元。該商品樓

45、建成后按20002000元元/ /平方米的價(jià)格銷售給平方米的價(jià)格銷售給某關(guān)聯(lián)企業(yè)，某關(guān)聯(lián)企業(yè)，建筑面積建筑面積為為60006000平方米，共取得銷售價(jià)平方米，共取得銷售價(jià)款款12001200萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，該公司萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，該公司20002000元元/ /平方米平方米的銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。經(jīng)查，該公司的銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。經(jīng)查，該公司近近期銷售期銷售同類商品樓的同類商品樓的價(jià)格價(jià)格為為30003000元元/ /平方米。試計(jì)算該平方米。試計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。（該公司所在房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。（該公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)成本

46、利潤(rùn)率為地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為30%30%）n自建行為應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅額自建行為應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅額= =工程成本工程成本（1+1+成本利成本利潤(rùn)率）潤(rùn)率）（1 1營(yíng)業(yè)稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率）適用稅率適用稅率 =900=900（1+30%1+30%）（1 13%3%）3%=36.1863%=36.186（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅額銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅額=3000=3000600060005%=905%=90（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2022-5-347n第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅n一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能n（一）所得課稅的特征（一）所得課稅的特征 P206n優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)

47、點(diǎn)：n（1）稅負(fù)相對(duì)公平n（2）一般不存在重復(fù)征稅，不影響商品的相對(duì)價(jià)格n（3）有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益n（4）課稅有彈性n缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：n1、受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約n2、所得稅的累進(jìn)稅率影響效率n3、計(jì)征管理復(fù)雜2022-5-348n（二）所得課稅的功能（二）所得課稅的功能n1、是國(guó)家籌措資金的重要手段n2、是一種有效的再分配手段n1）累進(jìn)課征可縮小社會(huì)貧富差距和企業(yè)之間實(shí)際收入水平的差距n2）減免稅可照顧到特殊困難的納稅人n3、是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具n被稱為“自動(dòng)穩(wěn)定器”和“人為穩(wěn)定器”2022-5-349n二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種二、我國(guó)現(xiàn)行所得課稅的主要稅種n（一）企

48、業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅n1991年中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和1994年中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例在基本稅率 、 稅收優(yōu)惠、稅前扣除（計(jì)稅工資）標(biāo)準(zhǔn)和外商再投資退稅等方面的差異，實(shí)際上造成外商的超國(guó)民待遇外商的超國(guó)民待遇，違背公平原則，也造成內(nèi)資企業(yè)的避稅從而導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失，因此在2007、8、1起實(shí)行兩稅合一兩稅合一。n企業(yè)所得稅的課征對(duì)象課征對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。2022-5-350n在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人納稅人，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)及有生

49、產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。n居民企業(yè)居民企業(yè)n非居民企業(yè)非居民企業(yè)n納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率稅率為為2525。n應(yīng)納稅所得額是指應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。2022-5-351n3、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額n年應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損n會(huì)計(jì)利潤(rùn)收入成本費(fèi)用稅金損失n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整項(xiàng)目n收入總額收入總額是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入的總和。 包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入 ；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入 ；租賃收入 ；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；和其他收入。

50、n不征稅收入不征稅收入：永久不納入征稅范圍的收入如，財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他收入2022-5-352n免稅收入免稅收入n1）國(guó)債利息n2）符合條件的居民、企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益。n是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 n3）設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益n4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入2022-5-353n準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容n準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是

51、指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。n稅金：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加資源稅等，不包括增值稅。2022-5-354n某企業(yè)某企業(yè)20082008年全年取得收入總額為年全年取得收入總額為30003000萬(wàn)元，取得租金萬(wàn)元，取得租金收入收入5050萬(wàn)元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)萬(wàn)元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)28002800萬(wàn)元；萬(wàn)元；“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”中列支中列支3535萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款1010萬(wàn)元，直接向某困難地萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐

52、贈(zèng)區(qū)捐贈(zèng)5 5萬(wàn)元，非廣告性贊助萬(wàn)元，非廣告性贊助2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。n計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？n答：（答：（1 1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+50-2800-35=215=3000+50-2800-35=215（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n（2 2）公益性捐贈(zèng)扣除限額）公益性捐贈(zèng)扣除限額=215=21512%=12%=25.825.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 大于大于1010萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。n（3 3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5 5萬(wàn)元；萬(wàn)元；n（4 4）非廣告性贊助支出）

53、非廣告性贊助支出2020萬(wàn)元需要做納稅調(diào)增。萬(wàn)元需要做納稅調(diào)增。n（5 5）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240=215+5+20=240（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）n（6 6）應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=240=2402525%=60%=60（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2022-5-355n（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅P208定義：把個(gè)人各種不同來(lái)源和形式所得都納入課稅范圍征收的所得稅。評(píng)價(jià)：1）優(yōu)點(diǎn)n征稅面廣、擴(kuò)大稅基 n累進(jìn)征收，公平稅負(fù)2）缺點(diǎn)n計(jì)算復(fù)雜，易發(fā)生流失n不能區(qū)別對(duì)待2022-5-3561 1、納稅人、納稅人n個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在

54、中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。n納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人依據(jù)住所住所和居住時(shí)間居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可區(qū)分為居民和非居民。 n個(gè)人所得稅的納稅人納稅人指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（居民居民），以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人（非居非居民民）。2022-5-357n居民納稅人居民納稅人：凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，就是我國(guó)居民納稅人。n有住所有住所，因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。n無(wú)住所無(wú)住所，在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天，臨時(shí)離

55、境一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的不扣減日數(shù)。n居民承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)無(wú)限納稅義務(wù)，即必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、外的全部所得納稅。2022-5-358居民納稅人包括兩類：居民納稅人包括兩類：1、在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民，但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞。2、從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。2022-5-3592、征稅對(duì)象、征稅對(duì)象n2011.6.30修訂后的個(gè)人所得稅法列舉了11項(xiàng)應(yīng)稅所得：q1)工資、薪金所得q2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得q3)對(duì)企事業(yè)單

56、位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得q4)勞務(wù)報(bào)酬所得q5)稿酬所得q6)特許權(quán)使用費(fèi)所得q7)利息、股息、紅利所得q8)財(cái)產(chǎn)租賃所得q9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得q10)偶然所得q11)其他所得 2022-5-3603、稅率、稅率 P209q1)工資、薪金所得工資、薪金所得q2011年9月后 適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率 ，稅率為3%-45% q2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%（除工資薪金、個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得為超額累超額累進(jìn)稅率進(jìn)稅率外，其他均屬于比例稅率）q3)稿酬所得

57、稿酬所得 適用20%比例稅率，并按應(yīng)納稅所得額減征30%q4)勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 適用比例稅率，并實(shí)行加成征收q5)特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、其他所得所得、偶然所得、其他所得 適用20%比例稅率 2022-5-361級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（稅率）全月應(yīng)納稅所得額（稅率）稅率稅率(%)速算扣除速算扣除數(shù)數(shù)1不超過(guò)不超過(guò)1,500元元302超過(guò)超過(guò)1,500元至元至4,500元的部分元的部分101053超過(guò)超過(guò)4,500元至元至9,000元的部分元的部分205554超過(guò)超過(guò)9,000元至元至35,000元

58、的部分元的部分251,0055超過(guò)超過(guò)35,000元至元至55,000元的部分元的部分302,7556超過(guò)超過(guò)55,000元至元至80,000元的部分元的部分355,5057超過(guò)超過(guò)80,000元的部分元的部分4513,505工資薪金所得的稅率表工資薪金所得的稅率表2022-5-362級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%) 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1超過(guò)超過(guò)15000元的元的502超過(guò)超過(guò)15000元至元至30,000元的部分元的部分107503超過(guò)超過(guò)30,000元至元至60,000元的部分元的部分2037504超過(guò)超過(guò)60,000元至元至100,000元的部分元的部分3097505超過(guò)超過(guò)100,000元的部分元的部分3514750個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅率表個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅率表2022-5-363應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定P209-2101.1.工資、薪金所得。工資、薪金所得。以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2.2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用