1、項(xiàng)目六項(xiàng)目六 職工薪酬核算崗位職工薪酬核算崗位 崗位技能要求崗位技能要求 能運(yùn)用相關(guān)專業(yè)知識(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行職工薪酬范圍的判斷；能熟練地進(jìn)行職工薪酬確認(rèn)的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；能熟練的進(jìn)行職工薪酬發(fā)放的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；并在此基礎(chǔ)上完成編制記賬憑證、登記職工薪酬明細(xì)賬和總賬的工作。項(xiàng)目六項(xiàng)目六 職工薪酬核算崗位職工薪酬核算崗位任務(wù)1：職工薪酬范圍界定職工薪酬范圍界定 任務(wù)2：確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算任務(wù)1 職工薪酬范圍界定【情景案例情景案例】 張曉是浙江環(huán)球股份有限責(zé)任公司的技術(shù)部張曉是浙江環(huán)球股份有限責(zé)任公司的技術(shù)部經(jīng)理，去年一年里，張曉取得的主要報(bào)酬有：稅經(jīng)理，去年一年里，張

2、曉取得的主要報(bào)酬有：稅后工資后工資100000100000元；獎(jiǎng)金元；獎(jiǎng)金2400024000元；通訊補(bǔ)貼元；通訊補(bǔ)貼36003600元；元；加班津貼加班津貼400400元；出版著作收入元；出版著作收入3500035000元；另外，元；另外，公司還給張曉配備了一輛汽車免費(fèi)使用；并租賃公司還給張曉配備了一輛汽車免費(fèi)使用；并租賃了一套房子免費(fèi)提供給張曉居住。年底時(shí)，發(fā)給了一套房子免費(fèi)提供給張曉居住。年底時(shí)，發(fā)給環(huán)球公司自產(chǎn)的電暖器一臺(tái)，價(jià)值環(huán)球公司自產(chǎn)的電暖器一臺(tái)，價(jià)值10001000元。元。 問(wèn)：上述案例中，屬于環(huán)球公司給予張曉的問(wèn)：上述案例中，屬于環(huán)球公司給予張曉的職工薪酬有哪些？職工薪酬有哪

3、些？【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)； 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 住房公積金；住房公積金； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出.任務(wù)1 職工薪酬范圍界定任務(wù)1 職工薪酬范圍界定【工作流程工作流程】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下：情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：確定職工貨幣性薪酬。第一步：確定

4、職工貨幣性薪酬。 工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼是貨幣性薪酬，屬于職工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼是貨幣性薪酬，屬于職工薪酬。工薪酬。任務(wù)1 職工薪酬范圍界定【工作流程工作流程】 第二步：確定職工非貨幣性薪酬。第二步：確定職工非貨幣性薪酬。 配備的免費(fèi)汽車、租賃的免費(fèi)提供居住配備的免費(fèi)汽車、租賃的免費(fèi)提供居住的房屋、發(fā)放的電暖器是非貨幣性福利，的房屋、發(fā)放的電暖器是非貨幣性福利，也屬于職工薪酬。也屬于職工薪酬。 任務(wù)1 職工薪酬范圍界定【工作流程工作流程】 第三步：確定職工工資總額。第三步：確定職工工資總額。 根據(jù)上述判斷，工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)根據(jù)上述判斷，工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼是貨幣性薪酬，屬于職工貼、津貼是貨幣

5、性薪酬，屬于職工薪酬；配備的免費(fèi)汽車、租賃的免薪酬；配備的免費(fèi)汽車、租賃的免費(fèi)提供居住的房屋、發(fā)放的電暖器費(fèi)提供居住的房屋、發(fā)放的電暖器是非貨幣性福利，也屬于職工薪酬。是非貨幣性福利，也屬于職工薪酬。出版著作收入與公司無(wú)關(guān)，不屬于出版著作收入與公司無(wú)關(guān)，不屬于職工薪酬。職工薪酬。任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【情景案例情景案例】 2010年10月5日，浙江環(huán)球股份有限責(zé)任公司人事部制作好了9月份的工資表。出納到銀行辦理了代發(fā)工資手續(xù)。任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【基本知識(shí)與

6、技能】【基本知識(shí)與技能】一、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬一、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 貨幣性職工薪酬 非貨幣性職工薪酬任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】 借借 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸 實(shí)際發(fā)放職工薪酬數(shù)實(shí)際發(fā)放職工薪酬數(shù)已分配計(jì)入有關(guān)成本已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)數(shù)應(yīng)付未付的職工薪酬【基本知識(shí)與技能基本知識(shí)與技能】二、發(fā)放職工薪酬二、發(fā)放職工薪酬 1.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等； 2.企業(yè)支付職工福利費(fèi)、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金； 3

7、.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工。任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【工作流程工作流程】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：確認(rèn)職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別情況進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 156700 制造費(fèi)用 54300 管理費(fèi)用 94350 銷售費(fèi)用 39320 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 344670并據(jù)以編制記賬憑證。任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【工作流程工作流程】 第二步：發(fā)放職工薪酬。會(huì)計(jì)分錄為：1.企業(yè)向

8、職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，以及從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 344670 貸：銀行存款 320000 應(yīng)交稅費(fèi)代扣個(gè)人所得稅 20000 其他應(yīng)付款代扣個(gè)人社保費(fèi) 4670并據(jù)以編制記賬憑證 【工作流程工作流程】 2.根據(jù)本月工資薪金總額，計(jì)提（不超過(guò)14%的比例）職工福利費(fèi)、按2%的比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、按2.5%的比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi) 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 28989.50 制造費(fèi)用 10045.50 管理費(fèi)用 17454.75 銷售費(fèi)用 7274.20 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 48253.80 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 6893.40 職工教育經(jīng)費(fèi) 8616.75 并據(jù)以編制記

9、賬憑證。任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】【實(shí)例6-1】浙江環(huán)球有限責(zé)任公司本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11 600元。 任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【實(shí)例6-1】 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 60 400 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 11 600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資

10、462 000任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】【實(shí)例6-2】浙江環(huán)球有限責(zé)任公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2010年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂120元。任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算 【實(shí)例6-2】 借：生產(chǎn)成本 9 600 管理費(fèi)用 2 400 貸：應(yīng)

11、付職工薪酬職工福利 12 000任務(wù)任務(wù)2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【實(shí)例專欄實(shí)例專欄】【實(shí)例6-3】浙江環(huán)球有限責(zé)任公司根據(jù)國(guó)家固定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64 680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44 800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9 800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10 080元?！緦?shí)例專欄實(shí)例專欄】【實(shí)例6-3】 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 44 800 制造費(fèi)用 9 800 管理費(fèi)用 10 080 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 64 680任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算任務(wù)任務(wù)2 2 確

12、認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【實(shí)例6-4】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2010年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【實(shí)例6-4】借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=2001 00017%+2001 000=234 000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)

13、成本”科目的金額=1701 00017%+1701 000=198 900（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的金額=301 00017%+301 000=35 100（元）任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算 【實(shí)例6-5】浙江環(huán)球有限責(zé)任公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 000元。任務(wù)任務(wù)

14、2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算 【實(shí)例6-5】 借：管理費(fèi)用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60 000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=201 000+58 000=60 000（元） 其中，提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=201 000=20 000（元） 租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=58 000=40 000（元）任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算 【實(shí)例6-6】浙江環(huán)球有限責(zé)任公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，代

15、扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 000元，實(shí)發(fā)工資420 000元。任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算 【實(shí)例6-6】 （1）向銀行提取現(xiàn)金： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 420 000 貸：銀行存款 420 000 （2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 420 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 420 000 （3）代扣款項(xiàng)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 42 000 貸：其他應(yīng)收款職工房租 40 000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 000任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算 【實(shí)例6-7】2010年9月，浙江環(huán)球有限責(zé)任公司以現(xiàn)金支付張某生活困難補(bǔ)助8

16、00元。 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算 【實(shí)例6-8】浙江環(huán)球有限責(zé)任公司以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40 000元。 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 40 000 貸：銀行存款 40 000任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算 【實(shí)例6-9】承【例64】B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算 【實(shí)例6-9】 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 00

17、0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000 貸：庫(kù)存商品電暖器 180 000 B公司應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=2001 000=200 000（元） B公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=2001 00017%=34 000（元） B公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=200900=180 000（元）任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算 【實(shí)例6-10】承【例65】浙江環(huán)球有限責(zé)任公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金。 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 40 000 貸：銀行存款 40 000【知

18、識(shí)拓展】【知識(shí)拓展】新稅法新準(zhǔn)則下職工教育經(jīng)費(fèi)新稅法新準(zhǔn)則下職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理 財(cái)企200748號(hào)關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問(wèn)題的通知中規(guī)定：“修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。”也就是說(shuō)，新準(zhǔn)則下福利費(fèi)通常據(jù)實(shí)列支，期末補(bǔ)提 同時(shí)，新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中關(guān)于三項(xiàng)費(fèi)用分別做出明確規(guī)定：任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【知識(shí)拓展】【知識(shí)拓展】新稅法新準(zhǔn)則下職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)新稅法新準(zhǔn)則下職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理 第四十條第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十二條第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。任務(wù)任務(wù)2 2 確認(rèn)與支付職工薪酬核算確認(rèn)與支付職工薪酬核算【知識(shí)拓展】【知識(shí)拓展】新稅法新準(zhǔn)則下職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)新稅法新準(zhǔn)則下職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理 這三條規(guī)定在強(qiáng)調(diào)“三費(fèi)”扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)了一個(gè)據(jù)實(shí)扣除的原則。這三項(xiàng)費(fèi)用如