1、一、一、變動成本法與完全成本法的概念變動成本法與完全成本法的概念 變動成本法的含義變動成本法的含義 在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。程序計量損益的一種成本計算模式。 理論依據(jù)：固定制造費用為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營理論依據(jù)：固定制造費用為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力，并是它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成

2、條件，以保持生產(chǎn)能力，并是它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。本。 完全成本法的含義完全成本法的含義 在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按經(jīng)濟用途分在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。益的一種成本計算模式。二、變動成本法與完全成本法的特點二、變動成本法與完全成本法的特點（一）完全成本法的特點（一）完全成本法的特點 1 1、符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求、符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求 2

3、2、強調(diào)成本補償上的一致性、強調(diào)成本補償上的一致性 3 3、強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻、強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻（二）變動成本法的特點（二）變動成本法的特點 1 1、以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本、以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本 2 2、強調(diào)不同的制造成本在補償方式上有差異、強調(diào)不同的制造成本在補償方式上有差異 3 3、強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻、強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 三、變動成本法與完全成本法的比較三、變動成本法與完全成本法的比較 （一）（一）應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同 變動成本法變動成本法成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 完全成本法完全成本法成本按經(jīng)濟用途分類成本按經(jīng)

4、濟用途分類 （二）產(chǎn)品成本及期間成本的內(nèi)容構(gòu)成不同（二）產(chǎn)品成本及期間成本的內(nèi)容構(gòu)成不同 變動成本法：產(chǎn)品成本變動成本法：產(chǎn)品成本=變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 期間成本期間成本固定制造費用固定制造費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用 包括：包括： 直接材料直接材料 直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用 完全成本法完全成本法 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 = 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本+ 固定制造費用固定制造費用 期間成本期間成本例：例：P36銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用（三）存貨成本及銷售成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（三）存貨成本及銷售成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 變動成本法：變動成本法：

5、 存貨成本存貨成本 = b存貨數(shù)量存貨數(shù)量 銷售成本銷售成本 = bx 完全成本法：完全成本法： 期末存貨成本期末存貨成本 包括：包括： 直接材料直接材料 直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用本期單位本期單位生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期末期末存貨存貨本期銷售成本本期銷售成本期初存期初存 貨成本貨成本本期生本期生產(chǎn)成本產(chǎn)成本期末存期末存貨成本貨成本 （四）損益確定程序不同（四）損益確定程序不同 變動成本法：變動成本法： 貢獻毛益貢獻毛益= 銷售收入銷售收入 已銷產(chǎn)品變動成本已銷產(chǎn)品變動成本 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = 貢獻毛益貢獻毛益 固定成本固定成本 完全成本法：完全成本法： 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 = 銷售收

6、入銷售收入 已銷產(chǎn)品制造成本已銷產(chǎn)品制造成本 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 = 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 期間費用期間費用 （五）提供信息用途不同（五）提供信息用途不同 變動成本法鼓勵企業(yè)多銷售。變動成本法鼓勵企業(yè)多銷售。 完全成本法由于存貨成本的轉(zhuǎn)移的多少，直接完全成本法由于存貨成本的轉(zhuǎn)移的多少，直接影響當(dāng)期的營業(yè)利潤。影響當(dāng)期的營業(yè)利潤。（六）各期損益不同（六）各期損益不同 原因：原因： 對于固定制造費用的補償方式不同：對于固定制造費用的補償方式不同： 變動成本法，由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)變動成本法，由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān) 完全成本法，由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)完全成本法，由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān) 影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的

7、均衡程度影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度 表現(xiàn)為想向關(guān)系。表現(xiàn)為想向關(guān)系。 舉例：舉例：項目項目第第1年年第第2年年第第3年年合計合計期初存貨量期初存貨量5005001500500本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量80008000800024000本期銷售量本期銷售量80007000900024000期末存貨量期末存貨量50015005005008 85 53 30 00 05 55 5單位產(chǎn)品成本合計單位產(chǎn)品成本合計單位固定性制造費用單位固定性制造費用單位變動銷售及管理成本單位變動銷售及管理成本單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本完全成本法完全成本法變動成本法變動成本法成本資料成本資料21000140000

8、7000稅前凈利稅前凈利（3）-（6）147000490004900049000固定成本固定成本（4）+（5）75000250002500025000固定性銷售及管理成本固定性銷售及管理成本72000240002400024000固定性制造費用固定性制造費用168000630004900056000貢貢獻毛益獻毛益（1）-（2）120000450003500040000銷售成本銷售成本（銷售量（銷售量5）2880001080008400096000銷售收入銷售收入（銷售量（銷售量12）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合計合計第第3年年第第2年年第第1年年項項 目目序號序號210001

9、100030007000稅前凈利稅前凈利(8)-(9)(8)-(9)75000250002500025000銷售及管理成本銷售及管理成本96000360002800032000銷售毛利銷售毛利 (1)-(7)(1)-(7)192000720005600064000銷售成本銷售成本 (5)-(6)(5)-(6)40004000120004000期末存貨成本期末存貨成本196000760006800068000可供銷售產(chǎn)品成本可供銷售產(chǎn)品成本（3 3）+ +（4 4）192000640006400064000本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本40001200040004000期初存貨成本期初存貨成本銷售成本

10、銷售成本2880001080008400096000銷售收入銷售收入（銷售量（銷售量1212）（10）（9）（8）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合計合計第第3年年第第2年年第第1年年項項 目目序號序號項目項目第第1年年第第2年年第第3年年合計合計期初存貨量期初存貨量0020000本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量60008000400018000本期銷售量本期銷售量60006000600018000期末存貨量期末存貨量02000001078463400004444單位產(chǎn)品成本合計單位產(chǎn)品成本合計單位固定性制造費用單位固定性制造費用單位變動銷售及管理成本單位變動銷售及管理成本單位變動生產(chǎn)成本單位變

11、動生產(chǎn)成本第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年完全成本法完全成本法變動變動成本法成本法成本資料成本資料1800060006000600090000300003000030000180006000600060007200024000240002400010800036000360003600072000240002400024000180000600006000060000稅前凈利稅前凈利（7）固定成本固定成本（4）+（5）（6）固定性銷售及管理成本固定性銷售及管理成本（5）固定性制造費用固定性制造費用（4）貢貢獻毛益獻毛益（1）-（2）（3）銷售成本銷售成本（銷售量（銷售量4）（2）銷售

12、收入銷售收入（銷售量（銷售量10）（1）合計合計第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年項項 目目序號序號1800001200060001800060006000600036000600018000120001440005400042000480000014000014400054000560004800014400040000560004800001400000180000600006000060000稅前凈利稅前凈利（10）銷售及管理成本銷售及管理成本（9）銷售毛利銷售毛利 (1)-(7)(1)-(7)（8）銷售成本銷售成本 (5)-(6)(5)-(6)（7）期末存貨成本期末存貨成本（6

13、）可供銷售產(chǎn)品成本可供銷售產(chǎn)品成本（3 3）+ +（4 4）（5）本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本（4）期初存貨成本期初存貨成本（3）銷售成本銷售成本（2）銷售收入銷售收入（銷售量（銷售量10）（1）合計合計第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年項項 目目序號序號 1當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。 差額本期單位固定性制造費用期末存貨量 2當(dāng)期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。 差額期初存貨單位固定性制造費用期初存貨量 3當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零，完全成本法計算確

14、定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。 差額0 4當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利之間的關(guān)系取決于當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡關(guān)系。 產(chǎn)銷平衡時，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。 產(chǎn)大于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。 產(chǎn)小于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。 5當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用不相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利的差額： 差額期末存貨中固定性制造費用 期初存貨中固定性

15、制造費用 將完全成本法下的利潤調(diào)整為變動成本法下的利潤 完全成本法下凈利潤-（期末存貨中固定性制造費用 期初存貨所含固定性制造費用）將變動成本法下的利潤調(diào)整為完全成本法下的利潤變動成本法下凈利潤（期末存貨所含固定性制造 費用期初存貨中固定性制造費用） 例題1：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單位變動成本（包括直接材料、直接人工、變動制造費用）6元，單位產(chǎn)品的售價為15元/件，每月固定制造費用40000元，每單位產(chǎn)品的變動推銷成本為1元，固定管理費用15000元。已知月初無產(chǎn)品存貨，當(dāng)月產(chǎn)量為10000件，售出8500件。要求：以完全成本法計算當(dāng)月稅前凈利潤，并在此基礎(chǔ)上調(diào)整計算變動成本法下的利潤。

16、完全成本法下凈利潤 850015 8500（ 6+4000010000）（15000 85001）19000 將完全成本法下凈利潤調(diào)整為變動成本法下凈利潤 完全成本法下凈利潤期初存貨所含固定性制造 費用期末存貨中固定性制造費用 1900004000010000 15000 13000變動成本法下凈利潤= 8500（1561）-（40000+15000） =13000 例2：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期生產(chǎn)量為1 000件，期末存貨為200件，固定生產(chǎn)成本為10 000元，變動成本法下的利潤為30 000元。按完全成本法計算的期初存貨成本比按變動成本法計算的結(jié)果多2 500元（存貨按先進先出法計價

17、）。要求： （1）計算完全成本法期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本； （2）指出完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本； （3）利用利潤差額簡算法計算本期兩種成本計算法的利潤差額； （4）利用利潤差額計算本期完全成本法的利潤。 解： （1）期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本 1000010002002000元 （2）完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本=2 500元 （3）利潤差額=2 0002500500元 （4）完全成本法的利潤=30 00050029 500 元 某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：單位直接材料成本10元，單位直接人工成本5元，單位變動性制造費用7元，固定性制造費用總額4 000元，單位變動性銷售與管

18、理費用4元，固定性銷售與管理費用1 000元。期初存貨量為零，本期生產(chǎn)量1 000件，銷售量600件，單位售價40元。要求分別采用完全成本法和變動成本法計算下列指標(biāo)： （1）單位產(chǎn)品成本； （2）期間成本； （3）銷貨成本； （4）營業(yè)利潤； （5）說明兩法產(chǎn)生營業(yè)利潤差額的原因。 （1）變動成本法單位產(chǎn)品成本10+5+722 完全成本法單位產(chǎn)品成本22+4 0001 00026 （2）變動成本法期間成本4 000+1 000+60047 400 完全成本法期間成本1 000+60043 400 （3）變動成本法銷貨成本2260013 200 完全成本法銷貨成本2660015 600 （4）變

19、動成本法營業(yè)利潤40600（22+4）600（4 000+1 000）3 400 完全成本法營業(yè)利潤40600266003 4005 000 （5）因為完全成本法下的期末存貨成本多吸收固定性制造費用1600元400（40001000），而期初存貨成本為零，因此完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多1600元。 第三節(jié)變動成本法和完全成本法的評價第三節(jié)變動成本法和完全成本法的評價 （一）變動成本法的優(yōu)點、缺點（一）變動成本法的優(yōu)點、缺點 優(yōu)點優(yōu)點 ： 1、 揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作。業(yè)重視銷售工作。 2、提供有用的成

20、本信息便于科學(xué)的成本分析和控制。、提供有用的成本信息便于科學(xué)的成本分析和控制。 3、提供的成本、收益資料便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。、提供的成本、收益資料便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。 4、簡化了成本核算工作。、簡化了成本核算工作。 缺點：缺點： 1、計算的單位產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本觀念的要求。、計算的單位產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本觀念的要求。 2、不能適應(yīng)長期決策的需要。、不能適應(yīng)長期決策的需要。 3、對所得稅有影響。、對所得稅有影響。 4、變動成本法在新的技術(shù)條件下將失去意義。、變動成本法在新的技術(shù)條件下將失去意義。（二）完全成本法的優(yōu)缺點（二）完全成本法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：優(yōu)點： 1、有助于刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性、有助于刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性 2、有利于企業(yè)編制對外報表、有利于企業(yè)編制對外報表 缺點：缺點： 1、不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績、不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績 2、導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量、盲目生產(chǎn)、導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量、盲目生產(chǎn) 3、不便于進行預(yù)測、決策分析、不便于進行預(yù)測、決策分析