1、基于成本信息的管理控制系統 本篇體現了現代成本會計的“經營控制”這個主題。本篇包括： 第十四章 全面預算管理 第十五章 標準成本系統 第十六章 分權組織內部績效評價 5/8/20221全面預算管理 企業(yè)的全面預算管理通過全面預算加以體現。全面預算在經濟資源配置方面體現了企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。 本章討論全面預算管理的基本框架、全面預算編制原理以及全面預算的實現形式。具體包括： 全面預算基本框架 全面預算編制原理 全面預算管理的實現形式 5/8/20222 第一節(jié) 全面預算基本框架5/8/20223 全面預算是以貨幣為計量單位，將企業(yè)決策目標所涉及經濟資源的配置，以計劃的形式具體地、系統地反映出來。簡而

2、言之，全面預算就是決策目標的具體化。 在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)的一切活動都要以市場為導向。企業(yè)的全面預算也不能例外。企業(yè)全面預算一頭連著市場，一頭連著企業(yè)內部。企業(yè)根據其內外部環(huán)境及所面臨的市場制定發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)全面預算從資源配置方面配合、支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。5/8/20224 從某種意義上，企業(yè)全面預算實現了企業(yè)物流、資金流、信息流以及人力資源配置的有機整合。同時，企業(yè)全面預算在一定程度上實現“企業(yè)管理的重心是財務管理，財務管理的重心是現金流量管理”的觀念。通過全面預算將權責發(fā)生制轉化為現金流量制。 企業(yè)全面預算使企業(yè)的日常財務管理程序化和制度化，它是企業(yè)管理控制系統的核心內容，也是被現代

3、企業(yè)實踐證明行之有效的管理工具。5/8/20225 本節(jié)討論： 以市場為導向的全面預算基本框架 全面預算的組織保障：企業(yè)預算管理委員會 5/8/20226一、以市場為導向的全面預算基本框架 全面預算的編制方法隨著企業(yè)的性質和規(guī)模的不同而不盡相同，但是，一個完整的全面預算應包括經營預算、財務預算和資本預算三大部分。其具體內容包括如下： （一）經營預算。經營預算包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產成品預算和銷售與管理費用預算。5/8/20227一、以市場為導向的全面預算基本框架 嚴格地說，銷售預算、生產預算、直接材料預算和直接人工預算不完全屬于成本會計學科的范疇，但

4、是，它們最終都涉及到財務資源的配置問題。 只有理解過程（根源）才能理解結果。在全面預算編制過程中不僅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此，將它們視為全面預算體系的重要組成部分。5/8/20228一、以市場為導向的全面預算基本框架 （二）財務預算。財務預算包括現金預算、預計收益表、預計資產負債表和預計現金流量表。 （三）資本預算。資本預算屬于長期預算（一年以上）。其實，本書第十三章“基于資本成本的生產性資產投資決策”討論的問題就是“資本預算”問題。對此，本章不再贅述。 全面預算各部分之間是相互聯系的。在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)的生產經營活動必須以市場為導向。因此，銷售預算是企業(yè)全面預算的基礎和起點

5、，一切預算都要以銷售預算為基礎。 5/8/20229一、以市場為導向的全面預算基本框架市場環(huán)境銷售預算長期銷售預算期末存貨預算生產預算銷售與管理費用預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算產成品預算 現金預算 資本預算5/8/202210二、全面預算的組織保障：企業(yè)預算管理委員會 在企業(yè)經營過程中，全面預算綜合反映了企業(yè)不同層級、不同單位在預算期間內應實現的目標和完成的任務，而企業(yè)不同層級、不同單位的工作必須協調一致。 從這個角度看，全面預算是連接企業(yè)內部不同層級和單位之間溝通的橋梁。 全面預算各項指標的確定是它們之間相互協調配合的結果。 5/8/202211二、全面預算的組織保障：企業(yè)預算管

6、理委員會 全面預算的編制涉及到許多部門，單靠財務或會計部門難以完成。 企業(yè)應該設立超越具體職能部門的預算管理委員會，以便從組織上保障全面預算的順利實施。由企業(yè)預算管理委員會具體負責全面預算的協調、編制和執(zhí)行。 企業(yè)預算管理委員會通常由企業(yè)總經理，分管銷售、生產、財務等部門的副總經理等高級管理人員和董事會成員組成。5/8/202212二、全面預算的組織保障：企業(yè)預算管理委員會 企業(yè)預算管理委員會的主要職責包括： （一）選擇與企業(yè)目標協調一致的全面預算政策； （二）審查各個部門所編制的預算； （三）對各個部門在預算編制過程中出現的各種矛盾進行協調和解決； （四）匯總編制完整的全面預算，并進行最后審

7、議通過，頒布實施。5/8/202213二、全面預算的組織保障：企業(yè)預算管理委員會 （五）監(jiān)督、檢查、分析全面預算的執(zhí)行情況及其結果，督促各部門協調一致地完成全面預算所規(guī)定的目標和任務，并對全面預算執(zhí)行過程中存在的問題進行收集、整理，為編制下一個期間全面預算準備資料。 財務副總經理在企業(yè)預算管理委員會中處于比較特殊的位置。他不僅要負責對各個部門、各個單位的預算編制工作的業(yè)務技術指導和幫助，而且還要負責收集生產、銷售、采購等部門提供的各種數據資料，把各個部門提出的初步預算按照一定的方法、程序匯編成全面預算。5/8/202214 第二節(jié) 全面預算編制原理5/8/202215全面預算編制原理 根據上述

8、各項預算之間的關系，本節(jié)以一個完整的例子，進一步討論全面預算編制原理。 （一）銷售預算 如前所述，全面預算以銷售預算為出發(fā)點，其他預算都以銷售預算為基礎，而銷售預算則以銷售預測為基礎。根據銷售預測的結果，可以得到預計銷售量和銷售價格。由此可以得到預計銷售收入： 預計銷售收入預計銷售量預計銷售價格 根據企業(yè)現銷和賒銷比例以及賒銷的信用政策便可得到預計的現金流入量。 5/8/202216全面預算編制原理 （二）生產預算 如果企業(yè)實行“適時生產系統”（Just-in time，JIT），那么，預計銷售量就是預計生產量，銷售預算就是生產預算即銷售預算與生產預算“合二為一”。 但是，在現實經濟活動中，“

9、適時生產系統”所需要的前提條件難以滿足。因此，對于絕大多數企業(yè)而言，還必須單獨編制生產預算。5/8/202217全面預算編制原理 在“適時生產系統”無法全面推行的情況下，生產預算的編制以預計銷售量和預計存貨為基礎。其基本表達式如下： 預計銷售量（來自銷售預算） 加上：預計期末產成品存貨 需要量合計 減去：預計期初產成品存貨 預計生產量5/8/202218全面預算編制原理（三）直接材料預算直接材料預算是生產預算的具體化，其基本表達式為： 預計生產量乘以：單位產品的材料需要量預計直接材料需要量加上：預計期末存貨直接材料需要量減去：預計期初存貨直接材料預計采購量乘以：預計材料單位價格預計直接材料費用

10、金額減去：不需要在本期支付的部分預計本期支付直接材料費用5/8/202219全面預算編制原理 （四）直接人工預算 直接人工預算也是生產預算的具體化，其基本表達式為： 預計生產量（來自生產預算） 乘以：單位產品直接人工需要量 預計直接人工的工時需要量 乘以：小時工資率 直接人工費用金額5/8/202220全面預算編制原理 一般人工工資都需要使用現金支付。因此，不需要另外預計本期現金支付的數額。 （五）制造費用預算 如前所述，制造費用根據成本性態(tài)可以分為變動性制造費用和固定性制造費用。 在編制制造費用預算時必須注意這點。同時，制造費用包括屬于轉賬攤銷而非現金支出的折舊費用，應該予以扣除。5/8/2

11、02221全面預算編制原理 其基本表達式如下： 預計直接人工小時 乘以：變動性費用預計分配率 預計變動性制造費用 加上：預計固定性制造費用 預計制造費用合計 減去：折舊費用 預計需用現金支付的制造費用5/8/202222全面預算編制原理 （六）產成品預算 產成品預算主要為編制預計收益表和資產負債表提供銷售成本和存貨信息。 根據上述直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算，已經得到產品單位成本數據，根據這個數據可以編制產成品預算和銷售成本預算。5/8/202223全面預算編制原理 （七）銷售與管理費用預算 根據成本性態(tài)首先將銷售費用與管理費用區(qū)分為固定性費用和變動性費用，然后根據預計銷售量編制銷

12、售與管理費用預算。 （八）現金預算 現金預算一般由現金收入、現金支出、現金余缺以及資金的籌集與運用等四個部分。5/8/202224全面預算編制原理 其基本關系如下： 期初現金余額（來自上期資產負債表） 加上： 現金流入量 當期籌資前現金合計 減去：現金流出量 現金多余或短缺 加上：資金的運用或籌集（根據現金余缺和期末現金余額倒推） 期末現金余額（根據現金持有量確定，為已知數，列入本期資產負債表） 5/8/202225全面預算編制原理 現金預算是企業(yè)現金管理的重要工具，它有助于企業(yè)事先對其日常的現金需要進行有計劃的安排。 如果沒有現金預算，就無法事先對現金進行合理的平衡、調度，就有可能致使企業(yè)陷

13、入財務困境。 當然，這里的現金預算如果再考慮企業(yè)長期投融資活動的現金流量便得到預計現金流量表。5/8/202226全面預算編制原理 （九）預計收益表 在上述各項預算的基礎上，根據一般會計原則便可編制預計收益表。它實際上是企業(yè)的盈利預測（利潤預算）。 （十）預計資產負債表 同樣地，在上述各項預算的基礎上，以企業(yè)上期資產負債表為基礎，根據一般會計原則便可編制預計資產負債表。它實際上是企業(yè)的財務狀況預測。 5/8/202227 第三節(jié) 全面預算管理的實現形式 5/8/202228 前面根據企業(yè)銷售、生產和供應各個環(huán)節(jié)對現金流量的影響以及全面預算各部分之間的聯系，系統地討論了企業(yè)全面預算的編制原理。

14、以預算期間某一特定業(yè)務量水平來確定相應的數據并據以編制預算。這種預算稱為固定或靜態(tài)預算。然而，企業(yè)所面臨的經濟環(huán)境具有不確定性。因此，作為企業(yè)日常管理手段的全面預算應該適應這種不確定性，采取不同的形式。盡管全面預算可以采用不同形式，但是，就其編制原理而言，與前述的討論并沒有區(qū)別。5/8/202229一、彈性預算 與靜態(tài)預算相比，彈性預算的主要特點在于： 它是為一定的業(yè)務量水平范圍而不是為某一特定業(yè)務量水平編制的預算。其數據能夠適應業(yè)務量水平的變化而自行調整，因此，彈性預算更便于區(qū)分和落實責任。 彈性預算是由若干個靜態(tài)預算構成。5/8/202230二、概率預算 企業(yè)在編制預算時涉及到許多經濟變量

15、。 在現實經濟活動中，難以確定各個變量的數值，在眾多情況下，只能預測其數值及其發(fā)生的可能性即概率。 為適應這種情況，預算的編制就不能單純對有關變量以確定的數值進行加工計算，還要借助于概率論基本原理對有關變量進行概率分析。 只有這樣，才能使得預算所得結果更接近于客觀實際情況。 5/8/202231三、零基預算 傳統的預算編制方法是從上年度的預算數開始，根據預期的預算期間業(yè)務量變動情況加上或減去一定數額，在確定預算數時，只對新的業(yè)務活動進行成本效益分析，而對以往已進行的業(yè)務則視為理所當然，不再分析。 這種方法稱為增（減）量預算法。它以承認現狀的合理性為出發(fā)點，過分受到基期預算的束縛。5/8/202

16、232三、零基預算 零基預算是20世紀60年代提出的一種全新的預算編制思想。近年來受到人們的關注和重視。 所謂零基預算法就是以零為基數的計劃與預算編制方法。在進行預算編制時，就像整個企業(yè)組織是第一次創(chuàng)立一樣，對一切業(yè)務活動都要從企業(yè)組織的整體利益出發(fā)，考慮其重要程度，進行成本效益分析，然后，按重要性排序，分配預算資源。5/8/202233三、零基預算 零基預算的編制工作量較大，要從企業(yè)組織的年度總目標出發(fā)，對各基層的業(yè)務活動逐一確定方案，進行成本效益分析，剔除各自預算，再經過自下而上權衡輕重，評分、劃分等級，審查和分配預算資源，最后經過匯總評估而確定。 零基預算一般適用于規(guī)模較大的公司和政府及

17、非盈利組織。 5/8/202234四、滾動預算 前面我們討論的預算是按照確定的預算期間（通常是一個會計年度）來編制的。這種預算稱為定期預算。 由于定期預算一般與預算的會計年度相配合，因此，便于實際數與預算數的比較，有利于對預算執(zhí)行結果的考核、分析和評價。 如果以一年為預算期，時間過長，編制預算的結果不能完全適應未來生產經營情況的變化，在預算執(zhí)行后期，企業(yè)管理層往往只考慮剩余的較短預算期間的經營活動而忽視長遠打算，不利于企業(yè)長期穩(wěn)定有序的發(fā)展。 為了彌補定期預算的缺陷，可以采用滾動預算。5/8/202235四、滾動預算 滾動預算是指在編制一定期間預算的基礎上，待執(zhí)行一段時間后，再立即補充一個相應

18、期間的預算，如此向后滾動，從而形成一個不斷往后延伸而又保持固定預算期的預算。 這樣，在預算執(zhí)行過程中，隨著執(zhí)行期間的推移而連續(xù)不斷地滾動編制預算，在任何一個期間都存在相應的預算。這種預算的主要特點是：預算期是連續(xù)不斷的，始終保持一定期間。5/8/202236四、滾動預算 以一年預算期為例，預算每執(zhí)行一個月，就要根據已經執(zhí)行這個月的經營狀況結合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息，對剩余11個月加以修訂和調整，并在原來的預算期末隨即補充一個月的預算，使得預算期保持12個月。 編制滾動預算時，前幾個月的預算要盡量詳細完整，后幾個月可以粗略一些。隨著時間的推移，將原先較粗略的預算調整修正為詳細的預算，并隨之補充新的預算。 5/8/202237四、滾動預算 滾動預算與定期預算相比具有如下特點： 第一，可以保持預算的完整性、連續(xù)性，從動態(tài)中把握企業(yè)的未來發(fā)展趨勢； 第二，