1、中國(guó)稅制課堂筆記第一章 稅制概述一、稅收的概述（一）、稅收的概念及對(duì)其的理解論述1.定義：稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。2.對(duì)稅收概念的理解從直觀來看，稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要手段。從物質(zhì)形態(tài)看，稅收繳納的形式是實(shí)物或貨幣。從本質(zhì)上來看，稅收是憑借國(guó)家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配。從形式特征來看，稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特征。從職能來看，稅收具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)兩大職能。財(cái)政職能 地位：基本職能 稅收占財(cái)政收入95%特點(diǎn)：適用范圍的廣泛性；取得財(cái)政收入的及時(shí)性；征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。經(jīng)濟(jì)職能 主要表現(xiàn)在：調(diào)節(jié)總供求平衡；調(diào)節(jié)資源配置；調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配

2、。從性質(zhì)來看，我國(guó)社會(huì)主義稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”。（二）稅收的本質(zhì)1.稅收本質(zhì)的涵義：稅收是憑借國(guó)家政治權(quán)力，實(shí)現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。2.稅收本質(zhì)的內(nèi)涵：稅收體現(xiàn)分配關(guān)系稅收是憑借國(guó)家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配，它是國(guó)家通過制定法律來實(shí)現(xiàn)的.（三）稅收的“三性”特征及其關(guān)系1.“三性”特征：繳納上的無償性（核心）；征收方式上的強(qiáng)制性；征收范圍、比例上的固定性。2.“三性”特征的關(guān)系：“三性”特征是稅收本身所固有的特征，是客觀存在的不以人的意志為轉(zhuǎn)移。無償性是稅收的本質(zhì)和體現(xiàn)，是“三性”的核心，是由財(cái)政支出的無償性決定的。強(qiáng)制性是無償性的必然要求，是實(shí)現(xiàn)無償性、固定性的保證。固定性是強(qiáng)制性的

3、必然結(jié)果。稅收的“三性”特征相互依存，缺一不可，是區(qū)別于非稅的重要依據(jù)。二、稅法的概念及其分類（一）稅法是國(guó)家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和，它是稅收制度的核心。單選,填空（二）稅法的分類1.按稅法的效力分類：稅收法律（人大及常委制定）；稅收法規(guī)（國(guó)務(wù)院制定）；稅收規(guī)章（稅務(wù)管理部門制定）。2.按稅法的內(nèi)容分類：稅收實(shí)體法（規(guī)定實(shí)體權(quán)利和義務(wù)，稅法的核心）；稅收程序法（程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象）。3.按稅法的地位分類：稅收通則法（共同性問題）；稅收單行法（某一類問題）4.按稅收管轄權(quán)分類：國(guó)內(nèi)稅法（一國(guó)范圍內(nèi)）；國(guó)際稅法（國(guó)家與國(guó)家之間稅收權(quán)益分配）三、稅收法律關(guān)系

4、（一）主體及其權(quán)利與義務(wù)1.稅收法律關(guān)系主體：即稅收法律關(guān)系的參加者，它由存在稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體組成。2.征稅證體定義：指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人，即稅務(wù)機(jī)關(guān)。組成部門：國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，海關(guān)。權(quán)利：征稅權(quán)；稅法解釋權(quán)；估稅權(quán)；委托代征權(quán)；稅收保全權(quán)；強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；行政處罰權(quán)；稅收檢查權(quán)；稅款追征權(quán)。義務(wù)：依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)。為納稅人保守秘密的義務(wù)。多征稅款立即返還的義務(wù)。在稅收保全中的義務(wù)。解決稅務(wù)爭(zhēng)議過程中應(yīng)履行的義務(wù)。3.納稅主體含義：是稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。組成：包括納稅人、納稅擔(dān)保人。權(quán)利：延期納稅權(quán)；申

5、請(qǐng)減免權(quán)；多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)；委托稅務(wù)代理權(quán)；要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)；申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)。 義務(wù)：依法辦理納稅登記、變更登記或重新登記。依法設(shè)置帳簿，合法使用有關(guān)憑證。按規(guī)定定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料。按期進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)、足額地繳納稅款。主動(dòng)接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查。違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰。（二）稅收法律關(guān)系的客體（征稅對(duì)象）1.定義：是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對(duì)象。2.組成：應(yīng)稅的物質(zhì)財(cái)富；主體的應(yīng)稅行為。四、稅收法律責(zé)任（一）涵義：指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅

6、收法律法規(guī)而必須承擔(dān)的法律上的責(zé)任，也就是由于違法行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。（二）內(nèi)容：違反稅務(wù)管理的法律責(zé)任偷稅抗稅的法律責(zé)任。虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的刑事責(zé)任。單位的法律責(zé)任。擅自減稅免稅的法律責(zé)任。稅務(wù)人員違法的法律責(zé)任。第二章 稅收要素與稅收分類 一、稅收要素征稅對(duì)象，納稅人，稅率（中心環(huán)節(jié)），納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，減免稅。前三個(gè)為基本要素。（一）征稅對(duì)象1.定義：指對(duì)什么東西征稅，即征稅的目的物。（規(guī)定了稅的名稱）2.與之相關(guān)的幾個(gè)概念： 稅目：征稅對(duì)象的具體的內(nèi)容。計(jì)稅依據(jù)：征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。（從量、從價(jià)）稅源：稅收收入的來源。（二）納稅人1.定義：是稅法上規(guī)

7、定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。其規(guī)定解決了對(duì)誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。2.涉及的有關(guān)人員：法人、自然人、扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人（實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的人）（三）稅率：1.定義：是稅額與征收對(duì)象數(shù)量之間的比例。其規(guī)定解決了征多少稅的問題。它是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。2.公式：稅率=稅額/征稅對(duì)象數(shù)量3.種類：按性質(zhì)不同分名義稅率=應(yīng)納稅額/征稅對(duì)象的數(shù)量實(shí)際稅率=實(shí)納稅額/實(shí)際征稅對(duì)象的數(shù)量差異因減免稅的存在按稅率形式不同分P28比例稅率：?jiǎn)我坏谋壤惵什顒e比例稅率（產(chǎn)品差別比例稅率；行業(yè)差別比例稅率；地區(qū)差別比例稅率）幅度比例稅率累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率；超額累進(jìn)稅率。全率累進(jìn)稅率；超率累進(jìn)稅率。定額稅

8、率地區(qū)差別定額稅率；幅度定額稅率；分級(jí)定額稅率。（四）納稅環(huán)節(jié)1.定義：是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)過程中的征稅對(duì)象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。2.種類：一次課征制（一次納稅制）：即一個(gè)稅種只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，以避免重復(fù)征稅。二次課征制（二次納稅制）：即一個(gè)稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇二個(gè)環(huán)節(jié)征稅。多次課征制（多次納稅制）：即在商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)多次征稅，道道征收。（五）納稅期限1.定義：納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限，是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。2.確定納稅期限的含義：確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限確定繳納稅款的期限3.確定依據(jù)：根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)和不同的征稅對(duì)象確定。根據(jù)納稅人繳納稅款數(shù)額的多少來確定

9、。（反比）根據(jù)納稅行為發(fā)生的情況，以從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數(shù)為納稅期限。為保證國(guó)家財(cái)政收入，防止偷漏稅，在納稅行為發(fā)生前，預(yù)先繳納稅款。（六）減稅、免稅1.定義：是稅法中對(duì)某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。2.減免稅與起征點(diǎn)、免征額的區(qū)別。二、我國(guó)現(xiàn)行三種稅率形式的比較（一）概念的比較1.比例稅率：是指應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量為等比關(guān)系，不因征稅對(duì)象數(shù)量多少而變化的稅率，卻對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量等比例增加。2.累進(jìn)稅率：是指隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率，其稅額增長(zhǎng)幅度大于其征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。3.定額稅率：又稱固定稅額，是按單

10、位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。（二）三種稅率具體形式的比較1.比例稅率可分為：?jiǎn)我槐壤惵什顒e比例稅率（又分為三種：產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率）幅度比例稅率2.累進(jìn)稅率可分為：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率3.定額稅率可分為：地區(qū)差別定額稅率幅度定額稅率分級(jí)定額稅率（三）三種稅率形式的優(yōu)缺點(diǎn)比較 1.比例稅率：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便。不論征稅對(duì)象的大小，只規(guī)定一個(gè)比例稅率，不影響流轉(zhuǎn)額的擴(kuò)大，適合于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。缺點(diǎn)：對(duì)收入調(diào)節(jié)的效果不理想。就高，低收入者難以承受。就低，對(duì)高收入者缺乏調(diào)節(jié)作用。2.累進(jìn)稅率：優(yōu)點(diǎn)：最能體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，多

11、得多交，少得少交，無得不交，最適合調(diào)節(jié)納稅人的收入水平。據(jù)以征稅，將縮小納稅人之間的收入差距。缺點(diǎn)：計(jì)算和征收都比較復(fù)雜。3.定額稅率：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，適用于從量計(jì)征的稅種。征稅對(duì)象應(yīng)該是價(jià)格固定，質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的產(chǎn)品。有利于企業(yè)改進(jìn)包裝。有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。缺點(diǎn)：客觀上會(huì)減少稅收收入。三.全額（率）累進(jìn)稅率與超額（率）累進(jìn)稅率的概念及其區(qū)別（一）定義1.全額累進(jìn)稅率：是累進(jìn)稅率的一種，即征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征收。2.超額累進(jìn)稅率：是把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。（二）區(qū)別（不同特點(diǎn)）1.在

12、名義稅率相同的情況下，實(shí)際稅率不同。全累負(fù)擔(dān)重，超累負(fù)擔(dān)輕。2.全累的最大缺點(diǎn)是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全累負(fù)擔(dān)不合理，而超累則不存在這一問題。3.在各個(gè)級(jí)距上，全累稅負(fù)變化急劇，而超累變化緩和，也就是隨著征稅對(duì)象數(shù)額的增長(zhǎng)，稅款的增加，全累較快，超累較緩和。4.在計(jì)算上，全累計(jì)算簡(jiǎn)單，超累計(jì)算復(fù)雜。四、按各種稅率形式計(jì)算稅額的實(shí)例（一）比例稅率計(jì)算例1：已知甲企業(yè)營(yíng)業(yè)所得額為100萬元，乙企業(yè)為150萬元，（稅率33%）分別求其所得額。甲：10033%=33（萬元）乙：15033%=49.5（萬元）（二）累進(jìn)稅率計(jì)算1、按全額累進(jìn)稅率例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教

13、材（P30）的稅率分別計(jì)算各自應(yīng)納余額累進(jìn)稅款。甲：100010%=100（元）乙：102015%=153（元）2、按超額累進(jìn)稅率（1）定義法（分段計(jì)算法）例3:根據(jù)例2分別計(jì)算甲乙的超額累進(jìn)稅款.甲:4005%+60010%=80(元)乙:4005%+60010%+2015%=83(元)(2)速算扣除法第2級(jí)速算扣除數(shù)=400(10%5%)+0=20(元)第3級(jí)速算扣除數(shù)=1000(15%10%)+20=70(元)甲:100010%20=80(元)乙:102015%70=83(元)3.全率累進(jìn)稅率計(jì)算稅額例4:甲銷售收入為12000元,利潤(rùn)率6%;乙銷售收入28000，利潤(rùn)率18，根據(jù)第P3

14、5稅表分別計(jì)算機(jī)應(yīng)納全率累進(jìn)稅額。甲：1200061072（元）乙：2800018301512（元）4.超率累進(jìn)稅率計(jì)算超率累進(jìn)稅額甲：12000（50110）12（元）乙：28000（50510520330）672（元）（2）速算扣除法第2級(jí)速算扣除率5（100）0.5第3級(jí)速算扣除率10（2010）0.51.5第4級(jí)速算扣除率15（3020）1.53甲：12000（6100.5）12（元）乙：28000（18303）672（元） 五、稅收分類 （一）按征稅對(duì)象分類：1、流轉(zhuǎn)稅 2、所得稅 3、資源稅 4、財(cái)產(chǎn)稅 5、行為稅（二）按計(jì)稅依據(jù)分類：1.從價(jià)稅 2.從量稅(三)按稅收收入的歸屬權(quán)

15、分類1.中央稅(屬于稅源集中,收入較大的稅)2.地方稅(稅源分散,與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切的稅)3.中央和地方共享稅(兼顧各方利益,調(diào)動(dòng)中央與地方兩方積極性)(四)按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類1.直接稅(納稅人與負(fù)稅人一致)2.間接稅(納稅人把稅轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人)(1)前轉(zhuǎn)(由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁)(2)后轉(zhuǎn)(由買方向賣方轉(zhuǎn)嫁,廠商讓利)(3)消轉(zhuǎn)(提高效益,消化掉稅負(fù))(五)其他分類1.按稅收繳納形式分類:1.實(shí)物稅2.貨幣稅2.按稅收用途分類:1.一般稅(用途不明確,一般經(jīng)費(fèi))2.目的稅(專款專用)3.按稅款確定方法分類:1.定率稅(固定稅率)2.配賦稅(先定總額再攤派,如人丁稅和田賦稅.)第三章 稅制原則一.古代

16、稅收原則(一)威廉配弟的稅收三原則公平:即課稅不偏袒誰,而且不太重簡(jiǎn)便:即手續(xù)簡(jiǎn)單,征收方便節(jié)約:即征收費(fèi)用不能過多,應(yīng)盡量節(jié)省(二)尤斯迪(六條)(三)亞當(dāng)斯密的稅收四原則平等:即稅收以個(gè)人在國(guó)家保護(hù)之下所獲得的收益為比例確實(shí):即應(yīng)繳稅收必須明確規(guī)定,不能隨意征收便利:即在征稅時(shí)間,地點(diǎn),方法上要方便納稅人節(jié)約:即向國(guó)民征稅要適量,不能過多二.近代稅收原則(一)西斯蒙第的稅收原則1.承認(rèn)亞當(dāng)斯密的稅收原則2.補(bǔ)充原則: (都是針對(duì)收入而言)(1)稅收不可侵及資本(2)不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)(3)稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用(4)稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國(guó)外(二)瓦格納的四端九項(xiàng)原則1.財(cái)政收

17、入原則(1)充分原則:即稅收必須能充分滿足財(cái)政的需要.(2)彈性原則:即稅收必須能充分適應(yīng)財(cái)政收支的變化.2.國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則(即如何保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的原則(1)稅源選擇原則:即稅源選擇要適當(dāng),以所得作為稅源最適宜,以免侵及資本.(2)稅種選擇原則:即要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題,最好選擇不宜轉(zhuǎn)嫁的所得稅作為稅種.3.社會(huì)公平原則(1)普遍原則:即對(duì)一切有收入的國(guó)民都要普遍征稅.(2)平等原則:即根據(jù)納稅能力的大小征稅,多收多交,少收少交,無收不交.4.稅務(wù)行政原則(1)確實(shí)原則:稅收法令必須簡(jiǎn)明確實(shí)(2)便利原則:政府征稅應(yīng)為納稅人的方便考慮(3)征稅費(fèi)用節(jié)約原則:征收管理所開支的費(fèi)用力求節(jié)省.三.現(xiàn)

18、代西方稅收原則 (一)效率原則1.含義:是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)講求效率,必須在稅務(wù)行政,資源利用,經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)三方面盡可能提高效率.2.兩方面的要求(實(shí)現(xiàn)的途徑)(1)要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)(2)要盡量降低征收費(fèi)用(二)公平原則1.橫向公平:即凡有相同納稅能力的人繳納相同的稅收2.縱向公平:即納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收(三)穩(wěn)定原則1.含義:是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)過程中,運(yùn)用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定.2.實(shí)現(xiàn)途徑: (1)發(fā)揮稅收“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用.(2)發(fā)揮稅收“相機(jī)抉擇(人為穩(wěn)定器)”作用(四)以上三大稅收原則的相互關(guān)系1.公平原則與效率原則的相互關(guān)系(1)矛盾性:過分

19、強(qiáng)調(diào)一方,就會(huì)損害另一方(2)聯(lián)系性:公平是提高效率的前提,效率是保證公平的基礎(chǔ).(3)處理原則:兼顧公平與效率2.公平原則,效率原則與穩(wěn)定原則的關(guān)系(1)穩(wěn)定是公平原則和效率原則要達(dá)到的目的(2)實(shí)行穩(wěn)定原則也是實(shí)現(xiàn)公平和效率的基礎(chǔ)四.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則(一)財(cái)政原則1.涵義:將稅收作為集中財(cái)政收入的主要形式,以保證財(cái)政收入增長(zhǎng),滿足社會(huì)公共需要.2.實(shí)現(xiàn)措施(途徑)(1)完善稅制結(jié)構(gòu),增強(qiáng)稅收增長(zhǎng)的彈性(2)強(qiáng)化稅收征管力度:加強(qiáng)稅收宣傳,提高公民的納稅意識(shí)實(shí)施稅收電子化改革稅收征管模式,徹底放棄專管員模式加強(qiáng)配套政策建設(shè)加大對(duì)偷稅,漏稅的處罰力度(3)強(qiáng)化預(yù)算外資金管理,減少稅

20、外收費(fèi)項(xiàng)目(二)法治原則(核心)1.涵義:是指稅收的征收管理活動(dòng)要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事,依法治稅.2.實(shí)現(xiàn)途徑(1)完善簡(jiǎn)潔體系,做到有法可依.(2)從嚴(yán)征收管理,做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán).(3)使用現(xiàn)代化手段,新建稅收信息高速公路.(4)加強(qiáng)簡(jiǎn)潔教育,提高稅務(wù)人員素質(zhì)和納稅人意識(shí).(三)公平原則1.涵義:(1)稅負(fù)公平:即納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng).(2)機(jī)會(huì)均等:即要基于競(jìng)爭(zhēng)的原則,力求通過稅收改變不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境.2.實(shí)現(xiàn)措施:要做到普遍征稅,量能負(fù)擔(dān),使稅收有效地起到調(diào)節(jié)作用,統(tǒng)一稅政,集中稅權(quán),保證簡(jiǎn)潔執(zhí)行上的嚴(yán)肅和一致性.貫徹國(guó)民待遇,實(shí)現(xiàn)真正的公平競(jìng)爭(zhēng).(四)效率原則1.涵義

21、:通過提高征收效率,強(qiáng)化征收管理,減少直接征稅成本和納稅人除稅款以外的從屬費(fèi)用和額外負(fù)擔(dān).2.實(shí)現(xiàn)措施(1)提高稅收征管的現(xiàn)代化程度,開展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè).(2)改進(jìn)管理形式,實(shí)現(xiàn)征管要素的最佳結(jié)合.(3)健全征管成本制度,精兵簡(jiǎn)政,精打細(xì)算,節(jié)約開支.五.堅(jiān)持稅收原則,應(yīng)當(dāng)處理好三個(gè)關(guān)系(多選,簡(jiǎn)答) 1.依法治稅與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系.2.完善稅制與加強(qiáng)征管的關(guān)系.3.稅務(wù)專業(yè)管理與社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅的關(guān)系.第四章 新中國(guó)稅制的建立和發(fā)展 一.新中國(guó)稅制的建立及其修正(19501957年)(一)1950年統(tǒng)一全國(guó)稅收,建立社會(huì)主義新稅制組成:包括15種稅P66特點(diǎn):“多稅種,多次征”.評(píng)價(jià): (1)適應(yīng)

22、了當(dāng)時(shí)我國(guó)多種經(jīng)濟(jì)成分并存的狀況.(2)改變了國(guó)家財(cái)政收入主要依靠農(nóng)村公糧的局面.(3)使財(cái)政收支接近平衡,通貨停止膨脹,物價(jià)趨向穩(wěn)定.(二)1953年的稅制修正原則:保證稅收,簡(jiǎn)化稅制.措施:實(shí)行商品流通稅,修訂貨物稅和工商稅,取消了特種消費(fèi)行為稅,停征了藥材交易稅.二.19581978年的稅制(一)1958年的稅制改革1.背景:“一化三改造”基本完成,經(jīng)濟(jì)成份基本上是單一的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì).2.內(nèi)容: (1)實(shí)行工商統(tǒng)一稅, 目的是簡(jiǎn)化稅制.(2)統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制,原則是穩(wěn)定負(fù)擔(dān),增產(chǎn)不增稅.(二)1959年的稅制改革做法:“稅利合一”即以得代稅,取消稅收.(三)1963年的稅制改革措施:調(diào)整

23、工商所得稅原則:貫徹執(zhí)行合理負(fù)擔(dān)政策,限制個(gè)體經(jīng)濟(jì),鞏固集體經(jīng)濟(jì).(四)1973年的稅制改革原則:在保持原稅負(fù)的前提下,合并稅種,簡(jiǎn)化征收辦法.內(nèi)容:試行工商稅(五)對(duì)1958年到1978年稅制改革的評(píng)價(jià)受左的指導(dǎo)思想影響大,片面強(qiáng)調(diào)單一的公有制經(jīng)濟(jì),片面強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)化稅制,使稅收工作受到很大在破壞.三.1979年1993年的稅制改革(一)改革的核心:“利改稅”(取消利潤(rùn),改為稅收)1.利改稅:即把原來國(guó)有企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的方法,改為征稅的方法.即取消利潤(rùn),以稅代利.2.利改稅的核心:對(duì)國(guó)有企業(yè)開征所得稅.3.利改稅的實(shí)施步驟:(1)對(duì)國(guó)有企業(yè)普遍征收所得稅,但對(duì)大中型企業(yè)的稅后利潤(rùn)采取多種形式上

24、交國(guó)家,實(shí)行稅利并存.(2)由稅利并存過渡到完全的以稅代利,稅后利潤(rùn)全歸企業(yè).4.作用/意義/優(yōu)點(diǎn): (1)有利于國(guó)有企業(yè)成為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,使企業(yè)責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合,推動(dòng)了生產(chǎn)力的發(fā)展.(2)利改稅實(shí)際上也是工商稅制的一次全面性改革,有利于建立適合我國(guó)國(guó)情的多稅種,多層次,多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)稅制體系.(3)使我國(guó)稅收工作在理論和實(shí)踐上都發(fā)生了根本性變化,使稅收地位上升,機(jī)構(gòu)加強(qiáng).5.利改稅失誤的原因/局限性/問題/缺點(diǎn). (1)客觀原因:稅制改革超前,配套改革沒跟上.(2)主觀原因:理論準(zhǔn)備不足,主要是利改稅的概念不準(zhǔn)確,以稅代利的依據(jù)不充分.(3)否定了“非稅論”,卻走向了“稅收萬能論”的

25、極端.(二)1979年以來全面稅制改革后的稅種設(shè)置P75流轉(zhuǎn)稅制(7個(gè)) 所得稅制(9個(gè)) 資源稅制(4個(gè)) 財(cái)產(chǎn)稅制(3個(gè)) 行為稅制(10個(gè))四.1994年稅制的重大改革(一)改革的必要性1.稅制改革是建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要.2.是加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要,因?yàn)槎愂帐呛暧^調(diào)控最重要的手段之一.3.是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制配套改革的需要.4.是處理好國(guó)與企分配關(guān)系,中央與地方分配關(guān)系的需要.5.是國(guó)家規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理,與國(guó)際慣例接軌的需要.(二)改革的指導(dǎo)思想統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),簡(jiǎn)化稅制,合理分權(quán),理順分配關(guān)系,保障財(cái)政收入,建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系.(三)改革的原則1.有利于加強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控

26、能力,提高中央財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的比重.2.有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入相差懸殊和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距過大的作用,促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)共同富裕.3.體現(xiàn)公平稅負(fù),促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng).4.體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高和持續(xù)發(fā)展.5.簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制.(四)改革的內(nèi)容1.所得稅改革(1)企業(yè)所得稅改革 第一步:統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅. 第二步:統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅.(2)個(gè)人所得稅改革:建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅及三稅合一.2.流轉(zhuǎn)稅改革目的:建立一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的,與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制.3.其他稅種的改革(1)開征土地增值稅 (2)研究開征證券交易稅 (3)研究開征遺產(chǎn)稅

27、(4)抓緊改革城市維護(hù)建設(shè)稅 (5)簡(jiǎn)并稅種4.實(shí)施的步驟(1)將所得稅和流轉(zhuǎn)稅的改革抓好,抓住大的稅種.(2)逐步進(jìn)行幾個(gè)地方稅的改革、研究證券交易稅的開征.第五章一.流轉(zhuǎn)稅制的概述(一)定義:是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱,其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品(服務(wù))流轉(zhuǎn)額.(二)我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種:增值稅,營(yíng)業(yè)稅,消費(fèi)稅,關(guān)稅.(三)流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則和方法1.征稅范圍的選擇(有兩種)一般營(yíng)業(yè)稅:即把全部商品額都列入征稅范圍.如營(yíng)業(yè)稅.一般產(chǎn)品稅:即只對(duì)特定商品的交易額征稅.如消費(fèi)稅(我國(guó)).2.征稅環(huán)節(jié)的選擇道道征稅:增值稅(我國(guó))每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅.單階化征稅:3.計(jì)稅依據(jù)

28、的選擇從價(jià)定率:最基本形式從量定額:二.增值稅 (一)定義:是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅.(二)特點(diǎn):只對(duì)企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值征稅,即只對(duì)流轉(zhuǎn)額的一部分征稅.它主要包括工資,利息,利潤(rùn),租金和其他屬于增值性的費(fèi)用.(三)產(chǎn)生的原因:“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題”(四)各國(guó)增值稅制度的異同比較1.實(shí)施范圍不同局部實(shí)行:即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行全面實(shí)行:即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行2.對(duì)固定資產(chǎn)處理方式不同(1)消費(fèi)型增值稅:課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料特點(diǎn):購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣 稅基:消費(fèi)型最小,生產(chǎn)型最大 西方國(guó)家常用(2)收入型增值稅:課稅

29、對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入特點(diǎn):對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款.(3)生產(chǎn)型增值稅:課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值特點(diǎn): 不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款我國(guó)現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅.3.稅率運(yùn)用多少不同(1)單一稅率(2)差別稅率(我國(guó)有的)基本稅率17% 高稅率(奢侈品) 低稅率(必須品,小規(guī)模納稅人) 零稅率(出口商品)4.征稅方法不同(1)直接計(jì)算法計(jì)算增值額 加法:增值額=工資+利潤(rùn)+稅金+租金+其他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額減法:增值額=本期銷售額規(guī)定扣除的非增值額計(jì)算增值稅:增值稅=增值額稅率(2)間接計(jì)算法(扣稅法)(我國(guó)/絕大多數(shù)國(guó)家)應(yīng)納稅額=銷售額增值稅率本期購(gòu)進(jìn)中已納稅額 (五)作用

30、/優(yōu)點(diǎn)1.有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)合理化(1)具有道道征稅的普遍性,又具有按增值額征稅的合理性.從而有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展.(2)適應(yīng)各種生產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)的建立2.有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易從來,保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)(1)實(shí)行出口退稅,有利于出口的發(fā)展.(2)實(shí)行進(jìn)口增值稅,有利于維護(hù)國(guó)家利益保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)3.有利于國(guó)家普遍,穩(wěn)定,及時(shí)地取得財(cái)政收入.(1)普遍: 因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行道道征收(2)及時(shí): 即隨銷售額的實(shí)現(xiàn)而征收(3)穩(wěn)定: 其征稅對(duì)象為增值額,它不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響.采用專用發(fā)票,從制度上有效地控制了稅源.(六)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收制度1.征稅范圍: P103 除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和不動(dòng)產(chǎn)外,對(duì)所

31、有銷售貨物或進(jìn)口貨物都征收增值稅,并對(duì)工業(yè)性及非工業(yè)性的加工,修理修配也征收增值稅.即只對(duì)工商業(yè)和修理修配業(yè)征稅.2.納稅人: P104 凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工,修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人.3.稅率:(1)稅率規(guī)定1)設(shè)三檔稅率基本稅率17%低稅率13% 限必需品,宣傳文教用品,支農(nóng)產(chǎn)品,國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物.零稅率 只對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物.2)特殊規(guī)定: 小規(guī)模納稅人稅率為6%,其中商業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為4%具體要求是小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)企業(yè)銷售額100萬/年,商業(yè)企業(yè)銷售額180萬/年.小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票,不享受稅款抵扣,按規(guī)定稅率計(jì)算稅額.(2)設(shè)計(jì)原則: P1

32、05基本保持原稅負(fù) 稅率盡量簡(jiǎn)便化 稅率差距小 稅率適用范圍按貨物品種劃定 適用低稅率貨物少 零稅率的運(yùn)用4.計(jì)稅辦法扣稅法(間接計(jì)算法)(1)定義:是以企業(yè)銷售商品全值的應(yīng)征稅金額送去法定扣除項(xiàng)目的已納稅金,作為企業(yè)銷售商品應(yīng)納增值稅金.即: 應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 其中:當(dāng)期銷項(xiàng)乘客=不含增值稅銷售額稅率其中:不含增值稅銷售額=含稅銷售額(1+稅率)(2)決定因素(影響因素): 銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額(3)銷項(xiàng)稅額的具體確定銷項(xiàng)稅額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款,它包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用,但不包括已繳納的增值稅稅額.銷售額確定的特殊規(guī)定:即當(dāng)銷價(jià)不合理

33、時(shí) A按同期同類物品的價(jià)格確定 B按組成計(jì)稅價(jià)格確定: 計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額起征點(diǎn)的規(guī)定A銷售貨物的起征點(diǎn)為 月銷售額6002000元B銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為 月銷售額 200800元C按次納稅的起征點(diǎn)為 每次(日)營(yíng)業(yè)收入額 5080元(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定發(fā)票上注明的稅額 進(jìn)口完稅憑證上注明的稅額 免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除稅額=買價(jià)10%(視為進(jìn)項(xiàng)稅額)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)2)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的.3)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額.4)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)5

34、)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)6)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)7)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物8)非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(5)小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法確定原則:生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別規(guī)定年應(yīng)稅銷售額在100萬元或180萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人.還必須輔之以定性標(biāo)準(zhǔn),即由稅務(wù)機(jī)關(guān)來審定納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全.小規(guī)模納稅人與一般納稅人計(jì)稅方法比較:相同:計(jì)稅依據(jù)相同 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致不同:不得使用增值稅專用發(fā)票 不享受稅款抵扣權(quán) 實(shí)行簡(jiǎn)易征收方法,按征收率計(jì)算稅額(6)減免稅項(xiàng)目(7)征收管理(8)進(jìn)口貨物的計(jì)稅辦法計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅

35、+消費(fèi)稅 進(jìn)口關(guān)稅=到岸價(jià)格適用稅率應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格稅率(七)增值稅的計(jì)算實(shí)例(輔導(dǎo)書P108,吉林大學(xué)出版社)三.消費(fèi)稅 (一)1.定義:是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策,對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅.2.作用:(1)調(diào)節(jié)消費(fèi) 調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)限制消費(fèi)規(guī)模誘導(dǎo)消費(fèi)行為(2)增加國(guó)家財(cái)政收入(二)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅征收制度1.征稅范圍:五類11種P118 P1232.納稅人:在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人也是消費(fèi)稅的納稅人.3.征稅對(duì)象:消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品4.計(jì)稅依據(jù):(1)從價(jià)定率:其“稅基”是含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷售價(jià)格.消費(fèi)

36、稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的含稅銷售額消費(fèi)稅稅率=應(yīng)稅消費(fèi)品的不含稅銷售額(1稅率%)消費(fèi)稅稅率(2)從量定額:其“稅基”是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量消費(fèi)稅額=消費(fèi)稅單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量5.特殊規(guī)定(1)沒有同類消費(fèi)品的委托加工消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(原材料成本+加工費(fèi))(1消費(fèi)稅稅率)(2)進(jìn)口消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(到岸價(jià)格+關(guān)稅)(1消費(fèi)稅稅率)(3)自產(chǎn)自用消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))(1消費(fèi)稅稅率)(4)對(duì)于包含增值稅的消費(fèi)品銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(1+增值稅稅率或征收率)6.稅目和稅率的確定(1)稅目: P123(2)稅率: 345%共設(shè)14檔(單件套單

37、算,成件套從高)(3)確定依據(jù):能夠體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策能夠正確引導(dǎo)消費(fèi)方向,抑制超前消費(fèi),起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用.能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力要有一定的財(cái)政意義適當(dāng)考慮消費(fèi)品原有負(fù)擔(dān)水平7.納稅方法和地點(diǎn)(1)方法:“三自納稅”,“自報(bào)核繳”,“定期定額”(2)地點(diǎn): 生產(chǎn)銷售,自產(chǎn)自用核算地委托加工受托者向所在地繳納進(jìn)口報(bào)關(guān)地海關(guān)8.減免稅:出口免稅 四.營(yíng)業(yè)稅(一)1.定義:是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)或無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅.2.作用: (1)征收涉及面廣,包括第三產(chǎn)業(yè)的很多部門,可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用(2)征收項(xiàng)目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān),政

38、策性強(qiáng)(3)隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,營(yíng)業(yè)稅將逐步增加,具有重要的財(cái)政意義(二)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征收制度1.征稅范圍:除工業(yè),農(nóng)業(yè),商業(yè),修理修配業(yè) P1282.納稅人:我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人.3.稅目: 9個(gè) P1294.稅率:比例稅率,分三檔,3%,5%,5%20%5.計(jì)稅依據(jù):營(yíng)業(yè)額(1)公式: 營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)額稅率 (其中營(yíng)業(yè)額一般為全值,但也有例外)(2)特殊規(guī)定:對(duì)于價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由,按下列順序核定營(yíng)業(yè)額 P132按當(dāng)月提供的平均價(jià)格核定按近期提供的平均價(jià)格核定按公式: 計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本(1+成本利潤(rùn)率)(1營(yíng)業(yè)稅稅率)按外匯結(jié)算的營(yíng)業(yè)

39、額,按當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯排價(jià)折合為人民幣,對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的折算匯率為上年度決算報(bào)表確定的匯率.6.減免稅(1)原則:減免稅權(quán)集中于國(guó)務(wù)院,任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅.只保留統(tǒng)一減免稅,對(duì)企業(yè)一律不予減免稅統(tǒng)一減免稅盡可能少,根據(jù)這一原則,只保留一部分政策性較強(qiáng)的免稅項(xiàng)目.(2)免稅項(xiàng)目: P132(3)起征點(diǎn):按期(月)納,營(yíng)業(yè)額200800元按次(日)納,營(yíng)業(yè)額50元7.納稅期限:金融業(yè):一季度 保險(xiǎn)業(yè):一個(gè)月五.關(guān)稅(一)概述1.概念及其組成內(nèi)容(種類)(1)定義:是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境(飛機(jī)場(chǎng)、碼頭)的貨物或物品征收的一種稅.(2)組成內(nèi)容: 進(jìn)口關(guān)稅(最重要) 出口關(guān)稅(文物等) 過境

40、稅(買路線)2.財(cái)政關(guān)稅政策與保護(hù)關(guān)稅政策3.差別關(guān)稅與優(yōu)惠關(guān)稅(1)差別關(guān)稅:對(duì)同一種進(jìn)口貨物,應(yīng)輸出國(guó)或生產(chǎn)國(guó)不同,或輸入情況不同,而使用不同稅率征收關(guān)稅. 種類:反傾銷關(guān)稅 反補(bǔ)貼關(guān)稅 報(bào)復(fù)關(guān)稅(2)優(yōu)惠關(guān)稅:是對(duì)特定受惠國(guó)給予優(yōu)惠待遇,使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率.4.關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘(1)關(guān)稅壁壘:是一國(guó)為限制外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng),對(duì)一些商品遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過保護(hù)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的需要,制定稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅.(2)非關(guān)稅壁壘:是為保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在關(guān)稅壁壘之外,采用的種種行政手段和其他經(jīng)濟(jì)手段.(3)二者關(guān)系: 區(qū)別:采取的手段不同.前者使用稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅,后者使用進(jìn)口配額,許

41、可證,衛(wèi)生檢疫制度. 效果不同.前者間接有效,后者直接有效.聯(lián)系:目的相同.都是為了保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.(二)國(guó)際之間的關(guān)稅合作1.關(guān)貿(mào)總協(xié)定:它是關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定的總稱,于1947年在美國(guó)簽定.2.世界貿(mào)易組織(WTO)(1)基本情況:成立時(shí)間1995年1月1日,成員國(guó)143個(gè),負(fù)責(zé)管理世界貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)次序.(2)基本職能:維護(hù)關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定的基本原則并促進(jìn)多邊貿(mào)易體制的各項(xiàng)目標(biāo).為其成員國(guó)之間就多邊貿(mào)易協(xié)定處理有關(guān)貿(mào)易關(guān)系的談判提供講壇.積極與其他國(guó)際組織合作,以求達(dá)到全球經(jīng)濟(jì)決策的一致.(3)中國(guó)入世的戰(zhàn)略意義有利于中國(guó)提高經(jīng)濟(jì)政治地位,掌握戰(zhàn)略主動(dòng)權(quán)有利于深化經(jīng)濟(jì)改革有利于提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)

42、競(jìng)爭(zhēng)力有利于我國(guó)建立外貿(mào)的開放體系有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)擴(kuò)大就業(yè)3.關(guān)稅同盟4.海關(guān)合作理事會(huì)(三)關(guān)稅的作用1.保護(hù)和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展2.維護(hù)國(guó)家權(quán)益,有利于貫徹對(duì)外開放政策3.為國(guó)家建設(shè)積累資金(四)關(guān)稅的征稅對(duì)象和納稅人征稅對(duì)象:是進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品.納稅人: 是進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人.(五)進(jìn)口關(guān)稅1.稅率:從價(jià)計(jì)征,除免稅外,最低稅率從3%150%共17個(gè)等級(jí),普通稅率8%180%也有17個(gè)等級(jí).2.稅額計(jì)算:(1)公式:應(yīng)納關(guān)稅=完稅價(jià)格適用稅率(2)進(jìn)口完稅價(jià)格的確定:定義:是該貨物國(guó)外授予我國(guó)的經(jīng)海關(guān)審查確定的運(yùn)抵我國(guó)的到岸價(jià)格.當(dāng)?shù)桨秲r(jià)格無法確定時(shí),完稅價(jià)格

43、的確定:A不征國(guó)內(nèi)增值稅,消費(fèi)稅的貨物完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)批發(fā)市價(jià)(1+進(jìn)口最低稅率+20%)B要征國(guó)內(nèi)增值稅,消費(fèi)稅的貨物完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)批發(fā)市價(jià)(1+進(jìn)口最低稅率+20%+消費(fèi)稅稅率) 因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,故不計(jì)入=國(guó)內(nèi)批發(fā)市價(jià)1+進(jìn)口最低稅率+20%+(1+關(guān)稅稅率)(1+消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅稅率(六)出口關(guān)稅1.公式:應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格適用稅率2.完稅價(jià)格:(1)定義:是指該貨物授予國(guó)外的經(jīng)海關(guān)審查確定的離岸價(jià)格減去出口關(guān)稅的余額.(2)完稅價(jià)格=離岸價(jià)格(1+出口關(guān)稅稅率)=離岸價(jià)格關(guān)稅3.稅率:除免稅外,最低稅率從3%150%,共17個(gè)稅級(jí);普通稅率從8%180%,也有17個(gè)稅級(jí).4.應(yīng)征出

44、口關(guān)稅的商品:8種,包括栗,鎢礦砂,銻,山羊板皮,生絲,對(duì)蝦,鏝魚苗.(七)對(duì)個(gè)人進(jìn)口物品的征稅1.征稅物品的范圍: (1)一切入境旅客的行李物品 (2)個(gè)人郵遞物品 (3)運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的應(yīng)稅自用物品 (4)其他方式進(jìn)口的個(gè)人自用物品2.納稅人:所有人,收件人3.稅率:免稅,20%,50%,100%,200%4.完稅價(jià)格:由海關(guān)按照物品到岸價(jià)格核定八.船舶噸稅1.定義:是對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外籍船舶征收的一種稅,實(shí)際上是使用稅.2.征稅范圍:“與外籍人有聯(lián)系”的船舶.3.稅率:按船舶凈噸位4.計(jì)征方法:3個(gè)月期和30天期兩種.第六章 所得稅制 一.所得稅制的概述(一)所得額,收益額,純

45、收益額,總收益額及其關(guān)系收益額_純收益額 企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅的所得額總收益額 農(nóng)業(yè)稅的所得額(不扣除成本費(fèi)用)(二)對(duì)所得額課稅的評(píng)價(jià)(對(duì)所得稅的評(píng)價(jià)) 1.意義/作用/優(yōu)點(diǎn)(1)能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化狀況(2)有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用(因其為直接稅,不能轉(zhuǎn)嫁,調(diào)控力度大)(3)有利于促進(jìn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)2.局限性/缺點(diǎn)(1)受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理水平高低的影響(2)應(yīng)稅所得額的確定困難大,稽查難度大,容易被偷漏(三)對(duì)所得額征稅的征收制度的比較 1.分類征稅制和綜合征稅制及其區(qū)別/特點(diǎn)/優(yōu)缺點(diǎn)(1)定義:分類征稅制是將各類所得,分別不同的來源課以不同的所得稅綜合

46、征稅制是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來源所得的總額征稅的一種制度.(2)優(yōu)缺點(diǎn)/區(qū)別分類征稅制:A優(yōu)點(diǎn):課征簡(jiǎn)便,易于按各類所得的性質(zhì)采用分類稅率,能夠控制稅源,防止偷漏稅款.B缺點(diǎn):不利于實(shí)行累進(jìn)稅率,難以體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)的原則.綜合征稅制:A優(yōu)點(diǎn):可以采用累進(jìn)稅率,體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則.B缺點(diǎn):核實(shí)所得額比較困難和復(fù)雜,容易造成偷漏現(xiàn)象.2.源泉課征法(分類征稅制)與申報(bào)法(綜合征稅年)的區(qū)別與上面是一道題(四)所得稅的種類:1.企業(yè)所得稅(內(nèi)資企業(yè)所得稅,外資企業(yè)所得稅) 2.個(gè)人所得稅 3農(nóng)業(yè)所得稅二.(內(nèi)資)企業(yè)所得稅(一)企業(yè)所得稅概念及作用/意義1.定義:是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)(外企,個(gè)企除外)的生產(chǎn)

47、經(jīng)營(yíng)和其他所得征收的一種稅.2.作用/意義/改革原則/指導(dǎo)思想(1)統(tǒng)一稅法,公平稅負(fù),有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)(2)有利于國(guó)家宏觀調(diào)控和微觀搞活.(3)有利于下一步與外資企業(yè)所得稅的合并.(4)簡(jiǎn)化稅制,便于征管,易于操作.(二)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收制度1.納稅人:是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)和單位.2.稅率:法定稅率33%對(duì)規(guī)模小,利潤(rùn)少的企業(yè),實(shí)行低稅優(yōu)惠,分兩檔 全年所得3萬 18%3萬全年所得10萬 27%3.征稅對(duì)象:是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得(如股息,利息,租金,轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得,特許權(quán)所得,營(yíng)業(yè)外所得)(1)我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)企業(yè)的國(guó)內(nèi)外所得及其征稅的規(guī)定:國(guó)內(nèi)外所得要合并

48、計(jì)稅境外所得稅準(zhǔn)予抵免抵免額不得超過應(yīng)納稅額抵免限額公式:境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi),境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額來源于某外國(guó)的所得額應(yīng)納稅境內(nèi)外所得總額(2)我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得征稅的規(guī)定:聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得先就地征稅然后再分配.當(dāng)投資方所在地稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)所在地稅率,投資方還將補(bǔ)交稅款,反之,不退不補(bǔ).計(jì)算公式:來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤(rùn)額(1聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率)應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方適用稅率稅收扣除額=來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅率應(yīng)補(bǔ)所得稅額=應(yīng)納所得稅額稅收扣除額4.計(jì)稅依據(jù):應(yīng)納所得稅額(即納稅人每一納稅年度

49、的收入總額減去準(zhǔn)允扣除項(xiàng)目的余額)(1)基本計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額=收入總額成本費(fèi)用和損失稅收調(diào)整項(xiàng)目金額(2)收入總額的確定=納稅人的各項(xiàng)收入之合(3)成本費(fèi)用列支范圍_準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 P167不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 P169(4)資產(chǎn)的稅務(wù)處理: 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)的攤銷(5)應(yīng)納稅所得額的具體計(jì)算公式 P1725.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的防治(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 P173(2)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的限定原則(市場(chǎng)交易原則)(3)反避稅措施6.稅收優(yōu)惠7.征管 三.外資企業(yè)所得稅(外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)) (一)國(guó)際稅收的基本范疇/問題1.涉外稅收與國(guó)際稅收及其區(qū)別(1)涉外稅收:是

50、國(guó)家稅收的組成部分,是對(duì)本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)納稅人征稅.國(guó)際稅收:是指由于對(duì)跨國(guó)所得征稅而帶來的有關(guān)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系.(2)區(qū)別: 性質(zhì)不同,前者屬于征稅問題,后者屬于稅收分配問題.體現(xiàn)的關(guān)系不同,前者體現(xiàn)征稅人與納稅人的關(guān)系,后者體現(xiàn)不同國(guó)家的征稅人之間的關(guān)系.2.稅收管轄權(quán)的概念及其種類(1)定義:是一國(guó)政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力,是國(guó)家主權(quán)的一個(gè)重要組成部分.(2)種類: 地域管轄權(quán)(收入來源地管轄權(quán))依據(jù)屬地原則 P179公民管轄權(quán)(居住國(guó)管轄權(quán))依據(jù)屬人原則 P1793.國(guó)際雙重征稅概念,產(chǎn)生的原因及其危害性(1)定義:是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家向同一跨國(guó)納稅人的同一跨國(guó)所得所進(jìn)行的

51、交叉重疊征稅.(2)原因:世界上大多數(shù)國(guó)家都在同時(shí)采用著居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán),稅收管轄權(quán)重疊.(3)危害性:使跨國(guó)納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù),壓抑了跨國(guó)投資的積極性.不利于國(guó)際投資的自由流動(dòng),影響了國(guó)際資金的充分運(yùn)用對(duì)國(guó)際間的技術(shù)交流不利,限制了國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往,不利于對(duì)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開發(fā).4.國(guó)際重復(fù)征稅的解決辦法(1)稅收抵免:定義:居住國(guó)政府準(zhǔn)許本國(guó)居民以其繳納的非居住國(guó)所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國(guó)所得稅.種類:A直接抵免,適用于個(gè)人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的抵免.居住國(guó)應(yīng)征所得稅=(居住國(guó)所得+非居住國(guó)所得)居住國(guó)稅率允許抵免額B間接抵免,適用于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所繳納的所得稅的抵免(子公司)(2)

52、稅收饒讓:指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在非居住國(guó)得到減免的那一部分所得稅,同樣給予抵免待遇,不再按本國(guó)規(guī)定的稅率補(bǔ)征.(二)我國(guó)現(xiàn)行新建立的涉外稅收制度1.建立的原則:“維護(hù)國(guó)家權(quán)益,稅負(fù)從輕,優(yōu)惠從寬,手續(xù)從簡(jiǎn)”2.修改合并兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法及其意義(1)內(nèi)容(2)意義:統(tǒng)一了稅率,有利于投資方式和計(jì)算投資效益統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策,利于引導(dǎo)外資投向,更好地為發(fā)展我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)服務(wù).統(tǒng)一了稅收管轄原則,便于我國(guó)對(duì)外合理地行使稅收管轄權(quán)3.對(duì)我國(guó)現(xiàn)行涉外稅收制度的評(píng)價(jià)(1)保持了稅收制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性(即不增稅負(fù)不減優(yōu)惠)(2)體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求及鼓勵(lì)生產(chǎn)性投資(3)實(shí)現(xiàn)了“三個(gè)統(tǒng)一”(4)不

53、僅減少了稅制結(jié)構(gòu),而且進(jìn)一步健全了涉外稅收立法,更好地適應(yīng)和促進(jìn)了對(duì)外開放的發(fā)展.(5)標(biāo)志著中國(guó)涉外稅收法制建設(shè)具有了突破性發(fā)展4.外商企業(yè)所得稅征收制度(1)納稅人:外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)(2)稅率:33%,其中企業(yè)所得稅30%,地方所得稅3%.(3)征稅對(duì)象:在中國(guó)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得.(4)計(jì)稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式190理解記憶最基本含義:收入費(fèi)用=利潤(rùn)成本費(fèi)用的列支范圍:準(zhǔn)予列支P192,不準(zhǔn)予列支P191(同內(nèi)資)資產(chǎn)的稅務(wù)處理193同內(nèi)資5.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的防止(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定(2)業(yè)務(wù)往來的限定原則:市場(chǎng)交易原則:公平成交價(jià),營(yíng)業(yè)常規(guī)(3)反避稅措施P198(4)重要意義(防避稅):轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅是國(guó)際上常見的現(xiàn)象,必須通過立法,加強(qiáng)稅收行政管理.是侵害我方權(quán)益的行為,必須采取措施,堵塞漏洞.反避稅既可嚴(yán)肅稅法,又可維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序,保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營(yíng).可以維護(hù)公平稅負(fù)的原則,保障經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)益.反避稅是國(guó)際間的普遍作法.6.我國(guó)現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策.四.個(gè)人所得稅 (一)概述1.定義:是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國(guó)的個(gè)人所得征收的一種稅.2.制定新的個(gè)人所得稅的必要性.(1)涵義:“三稅合一”(2)必要性:是為了解決現(xiàn)行法規(guī)與形式發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾. 3.制定新的個(gè)人所得稅法的指導(dǎo)思想和原