1、第七章財(cái)務(wù)預(yù)算與控制教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解財(cái)務(wù)預(yù)算概念、作用及編制方法，了解財(cái)務(wù)控制的概念、特征和基礎(chǔ)；熟悉各類預(yù)算的編制方法和各類責(zé)任中心的含義、考核指標(biāo)。能力目標(biāo)：掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和財(cái)務(wù)控制的應(yīng)用。實(shí)訓(xùn)目標(biāo)：能夠在工作實(shí)踐中熟練運(yùn)用預(yù)算編制方法進(jìn)行各類預(yù)算的編制。內(nèi)容概要本章主要講授財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法、財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)和方法，并在此基礎(chǔ)上，介紹了財(cái)務(wù)預(yù)算與控制的運(yùn)用。【案例導(dǎo)入】杰克韋爾奇：預(yù)算管理是一個(gè)罪惡。其最大的問(wèn)題在于，談?lì)A(yù)算時(shí)上下級(jí)就像拿著線互相拉對(duì)方的牙齒：你要他把目標(biāo)拉高，他說(shuō)我要付出多大多大的努力，多么難做：雙方討價(jià)還價(jià)。這一過(guò)程中沒(méi)有客戶、沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在場(chǎng)，都是在自說(shuō)自話

2、。全世界的公司里，最大的小秘密就是不講真話。建立在開(kāi)放基礎(chǔ)上的上下級(jí)關(guān)系能讓大家把牌亮出來(lái)：你最好能做到什么樣？這一招在GE很有效。你要跟去年比，跟競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比，而不是跟預(yù)算比，否則既浪費(fèi)時(shí)間又浪費(fèi)能量。資料來(lái)源劉建強(qiáng)著：中國(guó)企業(yè)家，北京，2004第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算一、財(cái)務(wù)預(yù)算概述預(yù)算是計(jì)劃工作的成果，既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。預(yù)算在傳統(tǒng)上被看成是控制支出的工具，但新的觀念將其看成是“利用企業(yè)現(xiàn)有資源增加企業(yè)價(jià)值的一種方法”。而財(cái)務(wù)預(yù)算是整個(gè)預(yù)算制度成功的關(guān)鍵，有助于財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的概念廣義上的財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

3、，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，如反映銷售收入的銷售預(yù)算、反映成本、費(fèi)用支出的生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算、反映資本支出活動(dòng)的資本預(yù)算、反映現(xiàn)金收支活動(dòng)的現(xiàn)金預(yù)算等。狹義上的財(cái)務(wù)預(yù)算通常包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算等。通常采用狹義的概念。為了區(qū)別財(cái)務(wù)預(yù)算與其他預(yù)算，我們通常會(huì)將企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)常發(fā)生的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算稱之為營(yíng)業(yè)預(yù)算，將專門針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)歸結(jié)到資本支出預(yù)算。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的作用財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)的綜合預(yù)算，它在預(yù)算體系中有以下重要作用：1、財(cái)務(wù)預(yù)算使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算到全面、綜合地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)

4、內(nèi)部各部門、各層次的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與職能，使之統(tǒng)一服從于未來(lái)經(jīng)營(yíng)總體目標(biāo)的要求；同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算又能使決策目標(biāo)具體化。系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員各自職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標(biāo)，做到人人事先心中有數(shù)。2、財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)各級(jí)部門工作控制的標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算，可以建立評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的標(biāo)準(zhǔn)，各部門將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對(duì)比，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和調(diào)整偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。3、財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)各級(jí)各部門考核的依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理必須在企業(yè)建立起健全的責(zé)任制度，這就離不開(kāi)工作業(yè)績(jī)的考核。在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，實(shí)際偏離預(yù)算的差異，既是企業(yè)控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，也是考核各部門工作

5、業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的步驟1、根據(jù)銷售預(yù)測(cè)編制銷售預(yù)算，確定預(yù)計(jì)銷售量。2、在預(yù)計(jì)銷售量的基礎(chǔ)上，結(jié)合產(chǎn)成品的期初結(jié)存量和預(yù)計(jì)期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算，確定預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。3、在預(yù)計(jì)生產(chǎn)量的基礎(chǔ)上，先分別編制直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算，匯總編制出產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算。4、根據(jù)銷售預(yù)算編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。5、根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計(jì)所需的固定資產(chǎn)投資，編制資本資產(chǎn)預(yù)算。6、根據(jù)執(zhí)行以上各項(xiàng)預(yù)算所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和必須的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金預(yù)算。7、綜合以上各項(xiàng)預(yù)算，進(jìn)行試算平衡，編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。二、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容比較復(fù)雜，編制財(cái)務(wù)預(yù)算需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ā３?/p>

6、見(jiàn)的預(yù)算方法主要包括固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法，這些方法廣泛應(yīng)用于營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)預(yù)算的編制。概率預(yù)算法主要應(yīng)用于利潤(rùn)的預(yù)算，現(xiàn)金收支法常常應(yīng)用于現(xiàn)金預(yù)算。（一）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征的不同，編制財(cái)務(wù)預(yù)算的方法可以分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法兩類。1、固定預(yù)算法固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。在此法下，不論未來(lái)預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際業(yè)務(wù)量水平是否發(fā)生波動(dòng)，都只以事先預(yù)計(jì)的某一個(gè)確定的業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算基礎(chǔ)，顯得過(guò)于機(jī)械呆板；同時(shí)

7、對(duì)那些未來(lái)業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定、水平經(jīng)常發(fā)生波動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果采用此法，就可能對(duì)企業(yè)預(yù)算的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)產(chǎn)生扭曲甚至誤導(dǎo)作用。2、彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法又稱為動(dòng)態(tài)預(yù)算法，為克服固定預(yù)算法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制的系列預(yù)算方法。由于未來(lái)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等各方面，因此，彈性預(yù)算法理論上適用于編制財(cái)務(wù)預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算。但在實(shí)務(wù)中，主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。由于收入、利潤(rùn)可以利用概率進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)算，直接材料、直接人工一般按標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，因此，制造費(fèi)用、銷售

8、費(fèi)用等間接費(fèi)用應(yīng)用彈性預(yù)算法較為廣泛。編制彈性預(yù)算首先要選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量。選擇業(yè)務(wù)量包括選擇業(yè)務(wù)量計(jì)量單位和選擇業(yè)務(wù)量范圍兩部分內(nèi)容，兩者都應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行選擇。例如，以手工操作為主的車間，可以選用人工工時(shí)；生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時(shí)。彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量的范圍，要保證實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍。一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%-120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。彈性預(yù)算編制一般采用公式法和列表法兩種。公式法公式法是運(yùn)用成本性態(tài)模型，測(cè)算預(yù)

9、算期的成本費(fèi)用數(shù)額，并編制彈性預(yù)算的方法。根據(jù)成本性態(tài)，成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系可以用公式表示為：y=a+bx。（其中，y表示某項(xiàng)預(yù)算成本總額，a表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算單位變動(dòng)成本額，x表小預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。）【例7-1】已知：M公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算見(jiàn)表7-1。表7-1制造費(fèi)用彈性預(yù)算（公式法）單位：元費(fèi)用項(xiàng)目700012000（人工工時(shí)）固定費(fèi)用a變動(dòng)費(fèi)用b管理人員工資8000設(shè)備租金6000保險(xiǎn)費(fèi)4000維修費(fèi)20000.15輔助材料10000.10輔助工人工資0.25檢驗(yàn)員工資0.20合計(jì)210000.70根據(jù)表7-1,可利用y=21000+0.

10、70X,計(jì)算出人工工時(shí)在700012000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費(fèi)用預(yù)算總額，也可計(jì)算出在該人工小時(shí)變動(dòng)范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量的制造費(fèi)用中某Tt用項(xiàng)目的預(yù)算額，如輔助材料y=1000+0.10X,檢驗(yàn)員工資y=0.20x等。公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，編制預(yù)算的工作量較小。但是，在進(jìn)行預(yù)算控制和考核時(shí)，不能直接了解特定業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，階梯型成本和曲線成本還需要修正為直線，才能采用公式法，比較麻煩，也存在有一定的誤差。列表法列表法是在通過(guò)列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同的業(yè)務(wù)量7-2。單位：元水平編制預(yù)算的方法?！纠?-2已知:M公司按列表法編

11、制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算見(jiàn)表表7-2制造費(fèi)用彈性預(yù)算（列表法）直接人工小時(shí)700080009000100001100012000生產(chǎn)能力利用%7080901001101201變動(dòng)成本項(xiàng)目：315036004050450049505400輔助工人工資175020002250250027503000檢驗(yàn)員工資1400160018002000220024002混合成本項(xiàng)目：385044004950550060506600維修費(fèi)245028003150350038504200輔助材料1400160018002000220024003固定成本項(xiàng)目：180001800018000180001800018000

12、管理人員工資800080008000800080008000設(shè)備租金600060006000600060006000保險(xiǎn)費(fèi)400040004000400040004000制造費(fèi)用預(yù)算250002600027000280002900030000表7-2中的業(yè)務(wù)量間距為10%實(shí)際工作中，可以選擇更少的間距。顯然，業(yè)務(wù)量的間距越少，實(shí)際業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)在預(yù)算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。列表法的優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，便于預(yù)算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算。（二）增量預(yù)算法和零基預(yù)算法按起出發(fā)點(diǎn)的特征不同，編制預(yù)算的方法可分為增

13、量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩類。1、增量預(yù)算法增量預(yù)算法是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算法的前提條件主要有兩點(diǎn)：第一，現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的。只有保留企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程得到正常發(fā)展。第二，原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是合理的。既然現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是必需的，那么原有的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支就一定是合理的，必須予以保留。增量預(yù)算法以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，實(shí)際上是承認(rèn)過(guò)去所發(fā)生的一切都是合理的，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上做較大改進(jìn)，而是因循沿襲以前的預(yù)算項(xiàng)目。這種方法容易受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能使

14、原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支繼續(xù)存在下去，形成不必要開(kāi)支的合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)，也容易滋長(zhǎng)預(yù)算中的“平均主義”，不利于調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。按照這種方法編制的費(fèi)用預(yù)算，只對(duì)目前已存在的費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算，而那些對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有利、確實(shí)需要開(kāi)支的費(fèi)用項(xiàng)目卻未予考慮，不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。2、零基預(yù)算法零基預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用開(kāi)支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費(fèi)用的一種方法。零基預(yù)算法是美國(guó)德州儀器公司彼得.派爾在20世紀(jì)70年代提出來(lái)的，作為管理間接費(fèi)用的一種新的有效方法，現(xiàn)在已被很多國(guó)家

15、廣泛采用。零基預(yù)算打破了傳統(tǒng)的編制預(yù)算觀念，不再以歷史資料為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而是一切以零為基礎(chǔ)。編制預(yù)算時(shí)，首先要確定各個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)該存在，然后按項(xiàng)目的輕重緩急，安排企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算法的具體步驟：第一，根據(jù)企業(yè)預(yù)算期利潤(rùn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)和生產(chǎn)指標(biāo)等，分析預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目，并預(yù)測(cè)費(fèi)用水平；第二，擬定預(yù)算期預(yù)算費(fèi)用控制總額目標(biāo)，權(quán)衡輕重緩急，劃分費(fèi)用支出的等級(jí)并排列先后順序；第三，根據(jù)企業(yè)預(yù)算期預(yù)算費(fèi)用控制總額目標(biāo)，按照費(fèi)用支出等級(jí)及順序，分解落實(shí)相應(yīng)的費(fèi)用控制目標(biāo)，編制相應(yīng)的費(fèi)用預(yù)算?！纠?-3】M公司為降低費(fèi)用開(kāi)支水平，擬對(duì)歷年來(lái)超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

16、間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算法進(jìn)行編制。經(jīng)討論研究，確定預(yù)算年度所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額見(jiàn)表7-3。表7-3預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開(kāi)支金額單位：元費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)支金額1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000002.差旅費(fèi)500003.辦公費(fèi)1200004.廣告費(fèi)2000005.保險(xiǎn)費(fèi)1600006.租金30000合計(jì)660000對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行充分論證，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于可避免成本的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，參照歷史經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)成本收益率為1:15,廣告費(fèi)成本收益率為1:25。然后，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的輕重緩急，排出等級(jí)及順序：第一等級(jí)：差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和租金屬于約束性成本，為預(yù)算必不可少的開(kāi)支，應(yīng)全額得到保證。第

17、二等級(jí)：廣告費(fèi)屬于可避免成本，可以根據(jù)預(yù)算期企業(yè)資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。第三等級(jí)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也屬于可避免成本，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于成本收益率最低，因而列入第三等級(jí)。假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的資金只有600000元，根據(jù)以上排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金：（1）第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：50000+120000+160000+30000=360000（元）（2）確定可分配的資金數(shù)額：600000-360000=240000（元）（3）按成本收益率的比例分配業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)可

18、分配資金=240000X15=90000（元）1525廣告費(fèi)可分配資金=240000X25=150000（元）1525零基預(yù)算法與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它以零為起點(diǎn)，不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，可以促使企業(yè)合理有效地進(jìn)行資源分配，能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門降低費(fèi)用的積極性，能對(duì)環(huán)境變化做出較快反應(yīng)，能夠緊密地復(fù)核成本狀況，但需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀和市場(chǎng)進(jìn)行大量的調(diào)研，耗時(shí)巨大，參加預(yù)算工作的人員先要進(jìn)行培訓(xùn)，并且需要全員參與。因此，實(shí)務(wù)中，企業(yè)并不需要每年都按零基預(yù)算法來(lái)編制預(yù)算，而是每隔幾年才按此方法編制一次預(yù)算。一般適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。（三）定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法按其預(yù)算期的時(shí)

19、間特征不同，可分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法兩類。1、定期預(yù)算法定期預(yù)算法是以固定不變的會(huì)計(jì)期間（如年度、季度、月份）作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。采用定期預(yù)算法編制預(yù)算，保證預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間在時(shí)期上配比，便于依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比較，考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。但定期預(yù)算往往是年初或提前幾個(gè)月編制的，不能隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，不利于前后各個(gè)期間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。2、滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法又稱永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期間保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算

20、編制方法。滾動(dòng)預(yù)算法按其預(yù)算編制和滾動(dòng)時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。逐月滾動(dòng)方式。逐月滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。如在2014年1月至12月的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，需要在1月末根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂2月至12月的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充2015年1月的預(yù)算；到2月末可根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂3月至2015年1月的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充2015年2月的預(yù)算,，以此類推。逐月滾動(dòng)預(yù)算示意圖見(jiàn)圖7-1所示。按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比精確，但工作量很大。執(zhí)行與調(diào)整執(zhí)行與調(diào)整2014年度預(yù)算（二）2015 年卜2月3月4月5月6月7

21、月8月9月10月11月12月1月2014年度預(yù)算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2015 年1月2月2014年度預(yù)算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月圖7-1逐月滾動(dòng)預(yù)算示意圖逐季滾動(dòng)方式。逐季滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。如在2014年第一季度至第四季度的預(yù)算執(zhí)行中，需要在第一季末根據(jù)當(dāng)季預(yù)算白執(zhí)行情況，修訂第2季度至第4季度的預(yù)算；同時(shí)補(bǔ)充2015年第1季度的預(yù)算；第2季度末根據(jù)當(dāng)季預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂第3季度至2015年第1季度的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充2015年第2季度的預(yù)算,以此類推。按照逐

22、季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量要小，但預(yù)算精度略差。混合滾動(dòng)方式?；旌蠞L動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過(guò)程中，同時(shí)使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。它是滾動(dòng)預(yù)算的一種變通方式。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來(lái)的了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)算把握較小的特征。為了做到長(zhǎng)計(jì)劃短安排，遠(yuǎn)略近詳，在預(yù)算編制過(guò)程中，可以對(duì)近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)詳細(xì)；對(duì)遠(yuǎn)期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，這樣可以減少預(yù)算工作量。如對(duì)2014年1月至3月的頭3個(gè)月逐月編制詳細(xì)預(yù)算，其余4月至12月分別按季度編制粗略預(yù)算；3月末根據(jù)第1季度預(yù)算的執(zhí)行情況，編制4月至6月的

23、詳細(xì)預(yù)算，并修訂第3至第4季度的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充2015年第1季度的預(yù)算；以此類推?；旌蠞L動(dòng)預(yù)算示意如圖7-2所示。在實(shí)際工作中，采用哪一種滾動(dòng)預(yù)算方式應(yīng)視企業(yè)的實(shí)際需要而定。與傳統(tǒng)定期預(yù)算法相比，由于按滾動(dòng)預(yù)算法編制的預(yù)算實(shí)現(xiàn)了與日常管理的緊密銜接，可以使管理人員始終能夠從動(dòng)態(tài)的角度把握住企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度。另外，由于滾動(dòng)預(yù)算能根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況，結(jié)合各種因素的變動(dòng)影響，及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算，從而使預(yù)算更加切合實(shí)際，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制。缺點(diǎn)是預(yù)算工作量較大。2014年度預(yù)算（一）第一季度第一季度第二季度第四季度32執(zhí)行調(diào)整2014年度預(yù)算

24、（二）2015 年第一季度第二季度第四季度第一季度4月5月6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)執(zhí)行調(diào)整2014年度預(yù)算（三）2015 年第二季度第四季度第一季度第一季度7月8月9月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)1月2月3月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)圖7-2混合滾動(dòng)預(yù)算示意圖（四）概率預(yù)算法概率預(yù)算法是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此，在預(yù)算的編制過(guò)程中，不僅要對(duì)有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進(jìn)行加工，還需對(duì)有關(guān)變量可預(yù)期的概率進(jìn)行分析。用該方法編制出的預(yù)算由于在其形成過(guò)程中，把各種可預(yù)計(jì)到的可能

25、性都考慮進(jìn)去了，因而比較接近客觀實(shí)際情況，同時(shí)還能幫助企業(yè)管理者對(duì)各種經(jīng)營(yíng)情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無(wú)患。【例7-4】假設(shè)M公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為100元，銷售量和變動(dòng)成本的預(yù)測(cè)值及相應(yīng)的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如表7-4所示。表7-4產(chǎn)品相關(guān)資料單位：元銷售量（件）202530銷售收入（元）200025003000概率I0.20.60.2變動(dòng)成本（生產(chǎn)）（元）505560505560505560變動(dòng)成本（銷售）（元）555555555概率n0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本（元）400400400450450450500500500利潤(rùn)（元）500

26、400300675550425850700550總概率（Ixn）0.060.080.060.180.240.180.060.080.06利潤(rùn)期望值（元）550根據(jù)表7-4,通過(guò)將各變量的有關(guān)數(shù)據(jù)與其相對(duì)應(yīng)的總概率相乘，然后匯總，就可以求得各變量的預(yù)期值。前面介紹的六種預(yù)算法屬于三種類型，固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法歸為一類，增量預(yù)算法與零基預(yù)算法歸為一類，定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法歸為一類。概率預(yù)算法多用于利潤(rùn)的預(yù)算，現(xiàn)金收支法主要應(yīng)用于現(xiàn)金預(yù)算的編制。后面將介紹現(xiàn)金預(yù)算的編制。任何一種預(yù)算方法只有通過(guò)具體的預(yù)算才能發(fā)揮作用，即使是不同類型之間的預(yù)算方法之間也并非完全相互排斥的關(guān)系，在編制某一特定內(nèi)容的

27、預(yù)算過(guò)程中，完全有可能同時(shí)采用兩種預(yù)算方法。三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（一）營(yíng)業(yè)預(yù)算的編制1、銷售預(yù)算銷售收入是企業(yè)盈利的主要來(lái)源，也是企業(yè)現(xiàn)金流量中經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)的保證。顯然，銷售預(yù)算既要考慮銷售預(yù)測(cè)，又要避免過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，一般銷售預(yù)算要略低于企業(yè)預(yù)測(cè)值。銷售預(yù)算同其他各項(xiàng)預(yù)算之間，在不同程度上有著直接或間接的相互關(guān)系。因此，銷售預(yù)算一經(jīng)確定，就成為生產(chǎn)預(yù)算以及各項(xiàng)生產(chǎn)成本預(yù)算等的編制依據(jù)。銷售預(yù)算以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項(xiàng)目分別加以編制，然后加以歸并匯總。本例按照季度銷售數(shù)據(jù)。銷售預(yù)算中通常還包括現(xiàn)

28、金收入的計(jì)算，是為后面編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。第一季度的現(xiàn)金收入包括兩部分，即上年應(yīng)收賬款在本年第一季度收到的貨款，以及本季度銷售中可能收到的貨款兩部分。根據(jù)銷售預(yù)測(cè)確定未來(lái)期間預(yù)計(jì)的銷售量和銷售單價(jià)后，可得到以下公式：預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量XW十銷售單價(jià)（7.1）預(yù)計(jì)含稅銷售收入=該期預(yù)計(jì)銷售收入+該期預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額（7.2）某預(yù)算期現(xiàn)金收入=該期現(xiàn)銷含稅收入+該期回收以前期的應(yīng)收賬款（7.3）【例7-5】M公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為1000元，預(yù)算年度內(nèi)4個(gè)季度的銷售量分別為100件、150件、200件和180件。假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%另外的40%要到下季度才能收

29、到。預(yù)計(jì)第一季度可收回上年第四季度的應(yīng)收賬款12000元。根據(jù)上述資料，編制銷售預(yù)算及預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入預(yù)算表，如表7-5所示。表7-5銷售預(yù)算單位：元季度一一二四全年預(yù)計(jì)銷售量100150200180630銷售單價(jià)100100100100100銷售收入1000015000200001800063000增值稅銷項(xiàng)稅額170025503400306010710含稅銷售收入1170017550234002106063710期初應(yīng)收賬款1200012000第一季度7020468011700第一季度10530702017550第二季度14040936023400第四季度1263612636現(xiàn)金收入合計(jì)190

30、2015210210602199677286根據(jù)表7-5中的數(shù)據(jù)還可以計(jì)算出M公司年末應(yīng)收賬款的余額:應(yīng)收賬款余額=21060X40%=8424（元）2、生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，計(jì)劃為滿足預(yù)算期的銷售量以及期末存貨所需的資源。通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，計(jì)劃期間除必須有足夠的產(chǎn)品以供銷售之外，還必須考慮到計(jì)劃期期初和期末存貨的預(yù)計(jì)水平，以避免存貨太多形成積壓，或存貨太少影響下期銷售。計(jì)算公式：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨預(yù)計(jì)期初存貨（7.4）生產(chǎn)預(yù)算是所有營(yíng)業(yè)預(yù)算中唯一只使用實(shí)物量單位的預(yù)算，可以為有關(guān)費(fèi)用和成本提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算在實(shí)際編制時(shí)比較復(fù)雜

31、，一方面產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，同時(shí)存貨數(shù)量又會(huì)受到倉(cāng)儲(chǔ)容量的現(xiàn)狀。為了了解現(xiàn)有生產(chǎn)能力是否能夠完成預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量，生產(chǎn)設(shè)備管理部門有必要再審核生產(chǎn)預(yù)算，若無(wú)法完成，預(yù)算委員會(huì)可以修訂銷售預(yù)算或考慮增加生產(chǎn)能力；若生產(chǎn)能力超過(guò)需要量，則可以考慮把生產(chǎn)能力用于其他方面。實(shí)踐中，一般是按事先估計(jì)得期末存貨量占下期銷售量的比例進(jìn)行估算。【例7-6】依【例7-5】資料，假設(shè)M公司期末存貨量為下期銷售量的10%預(yù)算年度第一季度期初存貨量為10件，期末存貨量為20件。根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算表，如表7-6所示。表7-6生產(chǎn)預(yù)算單位：元季度一一二四全年預(yù)計(jì)銷售量10015

32、0200180630力口：預(yù)計(jì)期末存貨1520182020減：預(yù)計(jì)期初存貨10152018650預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1051551981826403、直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算即為直接材料采購(gòu)預(yù)算，是指在預(yù)算期內(nèi)，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算所確定的材料采購(gòu)數(shù)量和材料采購(gòu)金額的計(jì)劃。直接材料采購(gòu)預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算的每季預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品的材料用量、期初和期末存料量、材料的計(jì)劃單價(jià)以及采購(gòu)材料的付款條件等編制的預(yù)算期直接材料采購(gòu)計(jì)劃?！邦A(yù)計(jì)生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料，“生產(chǎn)需用量”是上述兩項(xiàng)的乘積。期初、期末的材料庫(kù)存量是根據(jù)當(dāng)前情況和銷售預(yù)測(cè)估計(jì)

33、得到。實(shí)踐中，各季度“期末材料存量”一般根據(jù)下季度需用量的百分比確定。預(yù)計(jì)各季度采購(gòu)量，根據(jù)下式計(jì)算確定：預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需要量+預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量-預(yù)計(jì)期初庫(kù)存量（7.5）在實(shí)際工作中，直接材料采購(gòu)預(yù)算往往還附有預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”，用以計(jì)算預(yù)算期內(nèi)為采購(gòu)直接材料而支付的現(xiàn)金數(shù)額，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。預(yù)算期采購(gòu)金額的計(jì)算公式為：預(yù)算期采購(gòu)金額=該期預(yù)計(jì)采購(gòu)總成本+該期預(yù)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額（7.6）預(yù)算期內(nèi)的采購(gòu)現(xiàn)金支出的計(jì)算公式為：預(yù)算期采購(gòu)現(xiàn)金支出=該期現(xiàn)購(gòu)材料現(xiàn)金支出+該期支付前期的應(yīng)付賬款（7.7）【例7-7】假設(shè)M公司所生產(chǎn)產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品材料用量為4千克/件,材料采購(gòu)單價(jià)為5元/千

34、克，每季度末的材料存量為下季度生產(chǎn)用量的20%估計(jì)預(yù)算年度期初存貨量120千克，期末材料存貨量150千克。假定每季采購(gòu)金額中，有60%Pf要當(dāng)季支付現(xiàn)金，其余40唯IJ下季支付。預(yù)算年度第一季應(yīng)付上年第四季度賒購(gòu)材料款為2500元。根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額以及期初、期末的材料存量等相關(guān)資料，編制直接材料預(yù)算及材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如表7-7所示。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，計(jì)算結(jié)果保留為整數(shù)。季度一一二四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640單位產(chǎn)品材料用量（千克/件）44444生產(chǎn)需用量（千克）4206207927282560力口：預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量（千克）1241581461

35、50150減：預(yù)計(jì)期初庫(kù)存量（千克）120124158146120預(yù)計(jì)采購(gòu)量4246547807322590材料采購(gòu)單價(jià)（元/千克）55555預(yù)計(jì)采購(gòu)成本（元）212032703900366012950續(xù)表7-7直接材料預(yù)算單位：元季度一一二四全年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（元）3605566636222201派預(yù)計(jì)采購(gòu)金額合計(jì)（元）248038264563428215151預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出：上年應(yīng)付賬款25002500第一季一季度229615303826第二季度273818254563第四季度25692569現(xiàn)金支出合計(jì)398832884268439415938備注：的地方有尾差。

36、根據(jù)表7-7中的數(shù)據(jù)還可以計(jì)算出M公司年末期末應(yīng)付賬款的余額:表7-7直接材料預(yù)算單位:應(yīng)付賬款余額=4282X40%=1713（元）4、應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。本預(yù)算中不包括預(yù)交的所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。【例7-8】M公司流通環(huán)節(jié)只繳納增值稅，并于銷售白當(dāng)期用現(xiàn)金完稅，城建稅率為7%教育費(fèi)附加征收率為3%根據(jù)前例預(yù)計(jì)的增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅，編制應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算表，如表7-8所示。為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，計(jì)算結(jié)果保留為整數(shù)。5、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的

37、。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、單位工時(shí)工資率和人工總成本。單位產(chǎn)品工時(shí)和單位工時(shí)工資率數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料。人工總工時(shí)和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來(lái)的。直接人工預(yù)算可以反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本。由于人工工資一般均由現(xiàn)金支付，通常不單獨(dú)編制列示與此相關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出開(kāi)支。即便我國(guó)有一些企業(yè)的工資不一定在提取的當(dāng)期用現(xiàn)金開(kāi)支，但都是不受職工歡迎的?！纠?-9】M公司的單位產(chǎn)品工時(shí)定額為5小時(shí)，單位工時(shí)工資率為8元。根據(jù)單位產(chǎn)品工時(shí)定額、單位工時(shí)工資率和預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，編制直接人工預(yù)算表，如表7-9所示。表7-8應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)算單位：元季度一一二四全年增值稅銷項(xiàng)稅

38、額170025503400306010710增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3605566636222201應(yīng)交增值稅13401994273724388509應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加134199274244851現(xiàn)金支出合計(jì)14742193301126829360表7-9直接人工預(yù)算單位：元季度一一二四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）55555人工總工時(shí)（小時(shí)）5257759909103200單位工時(shí)工資率（元/小時(shí)）88888人工總成本（元）4200620079207280256006、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用是一種能反映直接人工預(yù)算和直接材料使用和采購(gòu)預(yù)算以外的所有產(chǎn)品成

39、本的預(yù)算計(jì)劃。為編制預(yù)算，制造費(fèi)用通?？砂雌涑杀拘詰B(tài)可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。固定制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)；變動(dòng)制造費(fèi)用根據(jù)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品預(yù)定分配率進(jìn)行預(yù)計(jì)。對(duì)于制造費(fèi)用中的混合成本項(xiàng)目，應(yīng)將其分解為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩部分，并分別列入制造費(fèi)用預(yù)算的變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。為了全面反映企業(yè)資金收支，在制造費(fèi)用預(yù)算中，通常包括費(fèi)用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出。需I注意的是，由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔出?！纠?-101M公司在預(yù)算期間的變動(dòng)制造費(fèi)用為3200元，固定制造費(fèi)用為8000元。根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用相關(guān)資料，編制制造費(fèi)用

40、預(yù)算表，如表7-10所示。季度一一二四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工（1元/件）105155198182640間接材料（1元/件）105155198182540維修費(fèi)（2元/件）2103103963641280水電費(fèi)（1元/件）105155198182640小計(jì)5257759909103200固定制造費(fèi)用：管理人員工資10001000100010004000折舊費(fèi)4004004004001600辦公費(fèi)250150180320900保險(xiǎn)費(fèi)2003504505001500小計(jì)18501900203022208000合計(jì)237526753020313011200減：折舊4004004004001600表

41、7-10制造費(fèi)用預(yù)算單位：元現(xiàn)金支出的費(fèi)用19752275262027309600為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。W利造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外都必須支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)各個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“現(xiàn)金支出的費(fèi)用”。根據(jù)表7-10可得，3200變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=320-=1（元/小時(shí)）3200固定制造費(fèi)用分配率=8000=2.5（元/小時(shí)）32007、產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，即產(chǎn)品成本預(yù)算主要依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算

42、、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等匯總編制。產(chǎn)品成本預(yù)算的主要內(nèi)容是產(chǎn)品的總成本與單位成本。單位產(chǎn)品成本，可根據(jù)下式計(jì)算確定：某種產(chǎn)品某期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本=單位直接材料成本+單位直接人工成本+單位制造費(fèi)用（7.8）不同的存貨計(jì)價(jià)方法，需要采取不同的預(yù)算編制方法。此外，不同的成本計(jì)算模式也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)成品存貨一般按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，產(chǎn)品成本只考慮直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。【例7-11根據(jù)表7-7、表7-9和表7-10的數(shù)據(jù)，編制產(chǎn)品成本預(yù)算表，如表7-11所示。（只編制全年的產(chǎn)品成本預(yù)算）表7-11產(chǎn)品成本預(yù)算單位：元項(xiàng)目每千克或每小時(shí)單位成本投入量

43、成本（元）生產(chǎn)成本（640件）期末存貨（20件）銷貨成本（630件）直接材料54201280040012600直接人工85402560080025200變動(dòng)制造費(fèi)用15532001003150固定制造費(fèi)用2.5512.580002507875合計(jì)/77.5496001550488258、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，要分析銷售收人、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。在安排銷售費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析方法，費(fèi)用的支付應(yīng)能獲取更多的收益。管理費(fèi)用預(yù)算是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為搞好一般管理業(yè)務(wù)所必須的費(fèi)用預(yù)算。在編制管

44、理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績(jī)和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到合理化。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算，其中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等均屬不需要現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，在預(yù)計(jì)費(fèi)用現(xiàn)金支出時(shí)，應(yīng)予以扣除?！纠?-12】假定M公司在預(yù)算期間變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用為1260元，按銷售量計(jì)算分配率，固定銷售及管理費(fèi)用為1200元，其中年折舊費(fèi)用為800元。根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和上述資料，編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表，如表7-12所示。表7-12銷售及管理費(fèi)用預(yù)算單位：元季度一一二四全年預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率22222變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用（元）200300400360

45、1260固定銷售及管理費(fèi)用（元）3003003003001200減：折舊費(fèi)（元）200200200200800現(xiàn)金支出的費(fèi)用（元）3004005004601660上例中，變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率=1260/630=2（元/件）（二）專門決策預(yù)算的編制專門決策預(yù)算又稱特種決策預(yù)算，是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目或者一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算，一般包括資本支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算兩種。資本支出預(yù)算又稱投資預(yù)算，是指企業(yè)為了今后更好的發(fā)展，獲取更大的報(bào)酬而作出的資本支出計(jì)劃。它是綜合反映建設(shè)資金來(lái)源與運(yùn)用的預(yù)算，其支出主要用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，其收入主要是債務(wù)收入。由于這類預(yù)算涉及到長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的投資投放

46、與籌措等，并經(jīng)?？缒甓龋虼?，除個(gè)別項(xiàng)目外一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算是指與短期經(jīng)營(yíng)決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算，該類預(yù)算的主要目標(biāo)是通過(guò)制定最優(yōu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和存貨控制決策來(lái)合理地利用或調(diào)配企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的各種資源。本類預(yù)算通常是在根據(jù)短期經(jīng)營(yíng)決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算?！纠?-131M公司為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，決定預(yù)算期間上馬一條新的生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)在1季度購(gòu)谿60000元的設(shè)備。為籌措該項(xiàng)投資資金，M公司年初向銀行借入年利率為10%勺3年期的長(zhǎng)期借款60000元，每季末支付利息

47、，到期還本。根據(jù)上述設(shè)備購(gòu)谿及資金籌措的資料，編制投資項(xiàng)目預(yù)算表，如表7-13所示。表7-13新產(chǎn)品生產(chǎn)線項(xiàng)目投資預(yù)算及資金籌措方案單位：元季度一一二四全年設(shè)備購(gòu)谿6000060000投資支出合計(jì)6000060000投資資金籌措：向銀行借款6000060000合計(jì)6000060000（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制1、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算也稱現(xiàn)金收支預(yù)算，是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總。現(xiàn)金預(yù)算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收支差額以及資金的籌措及運(yùn)用等四個(gè)方面?，F(xiàn)金收入部分包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，主要是銷貨取得的現(xiàn)金收入，來(lái)自銷售預(yù)算?，F(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期各項(xiàng)現(xiàn)金支出，由直接材料”、直接人工”、

48、制造費(fèi)用”、銷售費(fèi)用”、管理費(fèi)用”、財(cái)務(wù)費(fèi)用”、支付的稅金以及預(yù)交所得稅”等組成，有時(shí)還涉及到資本性現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金收支差額部分列示現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。差額為正，說(shuō)明收大于支，現(xiàn)金有多余，差額為負(fù)，說(shuō)明支大于收，現(xiàn)金不足。企業(yè)根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)金收支差額的性質(zhì)、數(shù)額的大小和期末應(yīng)保持的現(xiàn)金余額，確定籌集或運(yùn)用資金的數(shù)額。如果現(xiàn)金多余，可用于償還向銀行取得的借款，或用于購(gòu)買有價(jià)證券；如果現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款或拋售有價(jià)證券。【例7-14】假定M公司每季末現(xiàn)金余額不得少于4000元，否則向銀行借款，借款數(shù)額一般為1000的倍數(shù)。借款年利率為12%現(xiàn)金多余時(shí)，可購(gòu)買年利率為6%勺有價(jià)證

49、券作為臨時(shí)調(diào)劑。預(yù)計(jì)預(yù)算期期初現(xiàn)金余額為4000元。根據(jù)前述有關(guān)銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算等相關(guān)資料，編制預(yù)算各季度的現(xiàn)金預(yù)算表，如表7-14所示。表7-14現(xiàn)金預(yù)算單位：元季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額40004583485740984000力口：銷售現(xiàn)金收入1902015210210602199677286可供使用現(xiàn)金合計(jì)2302019793259172609481286減：現(xiàn)金支出：直接材料398832884268439415938直接人工420062007920728025600制造費(fèi)用19752275262027309600銷售及管理費(fèi)用3004005004601660支付增值稅、城建稅等

50、14742193301126829360預(yù)交所得稅10001000100010004000購(gòu)買設(shè)備6000060000預(yù)分股利（估計(jì)）20002000200020008000現(xiàn)金支出合計(jì)74937173562131920546134158現(xiàn)金收支差額(51917)243745985548(52872)資金籌措及運(yùn)用：力口：借入的長(zhǎng)期借款6000060000借入的短期借款40004000減：歸還借款本金短期借款利息（8%）8080長(zhǎng)期借款利息（10%）15001500150015006000購(gòu)買后價(jià)證券2000(1000)1000期末現(xiàn)金余額45834857409840484048本例中，購(gòu)谿設(shè)備向銀行借入的長(zhǎng)期借款60000元，每季支付利息為1500元:利息=60000X10%4=1500（元）；現(xiàn)金不足時(shí)，向銀行借入的短期借款，一般按“每期期初借入，每期期末歸還”來(lái)預(yù)計(jì)利息，第二季度末應(yīng)支付的利息為80元。短期借款本金借款期限設(shè)定為一年?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。現(xiàn)金預(yù)算涉及面廣，比較復(fù)雜，一定要注意現(xiàn)金預(yù)算表各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系。2、利潤(rùn)表預(yù)算利潤(rùn)表預(yù)算是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果（包括利潤(rùn)總額