1、前言前言 與匯算清繳相關(guān)的與匯算清繳相關(guān)的管理一科相關(guān)工作事項(xiàng)管理一科相關(guān)工作事項(xiàng)四大塊主要工作四大塊主要工作 兩大塊前置工作：兩大塊前置工作： 企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案 資產(chǎn)損失申報資產(chǎn)損失申報 兩大塊后續(xù)管理事項(xiàng)：兩大塊后續(xù)管理事項(xiàng)： 匯算清繳后續(xù)審核匯算清繳后續(xù)審核 重要風(fēng)險事項(xiàng)的納稅評估重要性重要性 “對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”， “對列入事后報送相關(guān)資料的優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人應(yīng)按規(guī)定在年度納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料”。 （先備案，后享受） “企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的

2、損失，不得在稅前扣除?！?（先申報，后扣除） “在備案或自行申報后，以實(shí)質(zhì)性審核為重點(diǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。”要求與建議要求與建議 把握好匯算清繳的各個環(huán)節(jié)，避免有所遺漏 各企業(yè)財務(wù)人員在匯算清繳工作開展前，首先應(yīng)該練好內(nèi)功，要注意收集研究各項(xiàng)稅收政策，對于所得稅相關(guān)知識和近幾年的所得稅政策要有基本的了解 建議企業(yè)用戶可以向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)尋求幫助，對于一些重大稅務(wù)事項(xiàng)，特別是匯算清繳、專項(xiàng)資產(chǎn)報損、部分稅收優(yōu)惠備案事項(xiàng)，都可以聘請中介機(jī)構(gòu)參與第一部分第一部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案政策變遷及變化政策變遷及變化 國稅發(fā)2008111號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知 國稅函200

3、9255號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知 浙國稅函2009194號浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案管理問題的通知（已作廢） 浙江省國家稅務(wù)局2012年第6號公告浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目管理問題的公告 浙江省國家稅務(wù)局2013年第10號公告浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目管理問題的公告 財稅201370號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知兩點(diǎn)注意事項(xiàng)兩點(diǎn)注意事項(xiàng) 仔細(xì)確認(rèn)2012年6號公告的內(nèi)容，有沒有應(yīng)該報備卻沒有備案的內(nèi)容。 注意報送期限。事先備案類項(xiàng)目多數(shù)截止四月底。（一）研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除（一）研

4、究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除 政策依據(jù)政策依據(jù)： 中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例 國稅發(fā)2008116號（國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知） 財稅201370號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知 加計(jì)扣除方式加計(jì)扣除方式： 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 研究開發(fā)費(fèi)用的列支原則： 文件規(guī)定之外的任何費(fèi)用均不允許加計(jì)扣除； 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局

5、規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)費(fèi)管理的要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)費(fèi)管理的要求 建立健全項(xiàng)目管理制度，設(shè)立臺賬 實(shí)行專賬管理，設(shè)置“研發(fā)支出”科目，或在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)用”二級科目 對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 注意：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。（二）安置殘疾人員支付的工資（二）安置殘疾人員支付的工資 政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、財稅200970號 扣除方式：

6、按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除 備案時限：納稅年度終了后至次年4月底前 報送資料：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表；（2）殘疾職工花名冊及其中華人民共和國殘疾人證或中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）復(fù)印件；（3）與殘疾職工簽訂的1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議副本；（4）殘疾職工工作安排表；（5）為殘疾職工按月足額繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險的記錄或憑證；（6）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向殘疾職工實(shí)際支付工資的有效證明。（三）企業(yè)購置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)、（三）企業(yè)購置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備

7、的投資額 政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、財稅200848號、財稅2008115號、財稅2008118號、國稅函2010256號 享受稅額抵免的條件限制： 1.需實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用專用設(shè)備 如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 2.需利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備 企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。（四）固定資產(chǎn)加速折舊（四）固定資產(chǎn)加速折舊 優(yōu)惠對象：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)

8、進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的。 政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、國稅發(fā)200981號 備案時限：取得固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)（不同于其他備案期備案時限：取得固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)（不同于其他備案期限）限） 報送資料：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表；（2）固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；（3）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；（4）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（五）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入（

9、五）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入 優(yōu)惠對象：按90%計(jì)入收入總額。 政策依據(jù)：財稅20104號 備案時限：申報享受減免稅及次年4月底前 報送資料：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表；（2）減免稅貸款戶清冊，含貸款戶名稱、證件號、貸款余額、利息收入等內(nèi)容；（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 注意： 1.這項(xiàng)優(yōu)惠政策在2013年度匯算清繳后執(zhí)行到期。 2.享受主體必須是農(nóng)戶，關(guān)于農(nóng)戶的標(biāo)準(zhǔn)見4號文。 3.必須符合小額的標(biāo)準(zhǔn)，即指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元（含）的貸款。 4.財務(wù)核算上對這塊收入必須能夠做到單獨(dú)核算。（六）保險公司種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保費(fèi)收入（六）保險公司種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保費(fèi)收入 優(yōu)

10、惠對象：按90%比例減計(jì)收入 政策依據(jù)：財稅20104號 備案時限：申報享受減免稅及次年4月底前 報送資料：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表；（2）種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險合同復(fù)印件；（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 注意： 1.這項(xiàng)優(yōu)惠政策在2013年度匯算清繳后執(zhí)行到期。 2.考慮到這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及提供合同的量會比較多，目前要求企業(yè)可以以清單形式，但在清單中須列明合同號、憑證號、保費(fèi)收入等相關(guān)內(nèi)容，以便日后的對應(yīng)核查。（七）國債利息收入（七）國債利息收入 優(yōu)惠對象：符合國家稅務(wù)總局公告2011年第36號第一條第（三）項(xiàng)條件的國債利息收入為免稅收入。 政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)

11、施條例、國家稅務(wù)總局公告2011年第36號 報送資料：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表；（2）申請免稅的收入明細(xì)及計(jì)算說明；（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（八）符合條件的居民企業(yè)之間的股（八）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益息、紅利等權(quán)益性投資收益 優(yōu)惠對象：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。 政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、國稅函201079號 報送資料： （1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表； （2）投資合同或協(xié)議書復(fù)印件； （3）連續(xù)持有上市股票12個月以上的證明資料； （4）被投資企業(yè)作出利潤分配決定的董事會決議、

12、公告等利潤分配相關(guān)證明資料； （5）申請免稅的收入明細(xì)； （6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（九）小型微利企業(yè)（九）小型微利企業(yè)優(yōu)惠對象：符合條件的小型微利企業(yè)政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、國稅函2008251號、財稅2011117號、國家稅務(wù)總局公告2012年第14號、浙江省國家稅務(wù)局公告2012年第2號、浙江省國家稅務(wù)局公告2013年第10號（浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目管理問題的公告）變化：省局變化：省局20132013年第年第1010號公告規(guī)定：自號公告規(guī)定：自20142014年年1 1月月1 1日起，為簡化小型日起，為簡化小型微利企業(yè)備案手續(xù)

13、，支持小微企業(yè)發(fā)展，對符合條件的小型微利企業(yè)微利企業(yè)備案手續(xù)，支持小微企業(yè)發(fā)展，對符合條件的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠項(xiàng)目按事后報送相關(guān)資料項(xiàng)目管理。企業(yè)所得稅年度納稅申享受優(yōu)惠項(xiàng)目按事后報送相關(guān)資料項(xiàng)目管理。企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第報表主表第2525行行“應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額”、附表五第、附表五第4545行行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、第第4646行行“資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額”、第、第4747行行“所屬行業(yè)所屬行業(yè)”等相關(guān)數(shù)據(jù)視同小型微利等相關(guān)數(shù)據(jù)視同小型微利企業(yè)備案資料，企業(yè)不再提供其他資料。企業(yè)備案資料，企業(yè)不再提供其他資料。 第二部分第二部分資產(chǎn)損失申報資產(chǎn)損失申報一、資產(chǎn)損失文件的政

14、策變化一、資產(chǎn)損失文件的政策變化 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號） 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)200988號，已廢止） 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。二、如何把握25號公告的內(nèi)涵 六大原則幫助理解資產(chǎn)損失認(rèn)定所蘊(yùn)含的稅收六大原則幫助理解資產(chǎn)損失認(rèn)定所蘊(yùn)含的稅收原理：原理： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 相關(guān)性原則相關(guān)性原則 合法性原則合法性原則 真實(shí)性原則真實(shí)性原則 合理性原則合理性原則 確定性原則確定性原則三、具體管理要求三、具體管理要求 （一）申報管理（一）申報管理 1. 報送時間：每年5月3

15、1日前。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。2.報送內(nèi)容：清單申報方式下：只需報送資產(chǎn)損失清單申報明細(xì)表，會計(jì)核算資料等證據(jù)，留存在企業(yè)備查。專項(xiàng)申報方式下：報送資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報明細(xì)表、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報報告表，并附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料?？偡种C(jī)構(gòu)：還要求報送匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報匯總表（未設(shè)下屬機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)不需填報此表）。 3.對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實(shí)行雙向申報后的管理要求。 分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失除了向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，同時應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行

16、申報扣除。 總機(jī)構(gòu)及二級分支機(jī)構(gòu)須向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資產(chǎn)損失申報，三級及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，應(yīng)并入二級分支機(jī)構(gòu)，由二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報。 4.企業(yè)報送及稅務(wù)管理方式： 企業(yè)通過浙江省國家稅務(wù)局網(wǎng)上申報系統(tǒng)填報 企業(yè)報送紙質(zhì)報表和資料到辦稅大廳 管理一科根據(jù)后續(xù)管理要求展開后續(xù)審核。（二）對企業(yè)的管理要求（二）對企業(yè)的管理要求 自行申報扣除制度下的企業(yè)涉稅風(fēng)險： 1.由于政策規(guī)定理解、把握不到位，使不符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失在稅前扣除，或符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失沒有在稅前扣除； 2.由于征管要求不清楚而使得申報扣除程序不完整，資料證據(jù)不齊全、不合規(guī)； 3.企

17、業(yè)辦稅人員出于各種私利，違規(guī)撤銷、扣除資產(chǎn)損失。 應(yīng)對風(fēng)險的企業(yè)管理要求： 1.資產(chǎn)損失分類為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。 2.25號公告將資產(chǎn)損失會計(jì)處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一起來后，無論是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進(jìn)行申報外，還要進(jìn)行會計(jì)處理，否則，不得在稅前扣除。 3.25號公告明確了資產(chǎn)損失稅前扣除年度后，實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生年度申報扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報年度扣除。對于實(shí)際資產(chǎn)損失可以追補(bǔ)扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年；但這條規(guī)定僅限于實(shí)際資產(chǎn)

18、損失，對于法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補(bǔ)扣除問題。 （三）關(guān)于稅務(wù)管理要求（三）關(guān)于稅務(wù)管理要求 取消審批扣除制度，不是放任企業(yè)隨意扣除，而是將以事前管理為主的資產(chǎn)損失稅前扣除管理模式，改為加強(qiáng)后續(xù)管理的模式。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進(jìn)行核查。 對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，依法作出稅收處理。四、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)四、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 具有法律效力的外部證據(jù)具有法律效力的外部證據(jù)-10類外部證據(jù) 1.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； 2.公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； 3.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

19、； 4.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； 5.行政機(jī)關(guān)的公文； 6.專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告； 7.具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； 8.仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； 9.保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險單據(jù)； 10.符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)-7類內(nèi)部證據(jù) 1.有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證; 2.資產(chǎn)盤點(diǎn)表； 3.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 4.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； 5.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； 6.對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 7.法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真

20、實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。（一）（一）企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)證據(jù)壞賬損失的確認(rèn)證據(jù) 關(guān)于應(yīng)收賬款的兩個例外（放寬）條件關(guān)于應(yīng)收賬款的兩個例外（放寬）條件 ： （1 1）企業(yè)）企業(yè)逾期三年以上逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已在會計(jì)上已作為損失處理作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。情況，并出具專項(xiàng)報告。 （2 2）明確了單筆數(shù)額較小的金額范圍：）明確了單筆數(shù)額較小的金額范圍：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)

21、說明情況，并出具專項(xiàng)報告。（二）存貨及固定資產(chǎn)類資產(chǎn)（二）存貨及固定資產(chǎn)類資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)損失的確認(rèn)證據(jù) 存貨和固定資產(chǎn)的損失都涉及盤虧、毀損、被盜。 因報廢、盤虧而產(chǎn)生的損失，金額較大的，要求提供鑒定報告或?qū)徲?jì)報告； 存貨被盜僅要求“公安機(jī)關(guān)的報案記錄”，而不強(qiáng)求破案、結(jié)案，而固定資產(chǎn)被盜仍要求要有破案、結(jié)案證明。（三）企業(yè)債權(quán)投資損失的確認(rèn)依據(jù)（三）企業(yè)債權(quán)投資損失的確認(rèn)依據(jù)除了提供投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料外，依照以下不同情形：（1 1）第四十條第一款的）第四十條第一款的兩種情形兩種情形：A.債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、

22、失蹤或者死亡等超過3年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬元以下的，若無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，應(yīng)提供其他相關(guān)文件加以證明；B.除上述（A）所列的情形外，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。（2 2）第四十條第三款。）第四十條第三款。只要是債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任的損失，均應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。（3 3）對經(jīng)法院裁定的損失，）對經(jīng)法院裁定的損失，只要有人民法院裁定文書即可，不需要進(jìn)一步提供相關(guān)證據(jù)進(jìn)行說明。注意：注意：企業(yè)已確認(rèn)債權(quán)投資損失的債權(quán)以后年度收回時，應(yīng)計(jì)入收回年度納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅。第三部分第三部分匯算清繳后續(xù)管理問題匯算清繳后續(xù)管理問題一、總局對后續(xù)管理的指導(dǎo)意

23、見一、總局對后續(xù)管理的指導(dǎo)意見-國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見的指導(dǎo)意見 （一）后續(xù)管理對象：（一）后續(xù)管理對象： 企業(yè)所得稅后續(xù)管理：是在做好日常管理的基礎(chǔ)上，著力在企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要利用臺賬管理和專家團(tuán)隊(duì)管理等方法，大力依托信息化手段，重點(diǎn)對跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)加強(qiáng)跟蹤管理和動態(tài)監(jiān)控的一種稅源管理方式。 1.跨年度事項(xiàng) 包括：債務(wù)重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始成本形成的營業(yè)外收入，政策性搬遷支出、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出、廣告費(fèi)和

24、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、不征稅收入后續(xù)支出，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤銷、油氣資產(chǎn)折耗，虧損彌補(bǔ)，創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額，專用設(shè)備投資抵免應(yīng)納稅額，等等。 2.重大事項(xiàng) 涵蓋了稅務(wù)行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項(xiàng)，以及一些對企業(yè)所得稅影響重大的、復(fù)雜的交易事項(xiàng)。前者主要包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)和資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)，這類事項(xiàng)由審批改為備案或自行申報后，必須加強(qiáng)對其真實(shí)性和合法性的后續(xù)管理。后者包括企業(yè)重組、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、居民企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易、境外所得稅收抵免、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅、集團(tuán)企業(yè)合并納稅等重點(diǎn)事項(xiàng)，這些事項(xiàng)交易過程復(fù)雜、交易方較多、交易信息不透明，有的還

25、涉及稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移，需要利用專家團(tuán)隊(duì)、結(jié)合第三方信息等加強(qiáng)后續(xù)管理。 3.高風(fēng)險事項(xiàng) 是企業(yè)所得稅管理中風(fēng)險發(fā)生概率較高、易造成重大稅款流失的事項(xiàng)，如適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組、上市公司限售股減持等交易事項(xiàng)。 4.重點(diǎn)行業(yè) 是指企業(yè)所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營流程較復(fù)雜、管理難度較高的一些行業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、石油石化企業(yè)等。 （二）后續(xù)管理環(huán)節(jié)（二）后續(xù)管理環(huán)節(jié) 后續(xù)管理的著力點(diǎn)應(yīng)集中在企業(yè)備案或自行申報后、預(yù)繳申報后以及匯算清繳后的管理上，主要側(cè)重匯算清繳后的管理。 在備案或自行申報后，以實(shí)質(zhì)性審核為重點(diǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理。 在匯算清繳后，以風(fēng)險識別應(yīng)對為重點(diǎn)加強(qiáng)后續(xù)管理

26、。 （三）后續(xù)管理方法（三）后續(xù)管理方法 主要有臺賬管理、專家團(tuán)隊(duì)管理、第三方信息運(yùn)用和風(fēng)險管理等。 臺賬的數(shù)據(jù)來源于企業(yè)申報信息和稅收征管系統(tǒng)（要求企業(yè)的申報數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確）。 同時借助與第三方部門建立的常態(tài)信息對重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行后續(xù)管理。二、我省對后續(xù)管理的具體要求二、我省對后續(xù)管理的具體要求-企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核操企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核操作辦法（試行）作辦法（試行） （一）后續(xù)審核包括企業(yè)自審和稅務(wù)機(jī)（一）后續(xù)審核包括企業(yè)自審和稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核兩部分關(guān)重點(diǎn)審核兩部分 企業(yè)自審：匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)自行對年度納稅申報資料開展的審核。 稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核：各級國稅機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)自審

27、情況有針對性地選擇部分企業(yè)開展的審核，以及省局直接下發(fā)企業(yè)名單督導(dǎo)各級國稅機(jī)關(guān)開展的審核。 （二）審核對象的選擇與確定（二）審核對象的選擇與確定 企業(yè)自審對象： 1.匯算清繳結(jié)束后省局下發(fā)的所得稅指標(biāo)異常企業(yè)； 2.日常管理中發(fā)現(xiàn)的有異常情況的企業(yè)。企業(yè)自審面原則上不低于本地應(yīng)參加匯算清繳的查賬征收企業(yè)戶數(shù)的5%。 重點(diǎn)審核對象： 1.自審工作完成后，各地結(jié)合企業(yè)自審情況，有針對性地選擇部分企業(yè)開展重點(diǎn)審核。 2.省局也將根據(jù)管理需要，選擇一定戶數(shù)企業(yè)作為省局督辦的后續(xù)審核重點(diǎn)企業(yè)。 （三）哪些企業(yè)將被列為重點(diǎn)審核對象（三）哪些企業(yè)將被列為重點(diǎn)審核對象 1.利潤率、應(yīng)稅所得率明顯低于同行業(yè)的企業(yè)，營業(yè)收入增長率和應(yīng)納稅額增長率異向變動程度較大的企業(yè)； 2.連續(xù)虧損仍持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)； 3.所得稅申報收入與損益表營業(yè)收入，與增值稅、營業(yè)稅申報收入比對異常企業(yè)； 4.有債務(wù)重組、股權(quán)收購、資