1、第三章第三章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式第四節(jié)第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 第三節(jié)第三節(jié) 民間審計組織民間審計組織 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 第一節(jié)第一節(jié) 政府審計機(jī)關(guān)政府審計機(jī)關(guān)第三章第三章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式審計組織體系審計組織體系v政府審計政府審計機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)v內(nèi)部審計內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)v民間審計民間審計組織組織審計組織體系的關(guān)系審計組織體系的關(guān)系主體主體項目項目2022-5-8政府審計機(jī)關(guān)及其人員政府審計機(jī)關(guān)及其人員最高審計機(jī)關(guān)國際組織最高審計機(jī)關(guān)國際組織 政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限 政府審計

2、是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督3.1 3.1 政府審計機(jī)關(guān)政府審計機(jī)關(guān)v（一）中央審計機(jī)關(guān)（一）中央審計機(jī)關(guān)審計署：行政職能機(jī)構(gòu)事業(yè)機(jī)構(gòu)審計派出機(jī)構(gòu)：駐地方特派員辦事處和派出審計局v（二）地方審計機(jī)關(guān)（二）地方審計機(jī)關(guān)縣級及縣級以上人民政府設(shè)立地方審計機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制：行政上 本級人民政府 業(yè)務(wù)上 上一級審計機(jī)關(guān)3.1.13.1.1政府審計機(jī)關(guān)及其人員政府審計機(jī)關(guān)及其人員 國務(wù)院國務(wù)院省級政府省級政府審計署審計署市級政府市級政府區(qū) （ 縣 ）區(qū) （ 縣 ）級政府級政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府區(qū)（縣）審區(qū)（縣）審計局計局市級審計局市級審計局省 審 計省 審 計廳廳在京派在京派出局出局特

3、派辦特派辦v審計機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)審計機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)： 審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。準(zhǔn)，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。 派出審計局，駐地方特派員辦事處派出審計局，駐地方特派員辦事處 截止到截止到20052005年底，年底，中國大陸共有省、自治區(qū)、直中國大陸共有省、自治區(qū)、直轄市審計廳（局）轄市審計廳（局）3131個，地市級審計局個，地市級審計局434434個，縣個，縣區(qū)級審計局區(qū)級審計局30753075個。地方審計機(jī)關(guān)共有工作人員個。地方審計機(jī)關(guān)共有工作人員近近8 8萬人萬人 審計署內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)包括審計署內(nèi)設(shè)

4、機(jī)構(gòu)包括9 9個業(yè)務(wù)司；個業(yè)務(wù)司； 審計派駐地方共有審計派駐地方共有1818個審計特派員辦事處個審計特派員辦事處； 審計署在中央各大部委的派出機(jī)構(gòu)共設(shè)有審計署在中央各大部委的派出機(jī)構(gòu)共設(shè)有2525個（在京派出局）。個（在京派出局）。 3.1.23.1.2政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限 財政收支審計職責(zé)財政收支審計職責(zé) 財務(wù)收支審計職責(zé)財務(wù)收支審計職責(zé) 效益審計職責(zé)效益審計職責(zé) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職責(zé) 其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計職責(zé)其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計職責(zé) 專項審計調(diào)查職責(zé)專項審計調(diào)查職責(zé) 審計管轄范圍確定的職責(zé)審計管轄范圍確定的職責(zé) 管理審計工作的職責(zé)管理審計工作的職

5、責(zé) 對內(nèi)部審計進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)對內(nèi)部審計進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé) 對社會中介機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)對社會中介機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)1. 1.政府審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)政府審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)監(jiān)督檢查權(quán)監(jiān)督檢查權(quán)建議糾正處理權(quán)建議糾正處理權(quán)處理處罰權(quán)處理處罰權(quán)通報或公布審計結(jié)果權(quán)通報或公布審計結(jié)果權(quán)我國審計我國審計機(jī)關(guān)的權(quán)限機(jī)關(guān)的權(quán)限提請協(xié)助權(quán)提請協(xié)助權(quán)采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)2. 2.政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)限政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)限3. 3.政府審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督活動的原則政府審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督活動的原則v(1)(1)合法性原則合法性原則v(2)(2)獨(dú)立性原則獨(dú)立性原則v(3)

6、(3)強(qiáng)制性原則強(qiáng)制性原則3.1.33.1.3政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 v1.1.政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督v2.2.政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督v3.3.政府審計實(shí)施了對國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督政府審計實(shí)施了對國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督3.1.43.1.4最高審計機(jī)關(guān)國際組織最高審計機(jī)關(guān)國際組織 v 最高審計機(jī)關(guān)國際組織最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit In

7、stitutions International Organization of Supreme Audit Institutions 屬于聯(lián)合國經(jīng)社理事會下的非政府性組織。（國際性學(xué)術(shù)屬于聯(lián)合國經(jīng)社理事會下的非政府性組織。（國際性學(xué)術(shù)團(tuán)體）團(tuán)體）v 1968年在東京正式宣告成立，總部設(shè)在奧地利首都維也納年在東京正式宣告成立，總部設(shè)在奧地利首都維也納v 我國我國1983年正式加入年正式加入3.2 3.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特征內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特征內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢3.2.

8、13.2.1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特征內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特征（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：由國務(wù)院和地方各級政府由國務(wù)院和地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門的專門審計機(jī)構(gòu)。按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門的專門審計機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：由國家財政、金融機(jī)構(gòu)，企由國家財政、金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)事業(yè)單位設(shè)置的專門審計機(jī)構(gòu)。業(yè)事業(yè)單位設(shè)置的專門審計機(jī)構(gòu)。v(1)(1)服務(wù)上的內(nèi)向性服務(wù)上的內(nèi)向性v(2)(2)審查范圍的廣泛性審查范圍的廣泛性v(3)(3)作用的穩(wěn)定性作用的穩(wěn)定性v(4)(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性（二）內(nèi)部審計的

9、特征（二）內(nèi)部審計的特征3.2.23.2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 v1.1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)v(1)(1)對本單位及所屬單位對本單位及所屬單位( (含占控股地位或者主導(dǎo)含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位地位的單位, ,下同下同) )的財政收支、財務(wù)收支及其有的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計。v(2)(2)對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計。理和使用情況進(jìn)行審計。v(3)(3)對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期

10、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。v(4)(4)對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計。計。v(5)(5)對本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和對本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行審計。有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行審計。v(6)(6)對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計。審計。v(7)(7)法律法規(guī)規(guī)定以及本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力法律法規(guī)規(guī)定以及本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項。機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項。v2.2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職權(quán)v(1)(

11、1)要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃支計劃, ,預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行情況, ,決算決算, ,財務(wù)會計報告和其他財務(wù)會計報告和其他有關(guān)文件、資料。有關(guān)文件、資料。v(2)(2)參加本單位有關(guān)會議參加本單位有關(guān)會議, ,召開與審計事項有關(guān)的召開與審計事項有關(guān)的會議。會議。v(3)(3)參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度, ,提出內(nèi)部審計提出內(nèi)部審計規(guī)章制度規(guī)章制度, ,由單位審定公布后施行。由單位審定公布后施行。v(4)(4)檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件并現(xiàn)場勘察實(shí)物。并現(xiàn)場

12、勘察實(shí)物。v(5)(5)檢查有關(guān)的計算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。檢查有關(guān)的計算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。v(6)(6)對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查行調(diào)查, ,并取得證明材料。并取得證明材料。v(7)(7)對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為作出臨時制止決定。為作出臨時制止決定。v(8)(8)對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資計賬簿、財務(wù)會計報告以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料料, ,經(jīng)本單位董事會或者主要負(fù)責(zé)人批

13、準(zhǔn)經(jīng)本單位董事會或者主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn), ,有權(quán)予有權(quán)予以暫時封存。以暫時封存。v(9)(9)提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。v(10)(10)對違法違規(guī)以及造成損失浪費(fèi)的單位和人員對違法違規(guī)以及造成損失浪費(fèi)的單位和人員, ,給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。3.2.3 3.2.3 國際內(nèi)部審計組織國際內(nèi)部審計組織v 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIAIIA）v 19411941年，由美國內(nèi)部審計人員根據(jù)紐約州的社團(tuán)法創(chuàng)立的年，由美國內(nèi)部審計

14、人員根據(jù)紐約州的社團(tuán)法創(chuàng)立的一個全國性的民間職業(yè)團(tuán)體?？偛吭O(shè)在美國佛羅里達(dá)州。一個全國性的民間職業(yè)團(tuán)體?？偛吭O(shè)在美國佛羅里達(dá)州。 v 我國我國19871987年參加年參加v 宗旨：經(jīng)驗(yàn)共享，共同前進(jìn)宗旨：經(jīng)驗(yàn)共享，共同前進(jìn)v 西方國家內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系西方國家內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系, ,v 一般有以下幾種類型一般有以下幾種類型: :(1)(1)受本單位主計長領(lǐng)導(dǎo)。受本單位主計長領(lǐng)導(dǎo)。(2)(2)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。(3)(3)受本單位董事會下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。(4)(4)受本單位董事會下設(shè)的審計委員會和主計受本單位董事會

15、下設(shè)的審計委員會和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。長雙重領(lǐng)導(dǎo)。3.2.43.2.4國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢 v1.1.開拓風(fēng)險管理審計新領(lǐng)域開拓風(fēng)險管理審計新領(lǐng)域v內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域, ,主要有以下幾主要有以下幾個原因個原因: :v(1)(1)內(nèi)部審計順應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理的要求。內(nèi)部審計順應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理的要求。v(2)(2)內(nèi)部審計組織對拓展新領(lǐng)域的探索。內(nèi)部審計組織對拓展新領(lǐng)域的探索。v(3)(3)內(nèi)部審計發(fā)展和作用發(fā)揮的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計發(fā)展和作用發(fā)揮的內(nèi)在要求。v(4)(4)內(nèi)部審計受外部審計開展風(fēng)險評估的影響。內(nèi)部審計受外部審計開展風(fēng)險評估的影響。

16、v2.2.深入介入內(nèi)部控制評價深入介入內(nèi)部控制評價v(1)(1)深入介入內(nèi)部控制評價的原因。深入介入內(nèi)部控制評價的原因。v(2)(2)內(nèi)部控制自我評價。內(nèi)部控制自我評價。v(3)(3)出具內(nèi)部控制評價報告。出具內(nèi)部控制評價報告。v3.3.推動更有效的公司治理推動更有效的公司治理v(1)(1)公司治理過程。公司治理過程。v(2)(2)強(qiáng)化公司治理的重要舉措。強(qiáng)化公司治理的重要舉措。v(3)(3)內(nèi)部審計與公司治理。內(nèi)部審計與公司治理。3.3 3.3 民間審計組織民間審計組織 民間審計組織及人員民間審計組織及人員12會計師事務(wù)所的組織形式會計師事務(wù)所的組織形式 3注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師的業(yè)

17、務(wù)范圍3.3.13.3.1民間審計組織及人員民間審計組織及人員v1.1.會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所v2.2.注冊會計師注冊會計師v3.3.中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會3.3.23.3.2注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍 v1.1.鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)v(1)(1)審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)v(2)(2)審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)v(3)(3)復(fù)核業(yè)務(wù)復(fù)核業(yè)務(wù)v(4)(4)保證業(yè)務(wù)保證業(yè)務(wù)v2.2.管理咨詢業(yè)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)v3.3.稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)v4.4.會計服務(wù)業(yè)務(wù)會計服務(wù)業(yè)務(wù)v5.5.其他服務(wù)業(yè)務(wù)其他服務(wù)業(yè)務(wù)3.3.33.3.3會計師事務(wù)所的組織形式會計師事務(wù)所的組織形式v1.1.獨(dú)資會計師

18、事務(wù)所獨(dú)資會計師事務(wù)所v2.2.普通合伙制會計師事務(wù)所普通合伙制會計師事務(wù)所v3.3.有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所v4.4.有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所v5.5.特殊普通合伙會計師事務(wù)所特殊普通合伙會計師事務(wù)所v6.6.國際四大會計師事務(wù)所國際四大會計師事務(wù)所v目前目前, ,國際四大會計師事務(wù)所分別為國際四大會計師事務(wù)所分別為: :v(1)(1)德勤德勤(Deloitte & Touche)(Deloitte & Touche)v(2)(2)普華永道普華永道(Price Waterhouse Coopers)(Price Wate

19、rhouse Coopers)v(3)(3)安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)v(4)(4)畢馬威畢馬威(KPMG)(KPMG)v國際會計師聯(lián)合會（國際會計師聯(lián)合會（IFACIFAC）v19771977年成立，中注協(xié)于年成立，中注協(xié)于19971997年成為正式會員年成為正式會員國際民間審計組織國際民間審計組織3.4 3.4 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德2注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任13.4.1 3.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德1.1.基本要求基本

20、要求 誠信獨(dú)立客觀、公正誠信獨(dú)立客觀、公正 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注 保密保密v一般原則：誠信、一般原則：誠信、獨(dú)立、客觀、公正獨(dú)立、客觀、公正v獨(dú)立原則有兩層含義：獨(dú)立原則有兩層含義：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的。注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。v應(yīng)當(dāng)考慮對獨(dú)立性的損害情況：應(yīng)當(dāng)考慮對獨(dú)立性的損害情況：經(jīng)濟(jì)利益；自我評價；關(guān)聯(lián)關(guān)系；外界壓力；v專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力1)專業(yè)勝任能力的獲取2)專業(yè)勝任能力的保持 2. 2.注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則注冊會計師的業(yè)務(wù)能力

21、和技術(shù)守則（1 1）注冊會計師的業(yè)務(wù)能力）注冊會計師的業(yè)務(wù)能力（2 2）注冊會計師的技術(shù)守則）注冊會計師的技術(shù)守則3. 3.對委托單位的責(zé)任對委托單位的責(zé)任vA A按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任vB B保密保密vC C收費(fèi)收費(fèi)4. 4.對同業(yè)的責(zé)任對同業(yè)的責(zé)任vA A共同維護(hù)行業(yè)道德和榮譽(yù)共同維護(hù)行業(yè)道德和榮譽(yù)vB B跨地區(qū)、跨行業(yè)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)跨地區(qū)、跨行業(yè)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)vC C變更委托變更委托, ,了解情況了解情況vD. D. 變更委托，提供支持與資料變更委托，提供支持與資料5. 5.業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德v 能否爭取到業(yè)務(wù)、擁有較多的委托單位能否爭

22、取到業(yè)務(wù)、擁有較多的委托單位, ,關(guān)系關(guān)系到會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展到會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展, ,因而在業(yè)務(wù)承接環(huán)因而在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。因此節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。因此, ,各會計各會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接過程中應(yīng)遵循職業(yè)道德。師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接過程中應(yīng)遵循職業(yè)道德。 3.4.23.4.2注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任v1.1.注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任v2.2.不斷加重的注冊會計師法律責(zé)任不斷加重的注冊會計師法律責(zé)任v(1)(1)注冊會計師法律責(zé)任不斷加重的原因。注冊會計師法律責(zé)任不斷加重的原因。v(2)(2)注冊會計師法

23、律責(zé)任不斷加重的表現(xiàn)。注冊會計師法律責(zé)任不斷加重的表現(xiàn)。v3.3.對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定v(1)(1)所謂違約所謂違約, ,是指合同的一方或多方未能履行合是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。同條款規(guī)定的義務(wù)。v(2)(2)所謂過失所謂過失, ,是指沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。是指沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。v(3)(3)欺詐又稱舞弊欺詐又稱舞弊, ,是一種以欺騙或坑害他人為目是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。的的故意的錯誤行為。違約、過失和欺詐違約、過失和欺詐v違約違約v過失過失普通過失重大過失共同過失v欺詐欺詐欺詐與過失推定欺詐與重大過失重要性與內(nèi)部控制重要性與內(nèi)部控制錯報沒有查出錯報沒有查出重大嗎？重大嗎？沒有過失沒有過失符合性測試應(yīng)當(dāng)揭示嗎？符合性測試應(yīng)當(dāng)揭示嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？普通過失普通過失運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測試程序嗎？運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測試程序嗎？是否有欺詐動機(jī)？是否有欺詐動機(jī)？欺詐欺詐重大過失重大過失否否是是否否是是是是是是否否否否否否是是v4.4.注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任 v（1 1）民事責(zé)任：）民事責(zé)任：v對事務(wù)所：賠償，對所有對事務(wù)所：賠償，對所有“潛在的受益人潛在