1、企業(yè)成本模式與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)未來企業(yè)成本模式選擇滿足“不同目的，不同成本”要求，成本計(jì)量模式應(yīng)是一個(gè)突破會(huì)計(jì)賬戶框架的開放系統(tǒng)，它是三層結(jié)構(gòu)的、開放型的、多維成本計(jì)量的一個(gè)計(jì)量系統(tǒng)。1 .成本計(jì)量模式的三層結(jié)構(gòu)成本計(jì)量模式應(yīng)該是一個(gè)三層結(jié)構(gòu)模式，即作業(yè)層次成本計(jì)量、經(jīng)管控制層次成本計(jì)量和公司戰(zhàn)略層次成本計(jì)量（見圖1）。其分析順序是自上而下：公司戰(zhàn)略層成本一一經(jīng)管控制層成本一一作業(yè)任務(wù)層成本。公司戰(zhàn)略層次運(yùn)用價(jià)值鏈分析工具，進(jìn)行“成本鏈”相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)分析；經(jīng)管控制層制定成本預(yù)算，進(jìn)行成本過程控制和評(píng)價(jià)；作業(yè)層成本，計(jì)算特定對(duì)象成本，利用成本動(dòng)因分析進(jìn)行成本改善。而成本計(jì)算順序恰好相反，應(yīng)該是自下而上：

2、作業(yè)層次進(jìn)行原始成本紀(jì)錄和成本計(jì)算；經(jīng)管控制層利用成本基礎(chǔ)信息匯集進(jìn)行成本預(yù)算控制；而公司戰(zhàn)略層次則利用作業(yè)層與經(jīng)管層的成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略決策與分析。2 .成本數(shù)據(jù)庫(kù)DSS設(shè)計(jì)思想為了保證成本信息能支持多目標(biāo)決策，成本原始數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)應(yīng)該采用DSS設(shè)計(jì)思想。DSS系統(tǒng)可以支持多目標(biāo)決策需要；可以解決半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化經(jīng)管決策問題；可以進(jìn)行人機(jī)交互增加適應(yīng)性；反應(yīng)速度快，可以應(yīng)付不同數(shù)據(jù)輸入，等等。設(shè)置兩個(gè)基本庫(kù)數(shù)據(jù)庫(kù)和方法庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)記載會(huì)計(jì)交易的基本事項(xiàng)，而方法庫(kù)則存放不同的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)則中的一種方法）。在信息使用者使用成本信息時(shí)，系統(tǒng)可以根據(jù)不同目

3、的，選擇不同的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則，組合成與信息使用者決策最相關(guān)的成本信息內(nèi)容，而不是傳統(tǒng)成本計(jì)量系統(tǒng)將規(guī)則固化在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)里。3 .突破賬戶約束的開放系統(tǒng)結(jié)構(gòu)未來成本計(jì)量模式應(yīng)該突破會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)，在賬戶系統(tǒng)之外構(gòu)建一個(gè)開放系統(tǒng)。在設(shè)計(jì)底層作業(yè)層次的成本計(jì)量系統(tǒng)時(shí)，要考慮上兩層次即公司戰(zhàn)略層次和經(jīng)管控制層次的需要，以便于數(shù)據(jù)匯總的正確性和可行性。圖1所示成本計(jì)量系統(tǒng)的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)：（1）首先設(shè)計(jì)成本對(duì)象。一般成本對(duì)象是多維的，包括產(chǎn)品、服務(wù)、工程、客戶、作業(yè)、部門、商標(biāo)、計(jì)劃等。成本對(duì)象數(shù)量確定要謹(jǐn)慎，因?yàn)樵黾右粋€(gè)成本對(duì)象，系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理量將是級(jí)數(shù)倍增加。（2）根據(jù)不同成本對(duì)象決定直接成本和間接成本。直

4、接成本和間接成本概念是動(dòng)態(tài)的。直接成本采取追溯方式直接計(jì)入特定成本對(duì)象，間接成本則需要分配計(jì)人。一般來說，將成本劃為直接成本越多，成本計(jì)算越準(zhǔn)確，但計(jì)算代價(jià)也越大。（3）劃分成本等級(jí)，確定匯總邏輯關(guān)系。制造企業(yè)的成本等級(jí)一般有產(chǎn)量層次成本、批量層次成本、產(chǎn)品支持成本和工廠服務(wù)成本四個(gè)等級(jí)。劃分成本等級(jí)，確定合適的成本動(dòng)因，有利于不同層次經(jīng)管者分析成本需要。（4）確定間接成本庫(kù)數(shù)量和尋找合適成本動(dòng)因。一般來說，間接成本庫(kù)數(shù)量越多，越有利于進(jìn)行成本動(dòng)因分析，有利于找出價(jià)值鏈上不增值或低效率活動(dòng)，采取措施降低成本。另外，成本分配基礎(chǔ)并不都是成本動(dòng)因，在正常情況下應(yīng)該將成本動(dòng)因作為成本分配基礎(chǔ)。（5）

5、選擇合適的成本計(jì)算制度。實(shí)際工作中，單純的成本計(jì)算制度很少見，大多是混合成本計(jì)算制度。4 .財(cái)務(wù)成本計(jì)量系統(tǒng)與經(jīng)管成本計(jì)量系統(tǒng)的內(nèi)在“一體化”經(jīng)管成本計(jì)量系統(tǒng)要突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的束縛，但與財(cái)務(wù)成本信息有“一體化”聯(lián)系要求，即數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)，不應(yīng)該設(shè)計(jì)成兩個(gè)數(shù)據(jù)相互獨(dú)立的系統(tǒng)，否則將會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致問題。在一體化系統(tǒng)設(shè)計(jì)思想下，盡可能采取“保證局部數(shù)據(jù)應(yīng)局部使用，全局?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)全局使用”的原則。此外在進(jìn)入會(huì)計(jì)賬戶數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)時(shí)，要設(shè)立“屏障”以保證符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法定性要求。5 .改變傳統(tǒng)成本計(jì)算的數(shù)據(jù)流向傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)流向順序是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)一一經(jīng)管會(huì)計(jì)系統(tǒng)一一業(yè)務(wù)系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)通過憑證輸入記入賬簿系

6、統(tǒng)，由賬簿系統(tǒng)向業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供成本信息資料，為各部門提供成本信息的決策支持。基于這種成本數(shù)據(jù)流向設(shè)計(jì)的成本信息系統(tǒng)存在著固有的缺陷，無(wú)法從根本上克服成本信息與物流、人流和資金流匹配問題。未來成本計(jì)量模式中的數(shù)據(jù)流向應(yīng)該恰好相反，由業(yè)務(wù)系統(tǒng)流向經(jīng)管會(huì)計(jì)系統(tǒng)直至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。業(yè)務(wù)部門發(fā)生活動(dòng)立即被實(shí)時(shí)地記錄下來，形成物流、人流、資金流“三流”相匹配信息數(shù)據(jù)，這類原始狀況信息需要占用極大的存儲(chǔ)空間。對(duì)于外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，所需信息十分有限，將從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的成本信息，記入會(huì)計(jì)賬簿系統(tǒng)。大量?jī)r(jià)值信息（不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求）被屏蔽在賬簿系統(tǒng)之外。高新技術(shù)企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)的四大來源根據(jù)我國(guó)高新技

7、術(shù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)管過程中成本的降低引起高度的重視。成本控制必須注重全過程的控制，不僅要控制生產(chǎn)成本，而且要控制產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容。只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制，成本才會(huì)顯著降低。綜合來看，高新技術(shù)企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)主要來源有4個(gè)方面。產(chǎn)品生命周期經(jīng)管一般而言，越是處于生命周期的前階段，能夠確定的成本額越大，且功能、構(gòu)件變更的容易程度越高，兩種因素的結(jié)合，使這一階段降低成本的潛力大增。低成本設(shè)計(jì)當(dāng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)說明書完成時(shí)，該產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)就已確定下來。對(duì)許多高新技術(shù)產(chǎn)品來說，到設(shè)計(jì)說明書完成時(shí)，該產(chǎn)品壽命周期成本的80%-90%已不可改變。為了最大限度地壓

8、縮成本，產(chǎn)品設(shè)計(jì)必須著眼于目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)。要根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查或顧客訂貨協(xié)議估計(jì)產(chǎn)品銷售價(jià)格，再由企業(yè)的目標(biāo)盈利率確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)，確定目標(biāo)成本后，產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員和操作人員就可以根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行作業(yè)設(shè)計(jì)。如果完成產(chǎn)品全部作業(yè)的成本低于目標(biāo)成本，則產(chǎn)品設(shè)計(jì)是可行的，否則，就要進(jìn)行再設(shè)計(jì)，直到可行為止。卓越的開發(fā)過程開發(fā)費(fèi)用成為高新技術(shù)產(chǎn)品的最大成本要素之一。高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)中應(yīng)充分考慮市場(chǎng)定位，不能只片面追求技術(shù)性能的先進(jìn)性。在計(jì)算機(jī)軟件和醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈_發(fā)成本超過了產(chǎn)品銷售成本；在其他產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域中，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟某杀究赡艹^了其他的可控成本，如勞動(dòng)力成本和經(jīng)

9、管費(fèi)用。許多公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品開發(fā)的生產(chǎn)率可以得到相當(dāng)程度的改善，并且隨之所產(chǎn)生的成本差異可能是非常明顯的。高效的生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中涉及的生產(chǎn)成本與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略密切相關(guān)。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)要集中有限的資本和技術(shù)力量，像日本本田公司培養(yǎng)發(fā)動(dòng)機(jī)核心能力一樣，重點(diǎn)發(fā)展自己的核心技術(shù)力量，提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本。成本的形成依賴于物流供應(yīng)、生產(chǎn)工藝流程實(shí)施、測(cè)試總裝、質(zhì)量檢驗(yàn)、發(fā)貨等一系列作業(yè)，而大多數(shù)作業(yè)與傳統(tǒng)成本經(jīng)管中的分配規(guī)范不直接相關(guān)，必須通過成本動(dòng)因分析，進(jìn)行準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本核算，并通過不斷優(yōu)化作業(yè)降低成本。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品升級(jí)換代快，產(chǎn)品庫(kù)存經(jīng)管對(duì)成本起著至關(guān)重要的作用。庫(kù)存

10、量過多，直接影響著設(shè)計(jì)優(yōu)化的實(shí)施，因此必須建立高效的供應(yīng)鏈，加快庫(kù)存周轉(zhuǎn)效率，不斷降低庫(kù)存水平。同時(shí),通過與全面質(zhì)量經(jīng)管同步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)適時(shí)生產(chǎn)經(jīng)管（JIT）,降低產(chǎn)品成本。產(chǎn)品質(zhì)量與維護(hù)進(jìn)入使用維護(hù)階段，產(chǎn)品在市場(chǎng)價(jià)格不斷下降的基礎(chǔ)上，成本壓力不斷增加，產(chǎn)品已經(jīng)由設(shè)定的目標(biāo)成本轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)壓力下的目標(biāo)成本。此時(shí)結(jié)合生產(chǎn)制造和維護(hù)等實(shí)際情況，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行降低成本優(yōu)化，提高產(chǎn)品成本競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要，可以通過消除冗余、優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)計(jì)、采用簡(jiǎn)易設(shè)計(jì)方案降低單位成本。應(yīng)對(duì)為提高客戶滿意度而付出的大量維護(hù)成本進(jìn)行有效經(jīng)管，在提高產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低維護(hù)費(fèi)用支出，建立信息內(nèi)部通道，加快信息的傳遞速度，加強(qiáng)部門之

11、間的橫向聯(lián)系，提高對(duì)顧客要求的回應(yīng)能力，保證客戶需求能及時(shí)得到滿足。在產(chǎn)品廢棄或升級(jí)時(shí)，應(yīng)該對(duì)客戶的追加成本及企業(yè)的替換成本進(jìn)行核算，保證產(chǎn)品生命周期成本得到全面反映，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品盈利能力。充分利用銷售平臺(tái)，盡可能地增大銷售收入，降低單位產(chǎn)品固定費(fèi)用。卓越的技術(shù)擁有卓越的技術(shù)將是一種競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不容易獲取的優(yōu)勢(shì)。隨著技術(shù)變遷，新的產(chǎn)品、新的行業(yè)不斷涌現(xiàn)。從高新技術(shù)企業(yè)自身來看,隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，以前的目標(biāo)市場(chǎng)容量將無(wú)法支撐企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需求，能夠給企業(yè)帶來利潤(rùn)的業(yè)務(wù)單元將逐漸減少，核心能力處于嫁接轉(zhuǎn)移或向新領(lǐng)域的擴(kuò)散之中。此時(shí)若不能很好地實(shí)現(xiàn)由技術(shù)創(chuàng)新帶來的產(chǎn)品創(chuàng)新，則市場(chǎng)的局限性會(huì)阻礙企業(yè)的

12、良性成長(zhǎng)。由于技術(shù)領(lǐng)先者在技術(shù)與產(chǎn)品開發(fā)上投入了大量的資金以便通過差別化戰(zhàn)略進(jìn)行產(chǎn)品定位，他們通常不是低成本競(jìng)爭(zhēng)者，而競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手復(fù)制他們的差別化需要付出昂貴的代價(jià)。企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈經(jīng)管企業(yè)流程再造（BPR）是以顧客需求為導(dǎo)向，使企業(yè)的生產(chǎn)更好地滿足顧客不斷變化的需求。企業(yè)的流程是指為完成某一目標(biāo)而進(jìn)行的一系列邏輯相關(guān)活動(dòng)的有序集合，強(qiáng)調(diào)工作是如何進(jìn)行的,而不是工作是什么。在傳統(tǒng)的勞動(dòng)分工原則下，職能部門把企業(yè)的流程分割成若干環(huán)節(jié)，人們關(guān)注的焦點(diǎn)是單個(gè)的任務(wù)或工作。在現(xiàn)代市場(chǎng)白熱化競(jìng)爭(zhēng)的情況下，越來越顯示出這種模式的弊端。而BPR思考和改造的對(duì)象正是企業(yè)的流程，是對(duì)現(xiàn)行工作方法及企業(yè)運(yùn)作流程進(jìn)

13、行根本性反省和革命性創(chuàng)新。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)可以通過流程再造，找出自身在成本經(jīng)管方面的漏洞，進(jìn)行一場(chǎng)經(jīng)管革命在流程再造過程中，有效的供應(yīng)鏈經(jīng)管是一個(gè)重要方面。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，任何一個(gè)企業(yè)都不可能在所有業(yè)務(wù)上成為杰出者，必須聯(lián)合行業(yè)中上下游企業(yè)，建立一條經(jīng)濟(jì)利益相連、業(yè)務(wù)關(guān)系緊密的行業(yè)供應(yīng)鏈，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，充分利用一切可利用的資源來適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，共同增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。此時(shí)企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈的經(jīng)管將延伸到面向全行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)管。供應(yīng)鏈包含了原材料采購(gòu)、制造、庫(kù)存、訂單處理、分銷、貨物運(yùn)送和擔(dān)保的成本，高新技術(shù)企業(yè)需要超越制造的范圍來實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)勢(shì)，使其他成本要素成為獲得成本優(yōu)勢(shì)的源泉。在

14、供應(yīng)鏈經(jīng)管的過程中，首先要在整個(gè)行業(yè)中建立一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的供應(yīng)鏈，使多個(gè)企業(yè)能在統(tǒng)一的經(jīng)管下實(shí)現(xiàn)協(xié)作經(jīng)營(yíng)和協(xié)作運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)資源和信息共享，使每個(gè)企業(yè)均可以最小的個(gè)別成本和轉(zhuǎn)換成本來獲得成本優(yōu)勢(shì)。人力資本經(jīng)管人力資源的合理利用是決定從業(yè)人員的科技素質(zhì)和高新技術(shù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成本的關(guān)鍵要素。隨著高新技術(shù)企業(yè)日益依賴于企業(yè)員工的知識(shí)和技能，日益重視企業(yè)的研究開發(fā)，日益重視市場(chǎng)的建構(gòu)與發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)會(huì)越來越無(wú)形化。而無(wú)形化的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)不再僅僅取決于物質(zhì)資本和金融資本，而更多地取決于人力資本。人力資本包括了員工的全部知識(shí)和技能，特別是通過培訓(xùn)和實(shí)踐所形成的各種技巧和新知模式，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部

15、分。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)高級(jí)技術(shù)人才的使用和選擇，反映出各經(jīng)濟(jì)類型高新技術(shù)企業(yè)在確定企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式上的重大區(qū)別。為了增加人力資本，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)的通行方法是以高收入、高福利吸引高素質(zhì)人才，以高額獎(jiǎng)金和紅利刺激專業(yè)人員能力的高水平發(fā)揮。但是任何人在知識(shí)的獲取和創(chuàng)新上總有其局限性，因此不斷地發(fā)現(xiàn)瓶頸并加以克服的方式具有局限性，其成本會(huì)不斷提高。同時(shí)，將企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力建立在少數(shù)頂尖高手個(gè)人能力發(fā)揮的基礎(chǔ)上，成本和風(fēng)險(xiǎn)都比較高。在這種情況下，企業(yè)可以采用兩種方法加以解決。一是知識(shí)專門化。知識(shí)專門化是提高知識(shí)獲得效益的重要前提，通過將任務(wù)有效分解到相對(duì)較多的具有

16、不同專業(yè)知識(shí)的人，可以降低成本和風(fēng)險(xiǎn),提高知識(shí)獲得效率。但是知識(shí)專門化提高了知識(shí)的整合成本，這就需要企業(yè)制定相應(yīng)的激勵(lì)制度，促進(jìn)員工之間的知識(shí)共享和學(xué)習(xí)。在信息技術(shù)和通訊技術(shù)發(fā)展迅猛的現(xiàn)代社會(huì)，人與人之間的交流已經(jīng)不僅僅局限于面對(duì)面的交流，通過網(wǎng)絡(luò)及其他高新技術(shù)工具的交流同樣可以降低溝通和協(xié)作成本，促進(jìn)知識(shí)的整合。二是建立雙贏關(guān)系。高新技術(shù)企業(yè)依賴于每一位員工素質(zhì)的提高獲得并實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，員工通過高新技術(shù)企業(yè)的不斷發(fā)展使自身的人力資本不斷提升，從而在勞動(dòng)力市場(chǎng)中處于優(yōu)先位置。高新技術(shù)企業(yè)注重員工的能力提升和職業(yè)生涯發(fā)展，將此作為員工忠誠(chéng)于企業(yè)的回報(bào)。高新技術(shù)企業(yè)知識(shí)資本的增值和員工人力資本的增值同步發(fā)展，這是一種雙贏的關(guān)系。規(guī)模效應(yīng)當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品開發(fā)過程的全球化時(shí)，他們能夠搜集來自世界各地的客戶需求信息，在同一時(shí)間向全球所有的市場(chǎng)提供一種單一產(chǎn)品，而同時(shí)規(guī)劃了在成本最低的任何地方制造這種產(chǎn)品的靈活性，從而獲得重要的成本優(yōu)勢(shì)。跨國(guó)公司可以通過協(xié)調(diào)和平衡所有活動(dòng)的全球網(wǎng)絡(luò)，連