1、v第9章通貨膨脹會計的概述。主要介紹了通貨膨脹會計的傳統(tǒng)財務會計的區(qū)別。比如有很多新概念，比如財務資本、實物資本，持產(chǎn)收益、購買力損益，這些都是在通貨膨脹會計下特有的概念。所以，在第9章里，大家知道通貨膨脹會計和傳統(tǒng)財務會計不一樣，不一樣在什么地方，概念上不一樣，原則上不一樣，假設上不一樣，就沿著這個思路，差異在哪些地方。 v第10章一般物價水平會計，從核算來講，主要是購買力損益的項目。一般物價水平會計如果從概念來說，程序要把握。從核算角度來說一個是報表換算的公式。v第11章現(xiàn)實成本會計。現(xiàn)實成本會計的計價基準是什么?和一般物價水平會計不一樣，這兩種模式經(jīng)常是混在一塊兒考。比如考選項，讓他們辨

2、認，哪些是一般物價水平會計，哪些是現(xiàn)實成本會計。希望把這兩種最好背一下，不要混了?，F(xiàn)時成本會計是以個別物價水平變動為基準的，和一般物價水平會計不一樣，要涉及特別的帳戶，是持產(chǎn)攤損益、增補折舊費，這兩個非常關鍵，尤其是持產(chǎn)損益。這一章的核算，固定資產(chǎn)按照現(xiàn)實成本核算，書上有一道例題，教你當期、以后各期，大家從這個角度把握。v所以，整個現(xiàn)實成本會計核算主要包括存貨、固定資產(chǎn)按現(xiàn)實成本核算 v第第9、10、11是通貨膨脹三章。高級會計理是通貨膨脹三章。高級會計理論來講通貨膨脹有很重要的地位。第論來講通貨膨脹有很重要的地位。第9章是通章是通貨膨脹的概述，主要是概念。這三章的分值也貨膨脹的概述，主要是概

3、念。這三章的分值也就就10分。從篇幅和分值來說體現(xiàn)了考試重實用分。從篇幅和分值來說體現(xiàn)了考試重實用的特點，因為相對來講咱們國家這幾年通貨膨的特點，因為相對來講咱們國家這幾年通貨膨脹現(xiàn)象不厲害。所以，在考試中也把這一塊相脹現(xiàn)象不厲害。所以，在考試中也把這一塊相對來講不劃為很重要的地位。但是最近兩年，對來講不劃為很重要的地位。但是最近兩年，在核算上現(xiàn)實成本會計和一般物價水平會計，在核算上現(xiàn)實成本會計和一般物價水平會計，第第10、第、第11章也有章也有10分的核算題?；A、理論分的核算題?；A、理論在第九章。首先抓住第九章，所有的概念都是在第九章。首先抓住第九章，所有的概念都是第九章，第九章理解，第

4、第九章，第九章理解，第10、11章基本上是水章基本上是水到渠成。到渠成。 一、產(chǎn)生一、產(chǎn)生二、模式二、模式三、對傳統(tǒng)會計的三、對傳統(tǒng)會計的的發(fā)展的發(fā)展1、產(chǎn)生的條件：通貨膨脹、產(chǎn)生的條件：通貨膨脹2、產(chǎn)生和發(fā)展的幾個階段、產(chǎn)生和發(fā)展的幾個階段1、通貨膨脹的計價單位和計、通貨膨脹的計價單位和計價基準價基準2、通脹會計的幾種模式、通脹會計的幾種模式1、對傳統(tǒng)理論的發(fā)展、對傳統(tǒng)理論的發(fā)展2、對傳統(tǒng)會計方法的發(fā)展、對傳統(tǒng)會計方法的發(fā)展v第一節(jié)第一節(jié) 通貨膨脹會計的產(chǎn)生通貨膨脹會計的產(chǎn)生v一、 通貨膨脹及通貨膨脹會計的有關概念v1. 通貨膨脹2. 物價指數(shù)3. 一般物價水平變動4. 個別物價水平變動v5

5、. 通貨膨脹會計v二、通貨膨脹對會計的影響（6個方面）v三、通貨膨脹會計產(chǎn)生與發(fā)展的階段三個階段 v第二節(jié)第二節(jié) 通貨膨脹會計的模式通貨膨脹會計的模式v一、一、 有關通貨膨脹會計模式的基本知識有關通貨膨脹會計模式的基本知識v（一）（一） 通貨膨脹會計模式的概念通貨膨脹會計模式的概念v（二）通貨膨脹會計的計價單位（二）通貨膨脹會計的計價單位v1. 計價單位計價單位2. 通貨膨脹會計中名義貨幣和等值貨通貨膨脹會計中名義貨幣和等值貨幣的運用。幣的運用。v（三）通貨膨脹會計的計價基準（三）通貨膨脹會計的計價基準v1. 計價基準：計價基準：v2. 計價基準的種類計價基準的種類企業(yè)資產(chǎn)的計價基準包括歷企業(yè)

6、資產(chǎn)的計價基準包括歷史成本、現(xiàn)時成本和變現(xiàn)成本等。（定義）史成本、現(xiàn)時成本和變現(xiàn)成本等。（定義）v3. 通貨膨脹會計中計價基準的運用。在通貨膨脹時通貨膨脹會計中計價基準的運用。在通貨膨脹時期，以名義貨幣表示的歷史成本與現(xiàn)時成本存在較大差期，以名義貨幣表示的歷史成本與現(xiàn)時成本存在較大差距。采用經(jīng)物價指數(shù)（包括一般物價指數(shù)和個別物價指距。采用經(jīng)物價指數(shù)（包括一般物價指數(shù)和個別物價指數(shù)）調(diào)整過的、以等值貨幣反映的歷史成本，或者應當數(shù)）調(diào)整過的、以等值貨幣反映的歷史成本，或者應當采用現(xiàn)時成本。采用現(xiàn)時成本。v二、通貨膨脹會計模式的種類v通貨膨脹會計模式的形成見下表：v歷史成本 現(xiàn)時成本 計價基準 變現(xiàn)

7、價值v計價單位v傳統(tǒng)財務會計模式 現(xiàn)時成本會計模式 名義貨幣 變現(xiàn)價值會計模式v一般物價水平會計模式 現(xiàn)時成本等值貨幣會計模式 等值貨幣通貨膨脹會計的模式計價單位計價基礎一般物價水平會計期末名義貨幣等值貨幣歷史成本、一般物價水平變動現(xiàn)實成本會計名義貨幣現(xiàn)實成本、個別物價水平變動現(xiàn)實成本/等值貨幣會計名義貨幣現(xiàn)實成本、個別物價水平期末名義貨幣為等值貨幣一般物價水平變現(xiàn)價值會計名義貨幣變現(xiàn)價值v第三節(jié)通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務會計基本理論和方第三節(jié)通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務會計基本理論和方法的發(fā)展法的發(fā)展v一、通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務會計基本理論的發(fā)展v（一）通貨膨脹會計特有會計假設的建立v（二）通貨膨脹會

8、計特有會計概念的產(chǎn)生v1.名義貨幣和等值貨幣v（1）名義貨幣（2）等值貨幣（3）聯(lián)系與區(qū)別-v2.歷史成本和現(xiàn)時成本v（1）歷史成本（2）現(xiàn)時成本（3）聯(lián)系和區(qū)別v3.財務資本和實物資本。財務資本和實物資本。v（1）資本即企業(yè)的凈資產(chǎn)或產(chǎn)權，是企業(yè)所有者投）資本即企業(yè)的凈資產(chǎn)或產(chǎn)權，是企業(yè)所有者投入企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的貨幣和各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。入企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的貨幣和各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。對于資本的理解，有兩個角度：從財務角度理解，資本對于資本的理解，有兩個角度：從財務角度理解，資本是所有者投入企業(yè)的貨幣或購買力，從實物角度來看，是所有者投入企業(yè)的貨幣或購買力，從實物角度來看，資本是所有

9、者投入的實物資產(chǎn)，是企業(yè)擁有的生產(chǎn)能力資本是所有者投入的實物資產(chǎn)，是企業(yè)擁有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力?；蚪?jīng)營能力。v（2）財務資本是以貨幣數(shù)量，即與其相當?shù)馁徺I力）財務資本是以貨幣數(shù)量，即與其相當?shù)馁徺I力表示的資本。在物價變動的情況下，其以貨幣單位表示表示的資本。在物價變動的情況下，其以貨幣單位表示的數(shù)額應隨反映購買力變動的一般物價水平相應變動，的數(shù)額應隨反映購買力變動的一般物價水平相應變動，可通過一般物價指數(shù)的變動計算出相應的現(xiàn)時名義貨幣可通過一般物價指數(shù)的變動計算出相應的現(xiàn)時名義貨幣計量的數(shù)額。計量的數(shù)額。v（3）實物資本即將資本看作是所有者投入企業(yè)的實）實物資本即將資本看作是所有者投入企業(yè)的

10、實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或獲得該項能力所擁有的資源物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或獲得該項能力所擁有的資源或資金；它反映企業(yè)所擁有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或資金；它反映企業(yè)所擁有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，以與其相當?shù)膶嵨锪康默F(xiàn)時購買力的貨幣數(shù)量表示。在以與其相當?shù)膶嵨锪康默F(xiàn)時購買力的貨幣數(shù)量表示。在物價變動的情況下，企業(yè)實物資本的變動是隨個別物價物價變動的情況下，企業(yè)實物資本的變動是隨個別物價水平變動而變動而計量的。水平變動而變動而計量的。v（4）聯(lián)系與區(qū)別）聯(lián)系與區(qū)別v4.財務資本維護和實物資本維護。財務資本維護和實物資本維護。v（1）資本維護是指為保證再生產(chǎn)的持續(xù)不斷進行，）資本維護是指為保證再

11、生產(chǎn)的持續(xù)不斷進行，己消耗的生產(chǎn)資料應在實物上得到恰當?shù)奶鎿Q，在價值己消耗的生產(chǎn)資料應在實物上得到恰當?shù)奶鎿Q，在價值上得到足額的補償，即已耗資本應得到足額的回收，這上得到足額的補償，即已耗資本應得到足額的回收，這是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的先決條件。是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的先決條件。v（2）財務資本維護是指維護企業(yè)資本所擁有的購買）財務資本維護是指維護企業(yè)資本所擁有的購買力規(guī)模。所需收回的己耗資本的數(shù)額應當按收回相當于力規(guī)模。所需收回的己耗資本的數(shù)額應當按收回相當于已耗資本購買力的價值量確定。在通貨膨脹的條件下，已耗資本購買力的價值量確定。在通貨膨脹的條件下，財務資本財務資本 維護是以回收經(jīng)一般物價水平變

12、動換算調(diào)整后維護是以回收經(jīng)一般物價水平變動換算調(diào)整后的所耗資本購買力的貨幣數(shù)量確定的。的所耗資本購買力的貨幣數(shù)量確定的。v（3）實物資本維護是指維護企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)）實物資本維護是指維護企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模。所需維護的資本數(shù)額需要用表現(xiàn)其生經(jīng)營能力的規(guī)模。所需維護的資本數(shù)額需要用表現(xiàn)其生產(chǎn)能力的具體實物價值量表示，即以企業(yè)所擁有生產(chǎn)經(jīng)產(chǎn)能力的具體實物價值量表示，即以企業(yè)所擁有生產(chǎn)經(jīng)營能力具體實物的現(xiàn)時價格表示。在通貨膨脹條件下是營能力具體實物的現(xiàn)時價格表示。在通貨膨脹條件下是以收回已耗實物資產(chǎn)的現(xiàn)時價格作為實物資本維護的前以收回已耗實物資產(chǎn)的現(xiàn)時價格作為實物資本維護的前提。提

13、。v（4）聯(lián)系與區(qū)別）聯(lián)系與區(qū)別在物價穩(wěn)定的情況下，由于財在物價穩(wěn)定的情況下，由于財務資本與實物資本相一致，因而財務資本維護與實物資務資本與實物資本相一致，因而財務資本維護與實物資本維護也是一致的；在通貨膨脹條件下，由于資本概念本維護也是一致的；在通貨膨脹條件下，由于資本概念分裂為財務資本和實物資本，所以資本維護概念也分裂分裂為財務資本和實物資本，所以資本維護概念也分裂為財務資本維護和實物資本維護兩個概念。為財務資本維護和實物資本維護兩個概念。5.會計收益和經(jīng)濟收益會計收益：是以財務資本為會為基礎所確定的收益經(jīng)濟收益：是以所耗實物資本得到回收為計量基礎計算確定的收益6.營業(yè)收益和持有資產(chǎn)收益持

14、產(chǎn)收益反映企業(yè)持有的某項或某類資產(chǎn)價格水平變動給企業(yè)帶來的收益7.貨幣性項目和購買力損益（三）對傳統(tǒng)會計準則的發(fā)展1、建立新的準則：現(xiàn)實價格2、部分變革某些傳統(tǒng)會計準則3、賦予一些會計準則新的含義二、對傳統(tǒng)財務會計方法的發(fā)展v第十章第十章 一般物價水平會計一般物價水平會計v第一節(jié)第一節(jié) 一般物價水平會計的特征和作用一般物價水平會計的特征和作用v一、一般物價水平會計的概念和特征v一般物價水平會計又稱為“一般購買力會計”或“現(xiàn)時購買力會計”，它是在會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準的財務會計報表各項會計指標，換算成為以期末名義貨幣為

15、等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準的各項會計指標，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)財務會計報表的補充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息影響的一種通貨膨脹會計。一般物價水平會計是通貨膨脹會計發(fā)展的初級階段。v和其他通貨膨脹會計模式比較，一般物價水平會計具有以下特征：v1.以等值貨幣為計價單位v2.以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準v3.不單獨建立帳戶體系進行核算v二、一般物價水平會計的作用v（一）反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響v（二）保證會計數(shù)據(jù)的可比性v（三）為報表使用者提供更為有用的信息v第二節(jié)第二節(jié) 一般物價水平會計的程序

16、一般物價水平會計的程序v一般物價水平會計的會計程序如下所示：v1.劃分貨幣性項目和非貨幣性項目v2.按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務會計報表各項數(shù)據(jù)v3.計算貨幣性項目的購買力損益v4.編制一般物價水平會計報表v一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目v（一）貨幣性項目（一）貨幣性項目v1、貨幣性項目、貨幣性項目是指在一般物價水平變動的條件下，以是指在一般物價水平變動的條件下，以期末名義貨幣為等值貨幣，依據(jù)一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務會計報期末名義貨幣為等值貨幣，依據(jù)一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務會計報表各項目的期末會計數(shù)據(jù)進行換算調(diào)整時，其換算結果的金額固表各項目的期末會計數(shù)據(jù)進行換

17、算調(diào)整時，其換算結果的金額固定不變而實際購買力發(fā)生變動的具有一定購買力的貨幣性質(zhì)的資定不變而實際購買力發(fā)生變動的具有一定購買力的貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)、負債和所有者權益項目。產(chǎn)、負債和所有者權益項目。v2.貨幣性項目的類別貨幣性項目的類別按其性質(zhì)不同可分按其性質(zhì)不同可分v（1） 貨幣性資產(chǎn)項目，主要包括：以貨幣直接反映的各種貨幣性資產(chǎn)項目，主要包括：以貨幣直接反映的各種貨幣資金，按合同規(guī)定以固定金額收回的各種應收款項，按面值貨幣資金，按合同規(guī)定以固定金額收回的各種應收款項，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各種票據(jù)，以及收取和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各種票據(jù)，以及收取固定利息或股

18、利的各類證券投資等。固定利息或股利的各類證券投資等。v（2） 貨幣性負債項目，主要包括：按固定金額支付的各種貨幣性負債項目，主要包括：按固定金額支付的各種應付款項，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各應付款項，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各種票據(jù)，以及各項長期或短期借款等。種票據(jù)，以及各項長期或短期借款等。v（3） 貨幣性權益項目，主要包括：收取固定紅利的優(yōu)先股貨幣性權益項目，主要包括：收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權的優(yōu)先股。和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權的優(yōu)先股。v3.貨幣性項目的特點有兩個：v（1）當以期末名義貨幣作為等值貨

19、幣對該項期末金額按一般物價水平進行換算時，其換算結果的金額固定不變。貨幣性項目又被稱為固定賬項。v（2）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化，并產(chǎn)生購買力損益。v4.貨幣性項目受物價變動的影響。v企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)，在物價上漲時會給企業(yè)帶來購買力損失；相反，一般物價水平下降則會給企業(yè)帶來購買力收益。貨幣性負債項目與權益項目與貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)相反。v（二）非貨幣性項目二）非貨幣性項目v1.非貨幣性項目非貨幣性項目是指不具有貨幣性質(zhì)，不僅以是指不具有貨幣性質(zhì)，不僅以貨幣計量，同時還以其他計量單位（如實物單位、時間貨幣計量，同時還以其他計量單位（如實物單位、時間單位）計量的資產(chǎn)、負

20、債和權益項目。它們在一般物價單位）計量的資產(chǎn)、負債和權益項目。它們在一般物價水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的傳統(tǒng)財務會計的資產(chǎn)負債表中各項期末物價指數(shù)換算的傳統(tǒng)財務會計的資產(chǎn)負債表中各項期末會計數(shù)據(jù)的結果并非固定不變，而是隨著一般物價水平會計數(shù)據(jù)的結果并非固定不變，而是隨著一般物價水平的上升而金額增加，反之金額減少的項目。的上升而金額增加，反之金額減少的項目。v2.非貨幣性項目按其性質(zhì)不同分為非貨幣性項目按其性質(zhì)不同分為v（1） 非貨幣性資產(chǎn)項目主要包括：存貨，按非固非貨幣性資產(chǎn)項目主要包括：存貨，按非固定金額結算的

21、預付貨款，按合同規(guī)定收取商品或勞務的定金額結算的預付貨款，按合同規(guī)定收取商品或勞務的應收款項，固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等；應收款項，固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等；v（2） 非貨幣性負債項目，主要是按合同規(guī)定以商非貨幣性負債項目，主要是按合同規(guī)定以商品或勞務償還的應付賬款；品或勞務償還的應付賬款；v（3） 非貨幣性權益主要包括：普通股、參與分紅非貨幣性權益主要包括：普通股、參與分紅的優(yōu)先股和可兌回優(yōu)先股等。的優(yōu)先股和可兌回優(yōu)先股等。 v3.非貨幣性項目的特點有兩個：v（1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。v（2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換

22、算后的金額，隨物價變動的同時不產(chǎn)生購買力損益。v（三）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用v二、按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務會計報表各項數(shù)據(jù)v三、計算貨幣性項目的購買力損益v貨幣性購買力損益是指在通貨膨脹條件下，由于單位貨幣購買力的不斷降低，持有貨幣性資產(chǎn)而給企業(yè)帶來的購買力損失，以及持有貨幣性負債和權益而給企業(yè)帶來購買力收益。在通貨緊縮的情況下，企業(yè)持有貨幣性項目則會帶來相反的損益。v貨幣性購買力損益的計算：就是計算企業(yè)由于持有各類貨幣性項目結構的不同與數(shù)額的多寡，以及由于通貨膨脹或通貨緊縮激烈的程度不同，而給企業(yè)帶來以等值貨幣計價的購買力損失與購買力收益相抵消后的凈損失或凈收益數(shù)額。v四、

23、編制一般物價水平會計報表v一般物價水平會計報表是在通貨膨脹條件下，以等值貨幣為計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準，綜合反映企業(yè)因一般物價水平變動影響而形成的財務狀況和經(jīng)營成果的財務會計報表。v內(nèi)容：包括一般物價水平會計資產(chǎn)負債表和一般物價水平會計利潤及其分配表v第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一般物價水平會計的方法v一、資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整一、資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整v（一）資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法（一）資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法v1.確定一般物價水平會計計價的等值貨幣。一確定一般物價水平會計計價的等值貨幣。一般為報告期末的名義貨幣。般為報告期末的名

24、義貨幣。v2.非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。v對傳統(tǒng)財務會計資產(chǎn)負債表中各非貨幣性項目對傳統(tǒng)財務會計資產(chǎn)負債表中各非貨幣性項目的期初數(shù)和期末數(shù)進行調(diào)整，調(diào)整采用已確定的等的期初數(shù)和期末數(shù)進行調(diào)整，調(diào)整采用已確定的等值貨幣及反映一般物價水平變動的物價指數(shù)。調(diào)整值貨幣及反映一般物價水平變動的物價指數(shù)。調(diào)整公式為：公式為：v調(diào)整后金額調(diào)整后金額 用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù)用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù) （當期一般物價指數(shù)（當期一般物價指數(shù) / 基期一般物價指數(shù)）基期一般物價指數(shù)）v公式中公式中“當期一般物價指數(shù)當期一般物價指數(shù)”：是確定為等值：是確定為等值貨幣的名義貨幣的時

25、點或時期的一般物價指數(shù)，當貨幣的名義貨幣的時點或時期的一般物價指數(shù)，當以本期期末名義貨幣為等值貨幣時，則應以該報告以本期期末名義貨幣為等值貨幣時，則應以該報告期期末的一般物價指數(shù)為期期末的一般物價指數(shù)為“當期一般物價指數(shù)當期一般物價指數(shù)”；vv進行換算調(diào)整時需特別注意的會計數(shù)據(jù)進行換算調(diào)整時需特別注意的會計數(shù)據(jù)v（1）“固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值”和和“累計折舊累計折舊”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。v固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù)調(diào)整時，其基期一般固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù)調(diào)整時，其基期一般物價指數(shù)應為取得固定資產(chǎn)時的一般物價指物價指數(shù)應為取得固定資產(chǎn)時的一般物價指數(shù)。數(shù)。v固定資產(chǎn)折舊計算采用的基期一般物

26、價固定資產(chǎn)折舊計算采用的基期一般物價指數(shù)也應于換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一指數(shù)也應于換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一般物價指數(shù)。般物價指數(shù)。v（2）“存貨存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。v原則上應按每種存貨購進時的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)原則上應按每種存貨購進時的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)一一進行換算后進行合計；一一進行換算后進行合計；v簡化核算，其基期一般物價指數(shù)可將購進期間的一般物價指數(shù)作為簡化核算，其基期一般物價指數(shù)可將購進期間的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)進行換算?；谝话阄飪r指數(shù)進行換算。v（3）“未分配利潤未分配利潤”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)

27、整。v采用采用“余額法余額法”的計算調(diào)整未分配利潤的公式如下：的計算調(diào)整未分配利潤的公式如下：v“未分配利潤未分配利潤” 調(diào)整后金額調(diào)整后金額 調(diào)整后資產(chǎn)項目合計數(shù)調(diào)整后資產(chǎn)項目合計數(shù) - 調(diào)整后負債調(diào)整后負債項目合計數(shù)項目合計數(shù) - 調(diào)整后調(diào)整后“未分配利潤未分配利潤 ”項目之外的權益類各項目合計數(shù)項目之外的權益類各項目合計數(shù)v3、貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。、貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。v貨幣性項目期末數(shù)無須調(diào)整。貨幣性項目期初數(shù)需要調(diào)整。由貨幣性項目期末數(shù)無須調(diào)整。貨幣性項目期初數(shù)需要調(diào)整。由于報告期初的一般物價指數(shù)與期末的一般物價指數(shù)相同，故對傳統(tǒng)財務于報告期初的一般物價指數(shù)與期末

28、的一般物價指數(shù)相同，故對傳統(tǒng)財務會計報表各貨幣性項目的期初數(shù)，需按期初名義貨幣所表示的金額與物會計報表各貨幣性項目的期初數(shù)，需按期初名義貨幣所表示的金額與物價指數(shù)變動成正比的原則計算調(diào)整。采用的計算調(diào)整公式為：價指數(shù)變動成正比的原則計算調(diào)整。采用的計算調(diào)整公式為：v期初調(diào)整后金額期初名義貨幣金額期初調(diào)整后金額期初名義貨幣金額期末一般物價指數(shù)期末一般物價指數(shù)/期初一般期初一般物價指數(shù)物價指數(shù)v（二）資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應用（二）資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應用v見教材案例見教材案例購置年購置年度度調(diào)整前歷史成本調(diào)整前歷史成本（元）（元）物價指數(shù)物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額調(diào)

29、整后金額（元）（元）19X7500 000105714 285.7119X8200 000120250 00019X9100 000150100.000合合 計計800 000 1 064 285.71資料：華廈公司資料：華廈公司19X9年年12月月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為日固定資產(chǎn)的賬面余額為800 000元，其購置期間為元，其購置期間為19X7年年500 000元，元，19X8年年為為200 000元，元，19X9年為年為100 000元。在這三年期間一般元。在這三年期間一般物價指數(shù)的變動情況分別為：物價指數(shù)的變動情況分別為：19X7年年105,19X8年年120，19X9年年150。要

30、求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬。要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。面價值。v解答：解答：v按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值表按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值表二、一般物價水平會計利潤及分配表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整v案例案例v1.資料：設某公司資料：設某公司1999年歷史成本資料如下：年歷史成本資料如下：v（1）期初貨幣資金）期初貨幣資金67200元，流動負債（貨幣性）元，流動負債（貨幣性）45600元，長期負債（貨幣性）元，長期負債（貨幣性）60000元。期末貨幣資金元。期末貨幣資金87200元，流動負債（貨幣性）元，流動負債（貨幣性）52100元，長期負債（貨元，長期負債（貨幣

31、性）幣性）60000元。本期銷售收入元。本期銷售收入528000元，銷貨成本元，銷貨成本613000元，營業(yè)費用（折舊費除外）元，營業(yè)費用（折舊費除外）75000元，折舊費元，折舊費8600元，所得稅元，所得稅19500元，現(xiàn)金股利元，現(xiàn)金股利24000元。期初存元。期初存貨貨300000元，期末存貨元，期末存貨83000元。元。v（2）一般物價指數(shù)如下：期初）一般物價指數(shù)如下：期初120，本期平均，本期平均125，期，期末末132，固定資產(chǎn)購入時，固定資產(chǎn)購入時100。v（3）本期購入存貨）本期購入存貨.銷貨銷貨.其他費用等均衡發(fā)生，股利分其他費用等均衡發(fā)生，股利分派在期末。派在期末。v要求

32、：編制按年末貨幣表示的購買力損益計算表（計算要求：編制按年末貨幣表示的購買力損益計算表（計算結果保留整數(shù)）。結果保留整數(shù)）。v 歷史成本歷史成本 換算系數(shù)換算系數(shù) v 期初貨幣資金期初貨幣資金 67200 132/120 73920 87200v期初流動負債期初流動負債 45600 132/120 50160 52100v期初長期負債期初長期負債 60000 132/120 60000 60000v期初貨幣性項目期初貨幣性項目v凈額貨幣性項目凈額貨幣性項目 38400 42240 24900v增減變動增減變動v加：銷售收入加：銷售收入 528000 132/125 557568v合計合計 48

33、9600 515328v減：付出本期購減：付出本期購v入存貨入存貨 396000 132/125 418176v營業(yè)費用營業(yè)費用 75000 132/125 79200v所得稅所得稅 19500 132/125 20592v現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 24000 132/132 24000v付出合計付出合計 51450 541968v期末應當持有貨期末應當持有貨v幣性項目凈額幣性項目凈額 26640v貨幣性項目購買貨幣性項目購買v力損益（利得）力損益（利得） 1740v 歷史成本 換算系數(shù) v思考題思考題v資料：資料：A公司公司2001年年1月月1日的貨幣性項目如下：日的貨幣性項目如下：v現(xiàn)金現(xiàn)金 80

34、0 000元元應收賬款應收賬款 340 000元元v應付賬款應付賬款 480 000元元短期借款短期借款 363 000元元v本年度發(fā)生以下有關經(jīng)濟業(yè)務：本年度發(fā)生以下有關經(jīng)濟業(yè)務：v銷售收入銷售收入280 000元，購貨元，購貨250 000元。元。v以現(xiàn)金支付營業(yè)費用以現(xiàn)金支付營業(yè)費用50 000元。元。v3月底支付現(xiàn)金股利月底支付現(xiàn)金股利30 000元。元。v3月底增發(fā)股票月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金股，收入現(xiàn)金3000元。元。v支付所得稅支付所得稅20 000元。元。v有關物價指數(shù)如下：有關物價指數(shù)如下：v2001年年1月月1日日 100 2001年年3月月31日日 120v200

35、1年年12月月31日日 1302001年年度平均年年度平均 115v要求：以年末貨幣為等值貨幣，計算貨幣性項目購買力要求：以年末貨幣為等值貨幣，計算貨幣性項目購買力變動損益。變動損益?！窘馕觥宽楉?目目調(diào)整前調(diào)整前系系 數(shù)數(shù)調(diào)整后調(diào)整后貨幣性項目年初凈額貨幣性項目年初凈額加：本年貨幣性收入加：本年貨幣性收入銷貨銷貨增發(fā)股票增發(fā)股票減：本年貨幣性費用減：本年貨幣性費用購貨購貨營業(yè)費用營業(yè)費用所得稅所得稅現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利297 000280 0003 000250 00050 00020 00030 000130/100 130/115130/120130/115130/115130/115130

36、/120386 100316 5223 250282 60956 52222 6093 250貨幣性項目年末凈額貨幣性項目年末凈額230 000340 882本年貨幣性項目購買力變動損益230 000340 882 110 882v一、單項選擇題一、單項選擇題v例題例題1v下列原則屬于物價變動會計新建立的是（下列原則屬于物價變動會計新建立的是（ ）。）。vA現(xiàn)時價格現(xiàn)時價格B配比配比C重要性重要性D謹慎性謹慎性v【答案答案】Av【解析解析】配比、重要性以及謹慎性原則均為會計核算一般原則。配比、重要性以及謹慎性原則均為會計核算一般原則。v二、多項選擇題二、多項選擇題v例題例題1v下列屬于貨幣性資

37、產(chǎn)的項目有（下列屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有（ ）。）。vA貨幣資金貨幣資金B(yǎng)應收票據(jù)應收票據(jù)vC應收和預付應收和預付D證券投資（收取固證券投資（收取固定利息和股利）定利息和股利）vE待攤費用待攤費用v【答案答案】ABDv【解析解析】C之所以不選是因為預付賬款按正常途徑轉(zhuǎn)為之所以不選是因為預付賬款按正常途徑轉(zhuǎn)為存貨，一般在物價變動時不會發(fā)生購買力變動損益。存貨，一般在物價變動時不會發(fā)生購買力變動損益。v三、判斷題三、判斷題v例題例題1v傳統(tǒng)的會計計量模式是現(xiàn)行成本名義貨幣單位。（傳統(tǒng)的會計計量模式是現(xiàn)行成本名義貨幣單位。（ ）v【答案答案】v【解析解析】傳統(tǒng)會計計量模式的計量屬性屬于歷史成本，傳統(tǒng)會

38、計計量模式的計量屬性屬于歷史成本，計量單位是名義貨幣單位，所以應是歷史成本計量單位是名義貨幣單位，所以應是歷史成本/名義貨幣名義貨幣單位模式單位模式v第十一章第十一章 現(xiàn)時成本會計現(xiàn)時成本會計 v第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)時成本會計的特征和作用現(xiàn)時成本會計的特征和作用v一、現(xiàn)時成本會計的概念和特征一、現(xiàn)時成本會計的概念和特征v現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，提供企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通提供企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)

39、財務會計貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息影響的會計方法和程序。信息影響的會計方法和程序。v其特征是其特征是1、以名義貨幣作為計價單位、以名義貨幣作為計價單位一般物價水平會計是以等值貨幣作為計價單位；一般物價水平會計是以等值貨幣作為計價單位；而現(xiàn)時成本會計則是以通膨脹條件下不同時期單而現(xiàn)時成本會計則是以通膨脹條件下不同時期單位幣值不等的名義貨幣作為計價單位。位幣值不等的名義貨幣作為計價單位。v. 2、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準準v資產(chǎn)的現(xiàn)時成本資產(chǎn)的現(xiàn)時成本是指在前市場條件下，按現(xiàn)是指在前市場條件下，按現(xiàn)時價格取得與企業(yè)

40、現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付時價格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時成本又可出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時成本又可分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。v現(xiàn)時重置成本現(xiàn)時重置成本是指在當前市場條件下按現(xiàn)時是指在當前市場條件下按現(xiàn)時價格重新購置與企業(yè)現(xiàn)在資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需價格重新購置與企業(yè)現(xiàn)在資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。v現(xiàn)時再生產(chǎn)成本現(xiàn)時再生產(chǎn)成本是指在當前市場條件下重新是指在當前市場條件下重新生產(chǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需付出的人生產(chǎn)與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同

41、或類似的資產(chǎn)所需付出的人力、物力等的成本。對銷售存貨按現(xiàn)時成本計價，稱力、物力等的成本。對銷售存貨按現(xiàn)時成本計價，稱為現(xiàn)實銷售成本；按固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本計算的固定資為現(xiàn)實銷售成本；按固定資產(chǎn)現(xiàn)時成本計算的固定資產(chǎn)折舊稱為現(xiàn)實折舊成本。產(chǎn)折舊稱為現(xiàn)實折舊成本。v3、建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系進行日常核算、建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系進行日常核算v二 、現(xiàn)時成本會計的作用v1、可以提供更加切合實際的會計信息；2、有利于企業(yè)的資本維護；3、有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進企業(yè)管理v第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序現(xiàn)時成本會計的程序v現(xiàn)時成本會計的程序：v1.確定企業(yè)各項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本；2.計算企業(yè)的持有資

42、產(chǎn)損益；v3.以本期現(xiàn)時收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時成本計算企業(yè)的現(xiàn)時成本收益；4.編制現(xiàn)時成本會計報表。v一、確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本v確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本是對企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值隨著市場現(xiàn)時價格的不斷變動而計算其現(xiàn)時價格并進行賬面調(diào)整，以按市場的現(xiàn)時購進價格反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和付出資產(chǎn)的成本，維護企業(yè)的權益。v確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的方法：v1、 在收進資產(chǎn)時，按收進的市場現(xiàn)時價格入帳；v2、 對銷售的資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格確定的銷售成本予以轉(zhuǎn)賬；v3、 對領用的材料用品按現(xiàn)時市場價格結轉(zhuǎn)成本費用；4、 對在用的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)時市場價格進行折舊；v5、 對企業(yè)置存的各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)要隨著現(xiàn)時市場價

43、格的不斷變動調(diào)整賬面價值。v確定企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時成本的依據(jù)一般可依據(jù)現(xiàn)時市場牌價，也可依據(jù)賣方企業(yè)的報價或買方企業(yè)的估價。對于市場不予供應的企業(yè)專用資產(chǎn)，可根據(jù)該項資產(chǎn)再生產(chǎn)所耗用材料物資、人力等有關成本資料的現(xiàn)時市場價格確定其現(xiàn)時成本。v二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益二、計算企業(yè)持有資產(chǎn)損益v持有資產(chǎn)損益持有資產(chǎn)損益又稱又稱“持產(chǎn)利得持產(chǎn)利得”，是指由于企，是指由于企業(yè)置存資產(chǎn)在通貨膨脹條件下，因現(xiàn)時市場價格上升而業(yè)置存資產(chǎn)在通貨膨脹條件下，因現(xiàn)時市場價格上升而給企業(yè)帶來的收益。給企業(yè)帶來的收益。 包括包括 未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益?，F(xiàn)持有資產(chǎn)損益。v未實現(xiàn)持有

44、資產(chǎn)損益未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益是指資產(chǎn)在儲存過程中因是指資產(chǎn)在儲存過程中因物價變動而增加的賬面價值，并未增加企業(yè)的現(xiàn)時收入，物價變動而增加的賬面價值，并未增加企業(yè)的現(xiàn)時收入，這部分收益稱為未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。這部分收益稱為未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。v已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益是指漲價的資產(chǎn)銷售或領是指漲價的資產(chǎn)銷售或領用后，其未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益從經(jīng)營收入中收回，這用后，其未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益從經(jīng)營收入中收回，這部分因物價變動而增加的收益稱為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。部分因物價變動而增加的收益稱為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。v計算持有資產(chǎn)損益計算持有資產(chǎn)損益就是在現(xiàn)時成本會計中，根就是在現(xiàn)時成本會計中，根據(jù)

45、通貨膨脹條件下的個別物價指數(shù)的變動，計算企業(yè)在據(jù)通貨膨脹條件下的個別物價指數(shù)的變動，計算企業(yè)在報告期內(nèi)因置存資產(chǎn)而活動的收益和蒙受的損失，包括報告期內(nèi)因置存資產(chǎn)而活動的收益和蒙受的損失，包括未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益。v三、計算現(xiàn)時成本會計收益三、計算現(xiàn)時成本會計收益v1.現(xiàn)時成本會計收益現(xiàn)時成本會計收益又稱又稱“現(xiàn)時成本收現(xiàn)時成本收益益”，是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費用的現(xiàn)，是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費用的現(xiàn)時成本配比確定的收益。時成本配比確定的收益。v2.現(xiàn)時成本會計收益的計算，是以企業(yè)本期現(xiàn)時成本會計收益的計算，是以企業(yè)本期的現(xiàn)時收

46、入和為獲取本期收入而耗用的人力、物的現(xiàn)時收入和為獲取本期收入而耗用的人力、物力、財力的現(xiàn)時成本相互配比。為此，必須將本力、財力的現(xiàn)時成本相互配比。為此，必須將本期的營業(yè)成本和折舊攤銷等費用支出按現(xiàn)時成本期的營業(yè)成本和折舊攤銷等費用支出按現(xiàn)時成本加以核算和調(diào)整。這樣配比計算的收益即為本期加以核算和調(diào)整。這樣配比計算的收益即為本期資本維護前提下的現(xiàn)時成本會計收益。資本維護前提下的現(xiàn)時成本會計收益。v（二）在財務資本維護和實物資本維護不同的觀念下，現(xiàn)時成本（二）在財務資本維護和實物資本維護不同的觀念下，現(xiàn)時成本會計收益的計算和會計處理會計收益的計算和會計處理v1.在財務資本維護的觀念下，對資產(chǎn)置存期

47、間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)在財務資本維護的觀念下，對資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的持有資產(chǎn)損益作為一種未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認；當該項資產(chǎn)銷售或領用，損益作為一種未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)損益確認；當該項資產(chǎn)銷售或領用，結轉(zhuǎn)本期銷售成本或有關費用從銷售收入中抵補后，其在通貨膨脹結轉(zhuǎn)本期銷售成本或有關費用從銷售收入中抵補后，其在通貨膨脹中資產(chǎn)價格增加的部分，便是由未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)中資產(chǎn)價格增加的部分，便是由未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。持有資產(chǎn)損益的數(shù)額。v企業(yè)對于未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)企業(yè)對于未實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益和已實現(xiàn)持有資產(chǎn)損益均作為現(xiàn)時成本營業(yè)收益的組成部分，包含

48、在資產(chǎn)負債表中權益類的時成本營業(yè)收益的組成部分，包含在資產(chǎn)負債表中權益類的“未分未分配利潤配利潤”項目中。項目中。v2.在實物資本維護的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時價格在實物資本維護的觀念下，將因通貨膨脹而使資產(chǎn)現(xiàn)時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產(chǎn)必需發(fā)生的追加成本，是不增加的部分視為未來重置該項所耗資產(chǎn)必需發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護耗用實物資產(chǎn)的變動數(shù)額，不構成本期企業(yè)損益，因可缺少的維護耗用實物資產(chǎn)的變動數(shù)額，不構成本期企業(yè)損益，因此將此部分增加的價格作為企業(yè)資本維護的準備金直接在資產(chǎn)負債此將此部分增加的價格作為企業(yè)資本維護的準備金直接在資產(chǎn)負債表的權益項目下反映，而不計入

49、利潤表中。表的權益項目下反映，而不計入利潤表中。v在實物的資本維護觀念下，損益的計算不包括因通貨膨脹置存在實物的資本維護觀念下，損益的計算不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)的虛增價格所形成的現(xiàn)時成本會計收益，稱為資產(chǎn)的虛增價格所形成的現(xiàn)時成本會計收益，稱為“實物資本維護實物資本維護的現(xiàn)時成本會計收益的現(xiàn)時成本會計收益”，簡稱，簡稱“現(xiàn)時成本收益現(xiàn)時成本收益”。v四、編制現(xiàn)時成本會計報表四、編制現(xiàn)時成本會計報表v（一）現(xiàn)時成本會計報表概念（一）現(xiàn)時成本會計報表概念v現(xiàn)時成本會計報表是于報告期末以名義貨幣為計價現(xiàn)時成本會計報表是于報告期末以名義貨幣為計價單位，以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基單位，

50、以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，反映通貨膨脹條件下個別物價水平變動影響下形成準，反映通貨膨脹條件下個別物價水平變動影響下形成的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計報表。包括現(xiàn)時成本的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計報表。包括現(xiàn)時成本會計資產(chǎn)負債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表?，F(xiàn)時會計資產(chǎn)負債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表。現(xiàn)時成本會計報表是作為傳統(tǒng)財務會計報表的補充資料，供成本會計報表是作為傳統(tǒng)財務會計報表的補充資料，供報表使用者進行對比分析。報表使用者進行對比分析。v（二）現(xiàn)時成本會計報表的編制依據(jù)是另行建立的（二）現(xiàn)時成本會計報表的編制依據(jù)是另行建立的現(xiàn)時成本會計帳戶體系的日常核算資料和

51、傳統(tǒng)財務會計現(xiàn)時成本會計帳戶體系的日常核算資料和傳統(tǒng)財務會計報表。報表。v第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法現(xiàn)時成本會計的方法v一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法v（一）建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系（一）建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系v還必須另外建立一套專門的現(xiàn)時成本會計核還必須另外建立一套專門的現(xiàn)時成本會計核算帳戶體系。原因算帳戶體系。原因現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)要現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)要按現(xiàn)時成本核算，其賬面價值要隨個別物價水平按現(xiàn)時成本核算，其賬面價值要隨個別物價水平的變動不斷調(diào)整，并反映由于資產(chǎn)因現(xiàn)時成本變的變動不斷調(diào)整，并反映由于資產(chǎn)因現(xiàn)時成本變動對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，

52、因此必須動對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，因此必須另行建立一套包括受現(xiàn)時成本變動影響的各項資另行建立一套包括受現(xiàn)時成本變動影響的各項資產(chǎn)、相關成本費用及反映個別物價水平變動對企產(chǎn)、相關成本費用及反映個別物價水平變動對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響的賬戶體系。業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響的賬戶體系。v（二）設置現(xiàn)時成本會計的特有帳戶（二）設置現(xiàn)時成本會計的特有帳戶v1.設置設置“持產(chǎn)損益持產(chǎn)損益”帳戶，反映持有資產(chǎn)因通貨膨帳戶，反映持有資產(chǎn)因通貨膨脹而形成的持產(chǎn)利得或損失。具體比較見下表：脹而形成的持產(chǎn)利得或損失。具體比較見下表：v在在 財務財務 資本維護觀念下資本維護觀念下 在在 實物實物 資本維護觀

53、念下資本維護觀念下v帳戶性質(zhì)帳戶性質(zhì) 反映企業(yè)持有資產(chǎn)由于物價變動影響而獲反映企業(yè)持有資產(chǎn)由于物價變動影響而獲得的收益或遭受的損失，屬于損益類科目；得的收益或遭受的損失，屬于損益類科目； 反映在通貨反映在通貨膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資產(chǎn)需要追加成本的準備資金，是權益類科目。產(chǎn)需要追加成本的準備資金，是權益類科目。v明細科目明細科目 為區(qū)別該項損益是否實現(xiàn)，可按為區(qū)別該項損益是否實現(xiàn)，可按“未實現(xiàn)未實現(xiàn)”和和“已實現(xiàn)已實現(xiàn)”設置明細科目，也可直接設置設置明細科目，也可直接設置“未實現(xiàn)持未實現(xiàn)持產(chǎn)損益產(chǎn)損益”和和“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益

54、已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”科目；科目； 作為權益類科目，作為權益類科目，“持產(chǎn)損益持產(chǎn)損益”科目，可不作科目，可不作“未實現(xiàn)未實現(xiàn)”和和“已實現(xiàn)已實現(xiàn)”部部分的區(qū)分。分的區(qū)分。v核算內(nèi)容核算內(nèi)容 （1）對于在通貨膨脹中置存資）對于在通貨膨脹中置存資產(chǎn)增加的價格記入產(chǎn)增加的價格記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳帳戶的貸方，減少的價格記入該帳戶借方；戶的貸方，減少的價格記入該帳戶借方； 當物價變動使企業(yè)置存資產(chǎn)的價格上升時，當物價變動使企業(yè)置存資產(chǎn)的價格上升時，將其較原賬面增加的金額記入該賬戶貸方；將其較原賬面增加的金額記入該賬戶貸方；價格降低時，將較原賬面價格降低的部分價格降低時，將較原賬面價格降低的

55、部分記入該賬戶借方；記入該賬戶借方；v（2）當所置存貨產(chǎn)售出或領用結轉(zhuǎn)）當所置存貨產(chǎn)售出或領用結轉(zhuǎn)銷售成本，或計提折舊、記入有關費用從銷售成本，或計提折舊、記入有關費用從本期收入抵補后，將置存資產(chǎn)收益實現(xiàn)的本期收入抵補后，將置存資產(chǎn)收益實現(xiàn)的數(shù)額借記數(shù)額借記“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶、貸記帳戶、貸記“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶；帳戶；v（3）對已實現(xiàn)的置存資產(chǎn)損失作相反處理。）對已實現(xiàn)的置存資產(chǎn)損失作相反處理。v帳戶余額帳戶余額 帳戶余額一般在貸方，表示各類置存資產(chǎn)帳戶余額一般在貸方，表示各類置存資產(chǎn)的累計收益；如帳戶余額在借方，則表示各類置存資產(chǎn)的累計收益；如帳戶余額在借方

56、，則表示各類置存資產(chǎn)的累計損失。期末余額調(diào)整的的累計損失。期末余額調(diào)整的“本年利潤本年利潤”帳戶。帳戶。 帳戶帳戶余額一般在貸方，表示在通脹條件下要維護企業(yè)實物資余額一般在貸方，表示在通脹條件下要維護企業(yè)實物資本的生產(chǎn)規(guī)模所需的資本維護準備金的數(shù)額。本的生產(chǎn)規(guī)模所需的資本維護準備金的數(shù)額。v設置設置“增補折舊費增補折舊費”帳戶，反映在通貨膨脹條件下，帳戶，反映在通貨膨脹條件下，固定資產(chǎn)因價格變動需補足按固定資產(chǎn)賬面價格所提折固定資產(chǎn)因價格變動需補足按固定資產(chǎn)賬面價格所提折舊不足部分。增補折舊費舊不足部分。增補折舊費在通貨膨脹固定資產(chǎn)價格在通貨膨脹固定資產(chǎn)價格不斷上漲的情況下，按各報告期固定資產(chǎn)

57、賬面現(xiàn)時成本不斷上漲的情況下，按各報告期固定資產(chǎn)賬面現(xiàn)時成本計提的折舊累計額必然不足保證按固定資產(chǎn)的重置，為計提的折舊累計額必然不足保證按固定資產(chǎn)的重置，為此就需在期末將按固定資產(chǎn)期末現(xiàn)時成本計算的應提取此就需在期末將按固定資產(chǎn)期末現(xiàn)時成本計算的應提取累計折舊額與所提累計折舊的差額予以補提，這一補提累計折舊額與所提累計折舊的差額予以補提，這一補提的差額就是增補折舊費。增補折舊費是為彌補以前各的差額就是增補折舊費。增補折舊費是為彌補以前各期所提折舊費不足的一項支出，是累計折舊的一部分，期所提折舊費不足的一項支出，是累計折舊的一部分，但不屬本期費用。為保證本期收入與費用的配比正確，但不屬本期費用。

58、為保證本期收入與費用的配比正確，增補折舊費不記入本期折舊費。增補折舊費不記入本期折舊費?！霸鲅a折舊費增補折舊費”帳戶是帳戶是損益類帳戶損益類帳戶v（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務事項按現(xiàn)時成本的核算v與傳統(tǒng)財務會計核算不同，現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)類科目按現(xiàn)時成本核算，當某項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本因市場物價變化而變動時，要將增加的價格借記有關資產(chǎn)帳戶，貸記“持產(chǎn)損益”帳戶；資產(chǎn)降價時，則作相反的賬務處理。在資產(chǎn)銷售領用時，也應按現(xiàn)時成本進行轉(zhuǎn)賬。v1、存貨的核算v（1） 存貨收進的核算。存貨收進時，按收進存貨的現(xiàn)時成本入帳v（2） 存貨銷售和領用的核算。在反映銷售收入的同時，按銷售存貨的現(xiàn)時市場即現(xiàn)時成本，結算銷售成本

59、；現(xiàn)時成本高于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶的借方，沖減“庫存商品”（加收入，共3筆分錄）。即：借：銷售成本借：銷售成本 （現(xiàn)時成本）（現(xiàn)時成本） 借：庫存商品借：庫存商品 （現(xiàn)時成本核算（現(xiàn)時成本核算- 歷史成本）歷史成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （現(xiàn)時成本）（現(xiàn)時成本） 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （當為降價時，相反處理）（當為降價時，相反處理）v（領用非商品存貨時，也可如此）v此類調(diào)整賬項也可于期末與調(diào)整結存商品賬面價值的現(xiàn)時成本時一并進行。v（3）存貨儲存的核算。v在現(xiàn)時成本會計中，對儲存中的存貨應隨其

60、現(xiàn)時成本的變動及時調(diào)整其賬面價值，將現(xiàn)時成本高于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產(chǎn)損益”帳戶借方。為簡化核算，存貨按現(xiàn)時成本計價的賬面價值也可于期末編制會計報表前集中進行調(diào)整。即：v借：庫存商品借：庫存商品v 貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 （現(xiàn)時成本高于歷史成本）（現(xiàn)時成本高于歷史成本）v此項調(diào)整也可在期末對銷售、領用存貨按現(xiàn)時成本調(diào)整時，一并處理。即：v借：庫存商品借：庫存商品v 貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益v 已實現(xiàn)持產(chǎn)損益已實現(xiàn)持產(chǎn)損益v2、固定資產(chǎn)的核算。（見P482例題）v項目 第一年 第二年 第三年 第四年v（1