1、新舊行政單位會計(jì)制度有關(guān)銜接新舊行政單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要內(nèi)容提要n新舊制度銜接總要求n將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬n將原未入賬事項(xiàng)登記新賬n將基建數(shù)據(jù)并入“大賬”n財務(wù)報表新舊銜接n其他銜接事項(xiàng)一、新舊制度銜接總要求一、新舊制度銜接總要求n（一）時間要求2014年1月1日n（二）步驟要求原賬科目原賬科目余額表 建立新賬 調(diào)整編制新的科目余額表 編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表n（三）系統(tǒng)要求二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（1）（一）資產(chǎn)類1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”科目“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款

2、”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”科目二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（2）2.“暫付款”科目“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目 按照轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目的金額，將相應(yīng)的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（3）3.“有價證券”科目“其他應(yīng)收款”科目4.“庫存材料”科目“存貨”、“政府儲備物資”科目 “結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金”科目下相應(yīng)的明細(xì)科目二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（4）5.“固定資產(chǎn)”科目“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“存貨

3、”“固定資產(chǎn)”科目（1）對于原賬中“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，同時，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目（2）對于原賬中“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，同時，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目（3）對于達(dá)不到新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金存貨”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行沖減（4）對于符合新的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬

4、中“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（5）（二）負(fù)債類6.“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目 “應(yīng)繳財政款”科目7.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目 “應(yīng)付職工薪酬”科目二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（6）8.“暫存款”科目“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”、“受托代理負(fù)債”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”新制度的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容還包括應(yīng)付的社會保險費(fèi)和住房公積金等。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“暫存款”科目的余額

5、進(jìn)行分析，將符合上述科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬對應(yīng)科目如有轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目的，還應(yīng)按照轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目余額的合計(jì)數(shù)，借記新賬中“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記新賬中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”或“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（7）（三）凈資產(chǎn)類9.“結(jié)余”科目“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”三個科目10.“固定基金”科目“資產(chǎn)基金”科目 二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（8）（四）收入支出類n由于原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2014年1

6、月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（9）n三種情況“一一對應(yīng)”“一對多”“多對一”三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬 四、基建并賬（四、基建并賬（1）n兩部分：初始并賬（2013年12月31日）定期并賬（至少至少按月并賬）n兩特點(diǎn)：不需要全并需要計(jì)算分析四、基建并賬（四、基建并賬（2）（一）初始并賬（將2013年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額按照以下方法并入“大賬”）1. 資產(chǎn)類（1）按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額，分別借記“大賬”中“庫

7、存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”科目（2）按照基建賬中“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”、“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額，借記“大賬”中“應(yīng)收賬款”科目四、基建并賬（四、基建并賬（3）（3）按照基建賬中“其他應(yīng)收款”、“撥付所屬投資借款”、“有價證券”科目借方余額，借記“大賬”中“其他應(yīng)收款”科目（4）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額，借記“大賬”中“固定資產(chǎn)”科目（5）按照基建賬中“累計(jì)折舊”科目貸方余額，貸記“大賬”中“累計(jì)折舊”科目四、基建并賬（四、基建并賬（4）（6）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采

8、購保管費(fèi)”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款預(yù)付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程基建工程”科目（7）按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損失”科目借方余額，借記“大賬”中“待處理財產(chǎn)損溢”科目四、基建并賬（四、基建并賬（5）2. 負(fù)債類（8）按照基建賬中“應(yīng)交基建包干節(jié)余”、“應(yīng)交基建收入”、“其他應(yīng)交款”科目貸方余額中屬于應(yīng)交財政部分，貸記“大賬”中“應(yīng)繳財政款”科目；其余部分貸記“大賬”中“其他應(yīng)付款”科目（9）按照基建賬中“應(yīng)交稅金”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應(yīng)繳稅金”科目（10）按照基建賬中“

9、應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應(yīng)付職工薪酬”科目（11）按照基建賬中“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目貸方余額，以及“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內(nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應(yīng)付賬款”科目四、基建并賬（四、基建并賬（6）（12）按照基建賬中“其他應(yīng)付款”科目貸方余額，貸記“大賬”中“其他應(yīng)付款”科目（13）按照基建賬中“基建投資借款基建投資借款”、“其他其他借款借款”、“上級撥入投資借款上級撥入投資借款”科目貸方余額和“應(yīng)付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應(yīng)付款”科目四、基建并賬（四、基

10、建并賬（7） 已使用的借款 應(yīng)付款項(xiàng)基建借款 未使用的借款四、基建并賬（四、基建并賬（8）3凈資產(chǎn)類（14）按照基建賬中“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“基建投資借款”、“其他借款”、“上級撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實(shí)行貸轉(zhuǎn)存辦法）后的差額，借記“大賬”中“待償債凈資產(chǎn)”科目（15）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計(jì)折舊”科目貸方余額的差額，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目四、基建并賬（四、基建并賬（9）（16）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管

11、費(fèi)”、“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金在建工程”科目（17）按照基建賬中“基建撥款”、“留成收入留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目（18）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結(jié)余的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結(jié)余”科目四、基建并賬（四、基建并賬（10）u按照上述（1）（18）中“大賬”科目的借方合計(jì)金額減去貸方合計(jì)金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目四、基建并賬（四、基建并賬（11）（二）執(zhí)行新制度后定期并

12、賬n做法：匯總記賬，多借多貸1資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)類 n根據(jù)“大賬”科目和基建賬科目的對應(yīng)關(guān)系，按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的借方凈額借方凈額，借記“大賬”中的對應(yīng)科目；按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的貸方凈額貸方凈額，貸記“大賬”中的對應(yīng)科目n當(dāng)期發(fā)生基本建設(shè)結(jié)余資金交回業(yè)務(wù)的“基建撥款”科目借方發(fā)生額歸屬于同級財政撥款的部分 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財政撥款結(jié)余“基建撥款”科目借方發(fā)生額中其余部分 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余四、基建并賬（四、基建并賬（12）2收入類n按照基建賬中“基建撥款”科目本期貸方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分，貸記“大賬”中“財政撥款收入”科目；其余部分，貸記“大賬”中“其他

13、收入”科目n按照基建賬中“上級撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額，貸記“大賬”中“其他收入”科目四、基建并賬（四、基建并賬（13）3支出類n合并原則：合并原則：根據(jù)新制度規(guī)定的支出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)支出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額進(jìn)行分析計(jì)算分析計(jì)算，按照計(jì)算出的數(shù)額，借記“大賬”中“經(jīng)費(fèi)支出”科目四、基建并賬（四、基建并賬（14）3支出類分析計(jì)算時需要注意以下幾點(diǎn)u使用基建賬上的投資科目的發(fā)生額u基建賬上的投資科目發(fā)生額的重復(fù)反映事項(xiàng)u基建賬核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)四、基建并賬（四、基建并賬（15）例：某行政單位基建賬2014年1月份科目發(fā)生額如下表（假設(shè)該單位1月份基建賬各會計(jì)科目發(fā)生額中，沒有從

14、“大賬”結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬的發(fā)生額，也沒有已在“大賬”同時登記過的發(fā)生額）四、基建并賬（四、基建并賬（16） 四、基建并賬（四、基建并賬（17）四、基建并賬（四、基建并賬（18）四、基建并賬（四、基建并賬（19）四、基建并賬（四、基建并賬（20）四、基建并賬（四、基建并賬（21）四、基建并賬（四、基建并賬（22）u注意行政單位如有從“大賬”中“經(jīng)費(fèi)支出”科目列支轉(zhuǎn)入基建賬的資金，還應(yīng)當(dāng)在并賬后將已列支金額部分予以沖銷 借：其他收入 貸：經(jīng)費(fèi)支出如果行政單位已在“大賬”中核算基建資金收支，不用并賬五、財務(wù)報表新舊銜接五、財務(wù)報表新舊銜接（一）編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表n行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)