1、第七章第七章 工程項(xiàng)目施工成本管理工程項(xiàng)目施工成本管理第一節(jié)第一節(jié) 施工成本管理概述施工成本管理概述 一一 施工項(xiàng)目成本概念及構(gòu)成施工項(xiàng)目成本概念及構(gòu)成 施工項(xiàng)目成本是指建筑施工企業(yè)在以施工項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象的施工過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者的必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣形式。它是施工項(xiàng)目在施工過(guò)程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括所消耗的主輔材料、構(gòu)配件、周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)費(fèi)或租賃費(fèi)，施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)或租賃費(fèi)，支付給生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金，以及項(xiàng)目經(jīng)理部為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部費(fèi)用支出。 二二 施工項(xiàng)目成本的劃分施工項(xiàng)目成本的劃分 1、按成本發(fā)生的時(shí)間劃分 （1）預(yù)算成本 工程預(yù)算成本

2、反映各地區(qū)建筑業(yè)的平均成本水平。它是根據(jù)預(yù)算定額計(jì)算出的成本。 （2）合同價(jià) 合同價(jià)是業(yè)主與承包商在合同中確定的工程價(jià)格。合同價(jià)是項(xiàng)目經(jīng)理部確定成本計(jì)劃和目標(biāo)成本的主要依據(jù)。 （3）計(jì)劃成本 計(jì)劃成本是公司預(yù)先確定的成本目標(biāo)，是項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)行成本管理的依據(jù)。 （4）實(shí)際成本 實(shí)際成本是施工項(xiàng)目在報(bào)告期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。實(shí)際成本與計(jì)劃成本比較，可反映成本的節(jié)約或超支；實(shí)際成本與合同價(jià)比較，可反映項(xiàng)目盈虧情況。 2 2、按生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的方法劃分、按生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的方法劃分 （1）直接成本 直接成本是指直接耗用于并能直接計(jì)入工程對(duì)象的費(fèi)用。 （2）間接成本 間接成本是指非直接用于

3、也無(wú)法直接計(jì)入工程對(duì)象，但為進(jìn)行工程施工所必須發(fā)生的費(fèi)用，通常是按照直接成本的比例進(jìn)行計(jì)算。 3 3、按成本習(xí)性來(lái)劃分、按成本習(xí)性來(lái)劃分 （1）固定成本 固定成本是指在一定期間和一定的工程范圍內(nèi),其發(fā)生的成本額不受工程量增減變動(dòng)的影響而相對(duì)固定的成本。如折舊費(fèi)、管理人員工資等。固定成本是為了保持企業(yè)一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的。 （2）變動(dòng)成本 變動(dòng)成本是指發(fā)生額隨著工程量的增加而成正比例變動(dòng)的費(fèi)用,如用于工程的材料費(fèi)、工人工資等。三三 施工成本管理的任務(wù)施工成本管理的任務(wù) 施工成本管理就是在保證工期和質(zhì)量滿(mǎn)足要求的情況下，利用組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施、合同措施把成本控制在計(jì)劃范圍內(nèi)，并進(jìn)一

4、步尋求最大程度的成本節(jié)約。施工成本管理的任務(wù)主要包括：成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。（一）施工成本預(yù)測(cè)（一）施工成本預(yù)測(cè) 施工成本預(yù)測(cè)，通常是對(duì)施工項(xiàng)目計(jì)劃工期內(nèi)影響其成本變化的各個(gè)因素進(jìn)行分析，比照近期已完工施工項(xiàng)目或?qū)⑼旯な┕ろ?xiàng)目的成本(單位成本)，預(yù)測(cè)這些因素對(duì)工程成本中有關(guān)項(xiàng)目(成本項(xiàng)目)的影響程度，預(yù)測(cè)出工程的單位成本或總成本。通過(guò)成本預(yù)測(cè)，可以在滿(mǎn)足項(xiàng)目業(yè)主和本企業(yè)要求的前提下，選擇成本低、效益好的最佳成本方案，并能夠在施工項(xiàng)目成本形成過(guò)程中，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)成本控制，克服盲目性，提高預(yù)見(jiàn)性。因此，施工成本預(yù)測(cè)是施工項(xiàng)目成本決策與計(jì)劃的依據(jù)。 （二）

5、施工成本計(jì)劃（二）施工成本計(jì)劃 是以貨幣形式編制施工項(xiàng)目計(jì)劃在內(nèi)的生產(chǎn)費(fèi)用、成本水平、成本降低率以及降低成本所采取的主要措施和規(guī)劃的書(shū)面方案，它是建立施工項(xiàng)目成本管理責(zé)任制，開(kāi)展成本控制和核算的基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)施工項(xiàng)目成本計(jì)劃應(yīng)包括從開(kāi)工到竣工所必須的成本 ，它是該施工項(xiàng)目降低成本的指導(dǎo)文件，是設(shè)立目標(biāo)成本的依據(jù)。可以說(shuō)，成本計(jì)劃是目標(biāo)成本的一種形式。 1 施工成本計(jì)劃應(yīng)滿(mǎn)足的要求 （1）合同規(guī)定的項(xiàng)目質(zhì)量和工期要求。 （2）組織對(duì)項(xiàng)目成本管理目標(biāo)的要求。 （3）以經(jīng)濟(jì)合理的項(xiàng)目實(shí)施方案為基礎(chǔ)的要求。 （4）有關(guān)定額及市場(chǎng)價(jià)格的要求。 （5）類(lèi)似項(xiàng)目提供的啟示。 2 2施工成本計(jì)劃的具體內(nèi)

6、容施工成本計(jì)劃的具體內(nèi)容 （1）編制說(shuō)明 對(duì)工程范圍、合同條件、承包人對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理提出的責(zé)任成本目標(biāo)、施工成本計(jì)劃編制的指導(dǎo)思想和依據(jù)等的說(shuō)明。 （2）施工成本計(jì)劃的指標(biāo) 成本計(jì)劃的數(shù)量指標(biāo)，如：子項(xiàng)匯總的項(xiàng)目計(jì)劃總成本指標(biāo)；分部匯總的各單位工程(或子項(xiàng)目)計(jì)劃成本指標(biāo)； 成本計(jì)劃的質(zhì)量指標(biāo)，如施工項(xiàng)目總成本降低率(設(shè)計(jì)預(yù)算成本計(jì)劃降低率、責(zé)任目標(biāo)成本計(jì)劃降低率)。 成本計(jì)劃的效益指標(biāo)，如工程項(xiàng)目成本降低額（設(shè)計(jì)預(yù)算成本計(jì)劃降低額、責(zé)任目標(biāo)成本計(jì)劃降低額)。（3）按工程量清單列出的單位工程計(jì)劃成本匯總表。（4）按成本性質(zhì)劃分的單位工程成本匯總表，根據(jù)清單項(xiàng)目的造價(jià)分析，分別對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械

7、費(fèi)、措施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和稅費(fèi)進(jìn)行匯總，形成單位工程成本計(jì)劃表。 成本控制應(yīng)滿(mǎn)足下列要求： 1要按照計(jì)劃成本目標(biāo)值來(lái)控制生產(chǎn)要素的采購(gòu)價(jià)格，并認(rèn)真做好材料、設(shè)備進(jìn)場(chǎng)數(shù)量和質(zhì)量的檢查、驗(yàn)收與保管。 2要控制生產(chǎn)要素的利用效率和消耗定額，如任務(wù)單管理、限額領(lǐng)料、驗(yàn)工報(bào)告審核等。同時(shí)要做好不可預(yù)見(jiàn)成本風(fēng)險(xiǎn)的分析和預(yù)控，包括編制相應(yīng)的應(yīng)急措施等。 3控制影響效率和消耗量的其他因素(如工程變更等)所引起的成本增加。 4把施工成本管理責(zé)任制度與對(duì)項(xiàng)目管理者的激勵(lì)機(jī)制結(jié)合起來(lái)，以增強(qiáng)管理人員的成本意識(shí)和控制能力。 5承包人必須有一套健全的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)?xiàng)目資金的使用和費(fèi)用的結(jié)算支付進(jìn)行

8、審核、審批，使其成為施工成本控制的一個(gè)重要手段。（三）施工成本控制（三）施工成本控制 施工成本控制是指在施工過(guò)程中，對(duì)影響施工成本的各種因素加強(qiáng)管理，并采取各種有效措施，將施工中實(shí)際發(fā)生的各種消耗和支出嚴(yán)格控制在成本計(jì)劃范圍內(nèi)。通過(guò)隨時(shí)揭示并及時(shí)反饋，嚴(yán)格審查各項(xiàng)費(fèi)用是否符合標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異并進(jìn)行分析，進(jìn)而采取多種措施，消除施工中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象。 建設(shè)工程項(xiàng)目施工成本控制應(yīng)貫穿于項(xiàng)目從投標(biāo)階段開(kāi)始直至竣工驗(yàn)收的全過(guò)程，它是企業(yè)全面成本管理的重要環(huán)節(jié)。施工成本控制可分為事先控制、事中控制(過(guò)程控制)和事后控制。在項(xiàng)目的施工過(guò)程中，需按動(dòng)態(tài)控制原理對(duì)實(shí)際施工成本的發(fā)生過(guò)程進(jìn)行

9、有效控制。 合同文件和成本計(jì)劃是成本控制的目標(biāo)，進(jìn)度報(bào)告和工程變更與索賠資料是成本控制過(guò)程中的動(dòng)態(tài)資料。 成本控制的程序體現(xiàn)了動(dòng)態(tài)跟蹤控制的原理。（四）施工成本核算（四）施工成本核算 施工成本核算包括兩個(gè)基本環(huán)節(jié)：一按規(guī)定的成本開(kāi)支范圍對(duì)施工費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出施工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額；二根據(jù)成本核算對(duì)象，采用適當(dāng)方法，計(jì)算出該施工項(xiàng)目總成本和單位成本。施工項(xiàng)目成本核算所提供的各種成本信息，是成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本分析和成本考核等各個(gè)環(huán)節(jié)的依據(jù)。 施工成本一般以單位工程為成本核算對(duì)象，但也可以按照承包工程項(xiàng)目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)類(lèi)型、施工組織和施工現(xiàn)場(chǎng)等情況，結(jié)合成本管理要求，靈活

10、劃分成本核算對(duì)象。施工成本核算的基本內(nèi)容包括： 1人工費(fèi)核算；2材料費(fèi)核算；3周轉(zhuǎn)材料費(fèi)核算； 4結(jié)構(gòu)件費(fèi)核算；5機(jī)械使用費(fèi)核算；6措施費(fèi)核算； 7分包工程成本核算；8間接費(fèi)核算； 9項(xiàng)目月度施工成本報(bào)告編制。（五）施工成本分析（五）施工成本分析 施工成本分析是在施工成本核算的基礎(chǔ)上，對(duì)成本的形成過(guò)程和影響成本升降的因素進(jìn)行分析，以尋求進(jìn)一步降低成本的途徑，包括有利偏差的挖掘和不利偏差的糾正。貫穿于施工成本管理的全過(guò)程。 成本偏差的控制，分析是關(guān)鍵，糾偏是核心；要針對(duì)分析得出的偏差發(fā)生原因，采取切實(shí)措施，加以糾正。 成本偏差分為局部成本偏差和累計(jì)成本偏差。局部成本偏差包括項(xiàng)目的月度(或周、天等

11、)核算成本偏差、專(zhuān)業(yè)核算成本偏差以及分部分項(xiàng)作業(yè)成本偏差等；累計(jì)成本偏差是指已完工程在某一時(shí)間點(diǎn)上實(shí)際總成本與相應(yīng)的計(jì)劃總成本的差異。分析成本偏差的原因，應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的方法。（六）施工成本考核（六）施工成本考核 施工成本考核是指在施工項(xiàng)目完成后，對(duì)施工項(xiàng)目成本形成中的各責(zé)任者，按施工項(xiàng)目成本目標(biāo)責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定，將成本的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃、定額、預(yù)算進(jìn)行對(duì)比和考核，評(píng)定施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況和各責(zé)任者的業(yè)績(jī)，并以此給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。 通過(guò)成本考核，做到有獎(jiǎng)有懲，賞罰分明，才能有效地調(diào)動(dòng)每一位員工在各自施工崗位上努力完成目標(biāo)成本的積極性，為降低施工項(xiàng)目成本和增加企業(yè)的積累，作出自己

12、的貢獻(xiàn)。施工成本考核是衡量成本降低的實(shí)際成果，也是對(duì)成本指標(biāo)完成情況的總結(jié)和評(píng)價(jià)。 成本考核制度包括考核的目的、時(shí)間、范圍、對(duì)象、方式、依據(jù)、指標(biāo)、組織領(lǐng)導(dǎo)、評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲原則等內(nèi)容。四四 施工成本管理措施施工成本管理措施（一）施工成本管理的基礎(chǔ)內(nèi)容 1統(tǒng)一組織內(nèi)部工程項(xiàng)目成本計(jì)劃的內(nèi)容和格式。其內(nèi)容應(yīng)能反映施工成本的劃分、各成本項(xiàng)目的編碼及名稱(chēng)、計(jì)量單位、單位工程量計(jì)劃成本及合計(jì)金額等。 2建立企業(yè)內(nèi)部施工定額并保持其適應(yīng)性、有效性和相對(duì)的先進(jìn)性，為施工成本計(jì)劃的編制提供支持。 3建立生產(chǎn)資料市場(chǎng)價(jià)格信息的收集網(wǎng)絡(luò)和必要的振出詢(xún)價(jià)網(wǎng)點(diǎn)，做好市場(chǎng)行情預(yù)測(cè)，保證采購(gòu)價(jià)格信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。 4建立

13、已完項(xiàng)目的成本資料、報(bào)告報(bào)表等的歸集、整理、保管和使用管理制度。 5科學(xué)設(shè)計(jì)施工成本核算賬冊(cè)體系、業(yè)務(wù)臺(tái)賬、成本報(bào)告報(bào)表，為施工成本管理的業(yè)務(wù)操作提供統(tǒng)一的范式。（二）施工成本管理的措施（二）施工成本管理的措施1、組織措施 組織措施是從施工成本管理的組織方面采取的措施。 組織措施包括編制施工成本控制工作計(jì)劃、確定合理詳細(xì)的工作流程。要做好施工采購(gòu)規(guī)劃，通過(guò)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置、合理使用、動(dòng)態(tài)管理，有效控制實(shí)際成本；加強(qiáng)施工定額管理和施工任務(wù)單管理，控制活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗：加強(qiáng)施工調(diào)度，避免因施工計(jì)劃不周和盲目調(diào)度造成窩工損失、機(jī)械利用率降低、物料積壓等而使施工成本增加。2 2、技術(shù)措施、技術(shù)

14、措施 施工過(guò)程中降低成本的技術(shù)措施，包括：進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，確定最佳的施工方案；結(jié)合施工方法，進(jìn)行材料使用的比選，在滿(mǎn)足功能要求的前提下，通過(guò)代用、改變配合比、使用外加劑等方法降低材料消耗的費(fèi)用；確定最合適的施工機(jī)械、設(shè)備使用方案；結(jié)合項(xiàng)目的施工組織設(shè)計(jì)及自然地理?xiàng)l件，降低材料的庫(kù)存成本和運(yùn)輸成本；應(yīng)用先進(jìn)的施工技術(shù)，運(yùn)用新材料，使用新開(kāi)發(fā)機(jī)械設(shè)備等。在實(shí)踐中，也要避免僅從技術(shù)角度選定方案而忽視對(duì)其經(jīng)濟(jì)效果的分析論證。 運(yùn)用技術(shù)糾偏措施的關(guān)鍵，一是要能提出多個(gè)不同的技術(shù)方案；二是要對(duì)不同的技術(shù)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。3 3、經(jīng)濟(jì)措施、經(jīng)濟(jì)措施 經(jīng)濟(jì)措施是最易為人們所接受和采用的措施。管理人員應(yīng)編

15、制資金使用計(jì)劃，確定、分解施工成本管理目標(biāo)。對(duì)施工成本管理目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并制定防范性對(duì)策。對(duì)各種支出，應(yīng)認(rèn)真做好資金的使用計(jì)劃，并在施工中嚴(yán)格控制各項(xiàng)開(kāi)支。及時(shí)準(zhǔn)確地記錄、收集、整理、核算實(shí)際發(fā)生的成本。對(duì)各種變更，及時(shí)做好增減賬，及時(shí)落實(shí)業(yè)主簽證，及時(shí)結(jié)算工程款。通過(guò)偏差分析和未完工工程預(yù)測(cè)，可發(fā)現(xiàn)一些潛在的可能引起未完工程施工成本增加的問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)以主動(dòng)控制為出發(fā)點(diǎn)，及時(shí)采取預(yù)防措施。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)措施的運(yùn)用絕不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事情。4 4、合同措施、合同措施 采用合同措施控制施工成本從合同談判開(kāi)始到合同終結(jié)的全過(guò)程。 首先是選用合適的合同結(jié)構(gòu)，對(duì)各種合同結(jié)構(gòu)模式進(jìn)行分析、比較，

16、在合同談判時(shí)，要爭(zhēng)取選用適合于工程規(guī)模、性質(zhì)和特點(diǎn)的合同結(jié)構(gòu)模式。 其次，在合同的條款中。應(yīng)仔細(xì)考慮一切影響成本和效益的因素，特別是潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。通過(guò)對(duì)引起成本變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和分析，采取必要的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，如通過(guò)合理的方式，增加承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)體數(shù)量，降低損失發(fā)生的比例，并最終使這些策略反映在合同的具體條款中。 在合同執(zhí)行期間，合同管理的措施既要密切注視對(duì)方合同執(zhí)行的情況，以尋求合同索賠的機(jī)會(huì)；同時(shí)也要密切關(guān)注自己履行合同的情況，以防被對(duì)方索賠。第二節(jié)第二節(jié) 施工成本計(jì)劃施工成本計(jì)劃一施工成本計(jì)劃的類(lèi)型一施工成本計(jì)劃的類(lèi)型 1 1競(jìng)爭(zhēng)性成本計(jì)劃競(jìng)爭(zhēng)性成本計(jì)劃 即工程項(xiàng)目投標(biāo)及簽訂合同階段的估算

17、成本計(jì)劃。是以招標(biāo)文件中的合同條件、投標(biāo)者須知、技術(shù)規(guī)程、設(shè)計(jì)圖紙或工程量清單等為依據(jù)，以有關(guān)價(jià)格條件說(shuō)明為基礎(chǔ)，結(jié)合調(diào)研和現(xiàn)場(chǎng)考察獲得的情況，根據(jù)本企業(yè)的工料消耗標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和管理水平、價(jià)格資料和費(fèi)用指標(biāo)，對(duì)本企業(yè)完成招標(biāo)工程所需要支出的全部費(fèi)用的估算。 2 2指導(dǎo)性成本計(jì)劃指導(dǎo)性成本計(jì)劃 即選派項(xiàng)目經(jīng)理階段的預(yù)算成本計(jì)劃，是項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任成本目標(biāo)。是以合同標(biāo)書(shū)為依據(jù)，按照企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定的設(shè)計(jì)預(yù)算成本計(jì)劃，且一般情況下只是確定責(zé)任總成本指標(biāo)。3 3實(shí)施性計(jì)劃成本實(shí)施性計(jì)劃成本 即項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段的施工預(yù)算成本計(jì)劃，它以項(xiàng)目實(shí)施方案為依據(jù)，落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，采用企業(yè)的施工定額

18、通過(guò)施工預(yù)算的編制而形成的實(shí)施性施工成本計(jì)劃?！臼┕ゎA(yù)算不同于施工圖預(yù)算】 (1)編制依據(jù)不同-施工預(yù)算以施工定額依據(jù)，施工圖預(yù)算以預(yù)算定額依據(jù)。 (2)適用范圍不同-施工預(yù)算是施工企業(yè)內(nèi)部管理用；施工圖預(yù)算既用于建設(shè)單位，又用于施工單位。 (3)發(fā)揮作用不同-施工預(yù)算是施工企業(yè)組織生產(chǎn)、編制施工計(jì)劃、準(zhǔn)備現(xiàn)場(chǎng)材料、簽發(fā)任務(wù)書(shū)、考核工效、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的依據(jù)；而施工圖預(yù)算則是投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要依據(jù)。 在編制實(shí)施性計(jì)劃成本時(shí)要進(jìn)行施工預(yù)算和施工圖預(yù)算對(duì)比分析，分析節(jié)約和超支的原因，以便提出解決問(wèn)題的措施，為降低工程成本提供依據(jù)?！皟伤恪睂?duì)比的方法有實(shí)物對(duì)比法和金額對(duì)比法。 (1)實(shí)物對(duì)比法-將施工預(yù)算

19、和施工圖預(yù)算計(jì)算出的人工、材料消耗量，分別填入兩算對(duì)比表進(jìn)行對(duì)比分析，算出節(jié)約或超支的數(shù)量及百分比，并分析其原因。 (2)金額對(duì)比法-將施工預(yù)算和施工圖預(yù)算計(jì)算出的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)分別填入兩算對(duì)比表進(jìn)行對(duì)比分析，算出節(jié)約或超支的金額及百分比，并分析其原因。 “兩算”對(duì)比的內(nèi)容如下： (1)人工量及人工費(fèi)的對(duì)比分析 (2)材料消耗量及材料費(fèi)的對(duì)比分析 (3)施工機(jī)械費(fèi)的對(duì)比分析 (4)周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)的對(duì)比分析 二二 施工成本計(jì)劃編制依據(jù)施工成本計(jì)劃編制依據(jù) 1投標(biāo)報(bào)價(jià)文件； 2企業(yè)定額、施工預(yù)算； 3施工組織設(shè)計(jì)或施工方案； 4人工、材料、機(jī)械臺(tái)班的市場(chǎng)價(jià)； 5企業(yè)頒布的材料指導(dǎo)價(jià)、企業(yè)內(nèi)

20、部機(jī)械臺(tái)班價(jià)格、勞動(dòng)力內(nèi)部掛牌價(jià)格； 6周轉(zhuǎn)設(shè)備內(nèi)部租賃價(jià)格、攤銷(xiāo)損耗標(biāo)準(zhǔn)； 7已簽訂的工程合同、分包合同(或估價(jià)書(shū))； 8結(jié)構(gòu)件外加工計(jì)劃和合同； 9有關(guān)財(cái)務(wù)成本核算制度和財(cái)務(wù)歷史資料； 10施工成本預(yù)測(cè)資料； 11擬采取的降低施工成本的措施； 12其他相關(guān)資料。三三 施工成本計(jì)劃編制方式施工成本計(jì)劃編制方式1 1按施工成本組成編制按施工成本組成編制 施工成本可以分解為人工材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)、措施費(fèi)和間接費(fèi)，如圖。 2 2按子項(xiàng)目組成編制按子項(xiàng)目組成編制 大中型的工程項(xiàng)目通常是由若干單項(xiàng)工程組成，而每個(gè)單項(xiàng)工程包括了多個(gè)單位工程，每個(gè)單位工程又是有若干分部分項(xiàng)工程組成。首先把項(xiàng)目總施工成本分

21、解到單項(xiàng)工程和單位工程中，在進(jìn)一步分解到分部分項(xiàng)工程，如圖。 3 3按工程進(jìn)度編制按工程進(jìn)度編制 在建立網(wǎng)絡(luò)圖時(shí)，一方面確定完成各項(xiàng)工作所花費(fèi)的時(shí)間，另一方面同時(shí)確定完成這一工作的合適的施工成本支出計(jì)劃。 在實(shí)踐中，將工程項(xiàng)目分解為即能方便地表示時(shí)間，又能方便地表示出施工成本計(jì)劃的工作是不容易的。因此在編制網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在常年過(guò)分考慮進(jìn)度控制對(duì)項(xiàng)目劃分要求的同時(shí)，還要考慮確定施工成本支出計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目劃分的要求。第三節(jié)第三節(jié) 施工成本控制施工成本控制一一 施工成本控制的依據(jù)施工成本控制的依據(jù) （1）工程承包合同 （2）施工成本計(jì)劃 （3）進(jìn)度報(bào)告 （4）工程變更 除了上述幾種施工成本控制工作的主要

22、依據(jù)以外，有關(guān)施工組織設(shè)計(jì)、分包合同文本等也是成本控制的依據(jù)。二二 施工成本控制的步驟施工成本控制的步驟 （1）比較：將施工成本計(jì)劃值與實(shí)際值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)施工成本是否超支。 （2）分析：是施工成本控制中的核心。對(duì)比結(jié)果進(jìn)行分析，以確定偏差的嚴(yán)重性及偏差產(chǎn)生的原因，采取有針對(duì)性的措施，減少或者避免相同原因的再次發(fā)生或減少由此造成的損失。 （3）預(yù)測(cè)：根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施情況估算整個(gè)項(xiàng)目完成的施工成本。預(yù)測(cè)的目的在于為決策提供支持。 （4）糾偏：是施工成本控制中最具有實(shí)質(zhì)性的一步。當(dāng)成本出現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程具體情況，偏差分析和預(yù)測(cè)結(jié)果，采取適當(dāng)措施，以期達(dá)到使施工成本偏差盡可能小的目的。（5）檢

23、查：它是對(duì)工程進(jìn)展進(jìn)行跟蹤和檢查，及時(shí)了解工程進(jìn)展情況以及糾偏措施的執(zhí)行情況和效果，為今后的工作積累經(jīng)驗(yàn)。三三 偏差的概念偏差的概念 1 1以成本表示偏差以成本表示偏差 在施工成本控制中，把施工成本的實(shí)際值和計(jì)劃值的差異叫做施工成本偏差，即： 施工成本偏差 =已完工程實(shí)際施工成本已完工程計(jì)劃施工成本 式中：已完工程實(shí)際施工成本=已完工程量實(shí)際單位成本 已完工程計(jì)劃施工成本=已完工程量計(jì)劃單位成本 結(jié)果為正表示施工成本超支，為負(fù)表示施工成本節(jié)約。但是，需要說(shuō)明的是，進(jìn)度偏差對(duì)施工成本偏差分析的結(jié)果同樣有重要的影響，如果不加考慮就不能正確反映施工成本偏差的實(shí)際情況。如某一階段的施工成本超支，可能是

24、由于進(jìn)度超前導(dǎo)致，也可能是由于物價(jià)上漲導(dǎo)致。2 2 以進(jìn)度表示的偏差以進(jìn)度表示的偏差 進(jìn)度偏差（I） =已完工程實(shí)際時(shí)間已完工程計(jì)劃時(shí)間 進(jìn)度偏差（II） =擬完工程計(jì)劃施工成本已完工程計(jì)劃施工成本 所謂擬完工程計(jì)劃施工成本是指根據(jù)進(jìn)度計(jì)劃安排在某 一確定時(shí)間內(nèi)所完成的工程內(nèi)容的計(jì)劃施工成本。即：擬完工程計(jì)劃施工成本=擬完工程量（計(jì)劃工程量）計(jì)劃單位成本 進(jìn)度偏差為正，表示工期拖延；結(jié)果為負(fù)表示工期提前。四四 施工成本控制的方法施工成本控制的方法1 橫道圖法 是用不同的橫道標(biāo)識(shí)已完工程計(jì)劃施工成本、擬完工程計(jì)劃施工成本和已完工程實(shí)際施工成本，橫道的長(zhǎng)度與其金額成正比例，如下圖：60808010

25、08060665070項(xiàng)目編碼項(xiàng)目名稱(chēng)費(fèi)用參數(shù)數(shù)額（萬(wàn)元）費(fèi)用偏差（萬(wàn)元）進(jìn)度偏差（萬(wàn)元）原因011土方工程10-10012打樁工程-20-34013基礎(chǔ)工程2020已完成工程實(shí)際費(fèi)用已完成工程實(shí)際費(fèi)用擬建工程計(jì)劃費(fèi)圖例：擬建工程計(jì)劃費(fèi)圖例：2 2 表格法表格法 將項(xiàng)目編號(hào)、名稱(chēng)、各施工成本參數(shù)以及施工成本偏差數(shù)綜合歸納入一張表格，并直接進(jìn)行比較。這種方法靈活、適用性強(qiáng)、信息量大，可以借助于計(jì)算機(jī)。項(xiàng)目編碼（1）041042043項(xiàng)目名稱(chēng)（2）木門(mén)窗安裝鋼門(mén)窗安裝鋁合金門(mén)窗安裝單位（3）計(jì)劃單位成本（4）擬完工程量（5）擬完工程計(jì)劃施工成本（6）=（4）（5）303030已完工程量（7）已完工

26、程計(jì)劃施工成本（8）=（4）（7）304040實(shí)際單位成本（9）其他款項(xiàng)（10）已完工程實(shí)際施工成本（11）=（7）（9）+（10） 305050施工成本局部偏差（12）=（11）（8）01010施工成本局部偏差程度（13）=（11）（8）11.251.25施工成本累計(jì)偏差（14）=(12)(12)施工成本累計(jì)偏差程度（15）=（11）（8）進(jìn)度局部偏差（16）=(6)（8）0100進(jìn)度局部偏差程度（17）=(6)（8）10.751進(jìn)度累計(jì)偏差（18）=(16)(16)進(jìn)度累計(jì)偏差程度（19）=(6)（8）3 3 曲線(xiàn)法曲線(xiàn)法( (贏值法贏值法) ) 是用施工成本累計(jì)曲線(xiàn)(S形曲線(xiàn))來(lái)進(jìn)行施工

27、成本偏差分析。 在進(jìn)行施工成本偏差分析時(shí)，首先要確定施工成本計(jì)劃值曲線(xiàn)。施工成本計(jì)劃值曲線(xiàn)是與確定進(jìn)度計(jì)劃聯(lián)系在一起。同時(shí)，也考慮實(shí)際進(jìn)度的影響，應(yīng)當(dāng)引入三條施工成本參數(shù)曲線(xiàn)，即已完工程實(shí)際施工成本曲線(xiàn)a，已完工程計(jì)劃成本曲線(xiàn)b和擬完工程計(jì)劃施工成本曲線(xiàn)p。 用曲線(xiàn)法進(jìn)行偏差分析同樣具有形象、直觀的特點(diǎn)，但這種方法很難直接用于定量分析，只能對(duì)定量分析起一定的指導(dǎo)作用。一一 施工成本分析的依據(jù)施工成本分析的依據(jù) 1 1、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算主要是價(jià)值核算。會(huì)計(jì)是對(duì)一定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、記錄、分析和檢查，做出預(yù)測(cè)，參與決策，實(shí)行監(jiān)督。旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。它通過(guò)設(shè)置賬戶(hù)

28、、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列有組織有系統(tǒng)的方法，來(lái)記錄企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然后據(jù)以提出一些用貨幣反映的有關(guān)各種綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的數(shù)據(jù)。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、營(yíng)業(yè)收入、成本、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)六要素指標(biāo)，主要是通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)核算。至于其他指標(biāo)，會(huì)計(jì)核算的記錄中也是可以有所反映的，但在反映的廣度和深度上有很大的局限性，一般不用會(huì)計(jì)來(lái)反映。第四節(jié)第四節(jié) 施工成本分析施工成本分析2 2、業(yè)務(wù)核算、業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)核算是各業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)工作的需要建立的核算制度，它包括原始記錄和計(jì)算登記表。其范圍比會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)核算廣。業(yè)務(wù)核算不但可以對(duì)已經(jīng)發(fā)生的，而且還可以對(duì)尚未發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠進(jìn)

29、行核算，看是否可以做，是否具有經(jīng)濟(jì)效果。它的特點(diǎn)是對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)進(jìn)行單項(xiàng)核算，不求提供綜合性、總括性指標(biāo)，核算范圍不太固定，方法靈活。3 3、統(tǒng)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算 是利用會(huì)計(jì)核算資料和業(yè)務(wù)核算資料，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)客觀現(xiàn)狀的大量數(shù)據(jù)，按統(tǒng)計(jì)方法加以系統(tǒng)整理，表明其規(guī)律性。它的計(jì)量尺度比會(huì)計(jì)寬，可以用貨幣計(jì)量，也可以用實(shí)物或者勞動(dòng)計(jì)量。它通過(guò)全面調(diào)查和抽樣調(diào)查等方法，不僅能提供絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，還能提供相對(duì)數(shù)和平均數(shù)指標(biāo)，可以計(jì)算當(dāng)前實(shí)際水平，確定變動(dòng)速度，可以預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)。二二 施工成本分析的方法施工成本分析的方法1 1、成本分析的基本方法、成本分析的基本方法（1 1）比較法）比較法 又稱(chēng)“指標(biāo)對(duì)比分析

30、法”，是通過(guò)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比，檢查目標(biāo)完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法，簡(jiǎn)單易行，便于掌握，在應(yīng)用時(shí)要注意的是指標(biāo)之間的可比性。 將實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)相對(duì)比。以此檢查目標(biāo)完成情況，分析影響目標(biāo)完成的積極性因素和消極因素，以便采取措施保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)對(duì)比時(shí)，還要注意目標(biāo)本身是否有問(wèn)題。如果目標(biāo)本身有問(wèn)題，則應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。 本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)的對(duì)比?？梢钥闯龈黜?xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)情況，反映施工管理水平的提高程度。 與本行業(yè)平均水平、先進(jìn)水平相比較。可以反映本項(xiàng)目的技術(shù)管理和經(jīng)濟(jì)管理與行業(yè)的平均水平和先進(jìn)水平的差距。（2 2）因素

31、分析法）因素分析法 又稱(chēng)連環(huán)置換法。這種方法可以用來(lái)分析各因素對(duì)成本的影響程度。在進(jìn)行分析時(shí)，首先要假定眾多因素中一個(gè)因素發(fā)生變化，而其他因素不發(fā)生變化，然后逐個(gè)替換，分別比較其計(jì)算結(jié)果，以確定各個(gè)因素的變化對(duì)成本的影響程度，基本步驟如下： 確定分析對(duì)象，并計(jì)算出實(shí)際數(shù)與目標(biāo)數(shù)的差異； 確定該指標(biāo)由哪幾個(gè)因素組成，并按相互關(guān)系進(jìn)行排序； 以目標(biāo)數(shù)為基數(shù)，將各因素的目標(biāo)數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù)； 將各因素的實(shí)際值按照上面的排列順序進(jìn)行替換計(jì)算，并將替換后的實(shí)際數(shù)保留； 將每次替換得到的結(jié)果與前一次的計(jì)算結(jié)果相比較，兩者之間的差異為該因素對(duì)成本影響程度； 各因素的影響程度之和，應(yīng)與分析對(duì)象的總差

32、異相等。 例題：商品混泥土目標(biāo)成本為443040元，實(shí)際成本為473697元，比目標(biāo)成本增加30657元，資料如下表，分析成本增加的原因。項(xiàng)目單位目標(biāo)實(shí)際差額產(chǎn)量m3600630+30單價(jià)元710730+20損耗率%43-1成本元443040473697+30657分析過(guò)程：用連環(huán)替代法計(jì)算因素對(duì)成本的影響公式為：磚砌體總費(fèi)用=工程量紅磚單價(jià)每立方米用磚數(shù)量順序計(jì)算式差值原因目標(biāo)數(shù)6007101.04第一次替換6307101.04=56376(元)22152元由于產(chǎn)量增加第二次替換6307301.04=62640(元)13104元由于單價(jià)提高第三次替換6307301.03=60320(元)-4

33、599元由于損耗率下降合計(jì)22152+13104-459930657元總費(fèi)用超支（3 3）差額計(jì)算法）差額計(jì)算法 是因素分析法的一種簡(jiǎn)化形式，它利用各個(gè)因素的目標(biāo)值與實(shí)際值的差額來(lái)計(jì)算其對(duì)成本的影響程度。（4 4）比率法）比率法 相關(guān)比率法 將兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比，求出比率，并以此考察經(jīng)營(yíng)成果的好壞。如：產(chǎn)值和工資是投入與產(chǎn)出的關(guān)系，來(lái)考核人工費(fèi)的指出水平，就能說(shuō)明問(wèn)題。 構(gòu)成比率法 又稱(chēng)比重分析法或結(jié)構(gòu)分析法。通過(guò)構(gòu)成比率，可以考察成本總量的構(gòu)成情況以及各項(xiàng)成本占成本總量的比重，同時(shí)也可以看量、本、利的比例關(guān)系（即預(yù)算成本、實(shí)際成本和降低成本的比例關(guān)系）。 動(dòng)態(tài)比率法 將同類(lèi)指

34、標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，求出比率，以分析該項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展方向和發(fā)展速度，動(dòng)態(tài)比率的計(jì)算，通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法。 （5）掙值法 掙值法是通過(guò)分析項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)施與項(xiàng)目目標(biāo)期望之間的差異，從而判斷項(xiàng)目實(shí)施的費(fèi)用、進(jìn)度績(jī)效的一種方法。掙值法實(shí)際上是一種分析目標(biāo)實(shí)施與目標(biāo)期望之間差異的方法，故又常被稱(chēng)為偏差分析法。掙值法通過(guò)測(cè)量已完成的工作的預(yù)算費(fèi)用、已完成工作的實(shí)際費(fèi)用和計(jì)劃工作的預(yù)算費(fèi)用得到有關(guān)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)度和費(fèi)用偏差，而達(dá)到判斷項(xiàng)目預(yù)算和進(jìn)度計(jì)劃執(zhí)行情況的目的。其獨(dú)特之處在于以預(yù)算和費(fèi)用來(lái)衡量工程的進(jìn)度。 掙值法主要運(yùn)用三個(gè)費(fèi)用值進(jìn)行分析，它們分別是已完成工作預(yù)算費(fèi)用、計(jì)劃完成工作預(yù)算

35、費(fèi)用和已完成工作實(shí)際費(fèi)用。 已完成工作預(yù)算費(fèi)用： 已完成工作預(yù)算費(fèi)用為BCWP，是指在某一時(shí)間已經(jīng)完成的工作（或部分工作），以批準(zhǔn)認(rèn)可的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)所需要的資金總額，由于業(yè)主正是根據(jù)這個(gè)值為承包商完成的工作量支付相應(yīng)的費(fèi)用，也就是承包商獲得（掙得）的金額，故稱(chēng)掙得值或掙值。 BCWP=已完成工程量預(yù)算單價(jià) 計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用： 計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用，簡(jiǎn)稱(chēng)BCWS，即根據(jù)進(jìn)度計(jì)劃，在某一時(shí)刻應(yīng)當(dāng)完成的工作（或部分工作），以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)所需要的資金總額，一般來(lái)說(shuō)，除非合同有變更，BCWS在工作實(shí)施過(guò)程中保持不變。 BCWS=計(jì)劃工程量預(yù)算單價(jià) 已完成工作實(shí)際費(fèi)用： 已完成工作實(shí)際費(fèi)用，簡(jiǎn)稱(chēng)ACWP，

36、即到某一時(shí)刻為止，已完成的工作（或部分工作）所實(shí)際花費(fèi)的總額。 在這三個(gè)費(fèi)用值的基礎(chǔ)上，可以確定掙值法的四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，它們也都是時(shí)間的函數(shù)。 費(fèi)用偏差CV： CV=BCWP-ACWP 進(jìn)度偏差SV： SV=BCWP-BCWS 當(dāng)SV為負(fù)值，表示進(jìn)度延誤，即實(shí)際進(jìn)度落后于計(jì)劃進(jìn)度； 當(dāng)SV為正值，表示進(jìn)度提前，即實(shí)際進(jìn)度快于計(jì)劃進(jìn)度。 費(fèi)用績(jī)效指數(shù)CPI： CPI=BCWP/ACWP 當(dāng)CPI小于1時(shí)，表示超支，即實(shí)際費(fèi)用高于預(yù)算費(fèi)用； 當(dāng)CPI大于1時(shí)，表示節(jié)支，即實(shí)際費(fèi)用低于預(yù)算費(fèi)用。 進(jìn)度績(jī)效指數(shù)SPI： SPI=BCWP/BCWS 當(dāng)SPI小于1時(shí)，表示進(jìn)度延誤，即實(shí)際進(jìn)度比計(jì)劃進(jìn)度拖后

37、； 當(dāng)SPI大于1時(shí)，表示進(jìn)度提前，即實(shí)際進(jìn)度比計(jì)劃進(jìn)度快。 例題：某項(xiàng)目進(jìn)展到21周后，對(duì)前20周的工作進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)檢查，有關(guān)情況列于下表工作代號(hào)計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用BCWS（萬(wàn)元）已完成工作量（%）實(shí)際發(fā)生費(fèi)用ACWP（萬(wàn)元）掙值BCWP（萬(wàn)元）A200100210 B220100220 C400100430 D250100250 E300100310 F54050400 G840100800 H600100600 I24000 J15000 K160040800 L200000 M10010090 N6000 合計(jì) (2)問(wèn)題：1）求出前20周每項(xiàng)工作的BCWP及20周末的BCWP； 2）

38、計(jì)算20周末的合計(jì)ACWP、BCWS； 3）計(jì)算20周的CV與SV； 4）計(jì)算20周的CPI、SPI并分析成本和進(jìn)度狀況； （3）分析與解答工作代號(hào)計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用BCWS（萬(wàn)元）已完成工作量（%）實(shí)際發(fā)生費(fèi)用ACWP（萬(wàn)元）掙得值BCWP（萬(wàn)元）A200100210200B220100220220C400100430400D250100250250E300100310300F54050400270G840100800840H600100600600I240000J150000K160040800640L2000000M10010090100N60000合計(jì)7500 41103820 3）20周末ACWP和BCWS分別為4110萬(wàn)元和7500萬(wàn)元。 4）CV=BCWP-ACWP=3820-4110=-290