1、2010-10-27審計學 呂惠聰1第四章第四章計劃審計工作計劃審計工作2010-10-27審計學 呂惠聰2 凡事預則立，不預則廢。 計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，通常注冊會計師在前一期審計工作結(jié)束后即開始本期的審計計劃工作，直到本期審計工作結(jié)束為止。2010-10-27審計學 呂惠聰3 在計劃審計工作時，注冊會計師需要進行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略和具體審計計。 在此過程中，需要作出關(guān)鍵決策，包括確定可接受的審計風險水平和重要性、配置項目人員等。2010-10-27審計學 呂惠聰4第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動 初步業(yè)務(wù)活動有三個目的： 第一，確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的

2、獨立性和專業(yè)勝任能力； 第二，確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；第三，確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2010-10-27審計學 呂惠聰5一、審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用一、審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。2010-10-27審計學 呂惠聰6 會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法

3、定約束力。2010-10-27審計學 呂惠聰7中國注冊會計師審計準則第1111號審計業(yè)務(wù)約定書要求 注冊會計師應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。2010-10-27審計學 呂惠聰8審計業(yè)務(wù)約定書作用 第一，可增進會計計事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的協(xié)助和合作； 第二，可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計計事

4、務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)； 第三，出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)負責任的重要證據(jù)。2010-10-27審計學 呂惠聰9二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作做的工作 會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)指派注冊會計師對被審計單位的基本情況進行了解，并就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款特別是委托目的、審計范圍、審計收費、被審計單位應(yīng)提供的資料和信息以及必要工作條件與協(xié)助等進行充分溝通，并達成一致意見。2010-10-27審計學 呂惠聰10（一）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范（一）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍圍 會計師事務(wù)所在和委托人簽約前，首要的工作是使雙方對審計業(yè)務(wù)的性

5、質(zhì)和范圍取得一致的看法。審計業(yè)務(wù)一般有年度財務(wù)報表審計、專項審計和中期審計等。 如果注冊會計師的審計范圍受到限制，注冊會計師就無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也就無法對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見。2010-10-27審計學 呂惠聰11（二）初步了解被審計單位的基（二）初步了解被審計單位的基本情況本情況 注冊會計師了解被審計單位基本情況，不僅有助于確定是否接受業(yè)務(wù)委托，還有利于計劃和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。2010-10-27審計學 呂惠聰12 注冊會計師應(yīng)了解的被審計單位的基本情況，包括： （1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險； （3）以前年度接受審計的情況； （4

6、）財務(wù)會計機構(gòu)和工作組織； （5）其他與簽定審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。2010-10-27審計學 呂惠聰13（三）會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝（三）會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力任能力 一、執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵人員、考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時間）； 二、能否保持獨立性； 三、保持應(yīng)有關(guān)注的能力。如果會計師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當拒絕接受委托(行業(yè)特性等）。2010-10-27審計學 呂惠聰14（四）商定審計收費（四）商定審計收費 審計收費可采用計件收費和計時收費兩種基本方式。2010-10-27審計學 呂惠聰15（五）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的（五）明確被審

7、計單位應(yīng)協(xié)助的工作工作 在注冊會計師實施現(xiàn)審計之前，被審計單位應(yīng)將所有相關(guān)的會計資料和其他文件準備齊全。在審計過程中，被審計單位的財會人員及相關(guān)人員應(yīng)對注冊會計師的詢問給予解釋，并在適當情況下為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助，如代編某些工作底稿等。2010-10-27審計學 呂惠聰16三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 會計師事務(wù)所就上述事項與被審計單位協(xié)商一致后，即可指派人員起草審計業(yè)務(wù)約定書。起草完畢的審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份，應(yīng)由雙方法人代表或授權(quán)代表簽署，并加蓋雙方單位印章。任何方如需修改、補充約定書，均應(yīng)以適當方式獲得對方的確認。2010-10-27審計學 呂惠聰17

8、（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容容 1.財務(wù)報表審計的目標； 2.管理層對財務(wù)報表的責任； 3.管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度。 4.審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則；2010-10-27審計學 呂惠聰18 5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； 6.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； 7.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險；2010-10-27審計學 呂惠聰19 8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； 9.

9、注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； 10.管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認； 11.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；2010-10-27審計學 呂惠聰20 12.審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； 13.違約責任； 14.解決爭議的方法； 15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。2010-10-27審計學 呂惠聰21第二節(jié)第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃2010-10-27審計學 呂惠聰22 審計計劃分為： 總體審計策略 具體審計計劃 2010-10-27審計學 呂惠聰23一

10、、總體審計策略一、總體審計策略 總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要事項：2010-10-27審計學 呂惠聰24（一）審計范圍（一）審計范圍 注冊會計師應(yīng)當確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍。2010-10-27審計學 呂惠聰25 1.編制財務(wù)報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度； 2.特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告； 3.預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點；2010-10-27審計

11、學 呂惠聰26 4.母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表； 5.其他注冊會計師參與組成部分審計的范圍； 6.需審計的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；2010-10-27審計學 呂惠聰27 7.外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財務(wù)報表折算和合并方法； 8.除對合并財務(wù)報表審計之外，是否需要對組成部分的財務(wù)報表單獨進行審計；2010-10-27審計學 呂惠聰28 9.內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度； 10.被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)； 11.擬利用在以前期間審計工作

12、中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)；2010-10-27審計學 呂惠聰29 12.信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況； 13.根據(jù)中期財務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應(yīng)調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排；2010-10-27審計學 呂惠聰30 14.與為被審計單位提供其他服務(wù)的會計師事務(wù)所人員討論可能影響審計的事項； 15.被審計單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。2010-10-27審計學 呂惠聰31（二）報告目標、時間安排及所（二）報告目標、時間安排及所需溝通需溝通 為計劃報告目標、時間安排和所需溝通，注冊會計

13、師需要考慮下列事項： 1.被審計單位的財務(wù)報告時間表； 2.與管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行的會議的組織工作；2010-10-27審計學 呂惠聰32 3.與管理層和治理層討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間，如審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等； 4.就組成部分的報告和其他溝通文件的類型及提交時間與負責組成部分審計的注冊會計師溝通； 5.項目組成員之間預期溝通的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排及復核工作的時間安排；2010-10-27審計學 呂惠聰33 6.是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書約定的報告責任； 7.與管理層

14、討論預期在整個審計過程中通報審計工作進展及審計結(jié)果的方式。2010-10-27審計學 呂惠聰34二、具體審計計劃二、具體審計計劃 （一）總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)（一）總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系系 制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)?？傮w審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。2010-10-27審計學 呂惠聰35 值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會

15、影響甚至改變對另外一項的決定。 2010-10-27審計學 呂惠聰36 例如，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計單位對主要業(yè)務(wù)的處理依賴復雜的自動化信息系統(tǒng)，因此計算機信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管理、決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響。2010-10-27審計學 呂惠聰37 對此，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應(yīng)的審計程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專家的工作的決定。2010-10-27審計學 呂惠聰38（二）具體審計計劃包括的內(nèi)容（二）具體審計計劃包括的內(nèi)容 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

16、、項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2010-10-27審計學 呂惠聰39三、審計過程中對計劃的更改三、審計過程中對計劃的更改 計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。 由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應(yīng)當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。2010-10-27審計學 呂惠聰40 例如，如果在制定審計計劃時，注冊會計師基于對材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行獲取的審計證據(jù)，認為相關(guān)控制設(shè)計合理并得以執(zhí)行，因此未將其評價為高風險領(lǐng)域并且計劃實施控制測試。2010-10-27審計學 呂惠聰41 但是在實施控制測試時獲取的審計證據(jù)與審計計劃階段獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行，此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風險評估。2010-10-27審計學 呂惠聰42四、指導、監(jiān)督與復核四、指導、監(jiān)督與復核 注冊會計師應(yīng)當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。 對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：2010-10-27審計學 呂惠聰43 1.被