1、28第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)考情分析一、歷年考情概況本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)。從歷年考試來(lái)看，主要以客觀題的形式進(jìn)行考核，很少出現(xiàn)主觀題?？键c(diǎn)包括：與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性、運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性;針對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系詢(xún)問(wèn)的對(duì)象評(píng)估和應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易;同時(shí)需要關(guān)注考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的相關(guān)內(nèi)容。二、本章考點(diǎn)直擊三、學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧在學(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)關(guān)注：(1)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)了解對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序(2011年多選題)，記住應(yīng)對(duì)評(píng)估的有關(guān)會(huì)計(jì)

2、估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的四大應(yīng)對(duì)措施，理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)的關(guān)系并確定錯(cuò)報(bào)。(2)關(guān)聯(lián)方審計(jì)應(yīng)識(shí)別和評(píng)估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序，包括向不同的人詢(xún)問(wèn)的目的和內(nèi)容的不同，了解可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)的因素，記住對(duì)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，例如當(dāng)識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取哪些程序等。(3)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在考題中出現(xiàn)的概率較高，應(yīng)掌握對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，當(dāng)管理層未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估或評(píng)估涵蓋的期間不足十二個(gè)月、對(duì)超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況的處理，對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)

3、的審計(jì)結(jié)論應(yīng)能非常準(zhǔn)確地判斷并撰寫(xiě)相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。(4)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)應(yīng)了解期初余額的含義、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序及對(duì)審計(jì)結(jié)論和報(bào)告的考慮。四、2014年教材主要變化由原先的第21章調(diào)整至第17章，增加“考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”這部分內(nèi)容，并且章名由原來(lái)的“其他特殊事項(xiàng)的審計(jì)”改為“其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)”。 重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題一、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：(1)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的要求;(2)

4、了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì);(3)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。(二)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識(shí)別出的具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。(三)應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：(1)確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù);(2)測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù);(3)測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;(4)作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5、的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。(四)實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序時(shí)需要重點(diǎn)評(píng)價(jià)：(1)管理層是如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，以及這種不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響;(2)相關(guān)披露的充分性。(五)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯(cuò)報(bào)。根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為這些證據(jù)指向與管理層的點(diǎn)估計(jì)不同的會(huì)計(jì)估計(jì)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成

6、錯(cuò)報(bào)。【注】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的估計(jì)所采用的假設(shè)和方法可能與管理層的點(diǎn)估計(jì)不同。例題：會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性、復(fù)雜性和不確定性決定了與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性高于其他領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?？晒┳?cè)會(huì)計(jì)師選擇的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有()。A、了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求B、了解管理層如何識(shí)別是否需要做出會(huì)計(jì)估計(jì)C、了解管理層如何做出會(huì)計(jì)估計(jì)D、復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)(如適用)【正確答案】ABCD【答案解析】四個(gè)選項(xiàng)是準(zhǔn)則規(guī)定可供選擇的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，建議考生加以記憶。在評(píng)價(jià)會(huì)

7、計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不具有高度不確定性的是()。A、高度依賴(lài)的判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)B、采用高度專(zhuān)業(yè)化的、由甲公司自己開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)C、存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)D、上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì)【正確答案】C【答案解析】本題考查的是審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)?？赡艽嬖诟叨裙烙?jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的例子很多，比如：(1)高度依賴(lài)判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)未決訴訟的結(jié)果或未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng);(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì);

8、(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類(lèi)似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì);(4)采用高度專(zhuān)業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，不包括選項(xiàng)C。在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不具有高度不確定性的是()。A、高度依賴(lài)的判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)B、采用高度專(zhuān)業(yè)化的、由甲公司自己開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)C、存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)D、上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì)【正確答案】C【答案解析】本題考查的是審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)

9、。可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的例子很多，比如：(1)高度依賴(lài)判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)未決訴訟的結(jié)果或未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng);(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì);(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類(lèi)似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì);(4)采用高度專(zhuān)業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，不包括選項(xiàng)C。假設(shè)是會(huì)計(jì)估計(jì)不可或缺的組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解構(gòu)成會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)，

10、需要考慮的事項(xiàng)通常不包括的是()。A、治理層如何評(píng)價(jià)假設(shè)是否相關(guān)和完整B、管理層如何確定所采用假設(shè)的內(nèi)在一致性C、假設(shè)是否與管理層所能控制的事項(xiàng)相關(guān)D、假設(shè)是否與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和外部環(huán)境相符【正確答案】A【答案解析】應(yīng)當(dāng)是管理層如何評(píng)價(jià)假設(shè)是否相關(guān)和完整。會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)管理層適用的假設(shè)的合理性時(shí)，其可能需要考慮()。A、單項(xiàng)假設(shè)是否顯得合理B、假設(shè)是否相互依賴(lài)且具有內(nèi)在一致性C、當(dāng)將這些假設(shè)匯總起來(lái)考慮或結(jié)合其他假設(shè)考慮時(shí)，無(wú)論是對(duì)特定會(huì)計(jì)估計(jì)還是其他會(huì)計(jì)估計(jì)，這些假設(shè)是否顯得合理D、對(duì)于賬面價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場(chǎng)假設(shè)【正確答案】ABC【答案解析

11、】選項(xiàng)D，對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場(chǎng)假設(shè)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師將以前期間做出的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)的目的是()。A、獲取有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)程序和方法總體可靠性的審計(jì)證據(jù)B、考慮是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式C、被審計(jì)單位的未來(lái)財(cái)務(wù)政策D、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，并且做出適當(dāng)調(diào)整或披露【正確答案】C【答案解析】被審計(jì)單位的未來(lái)財(cái)務(wù)政策是不能通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)得出結(jié)論的。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決的因素包括()。A、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層會(huì)計(jì)估計(jì)程序和方法的了解與評(píng)價(jià)

12、C、會(huì)計(jì)估計(jì)的合法性和合規(guī)性D、會(huì)計(jì)估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性【正確答案】ABD【答案解析】會(huì)計(jì)估計(jì)的合法性和合規(guī)性并不屬于對(duì)管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決的因素。在會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意識(shí)別可能存在管理層偏向的跡象，下列各項(xiàng)中屬于可能存在管理層偏向跡象的有()。A、管理層根據(jù)環(huán)境的變化，而相應(yīng)改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法B、針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致，仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)C、管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)D、選擇帶有樂(lè)觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)【正確答案】BCD【答案解析】管理層主觀地認(rèn)

13、為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法，則可以視為可能存在管理層偏向。以下有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的說(shuō)法中不正確的是()。A、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序和方法符合相關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實(shí)際情況，可靠性強(qiáng)，則可不對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行測(cè)試，直接認(rèn)定其合理性B、如果涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況考慮是否需要利用專(zhuān)家的工作C、會(huì)計(jì)估計(jì)公式的持續(xù)適當(dāng)性將直接影響會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性D、會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程越復(fù)雜，出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性就越大，就需要實(shí)施更有效的審計(jì)程序【正確答案】A【答案解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序和方法符合相關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實(shí)際情況，可

14、靠性強(qiáng)，則可適當(dāng)縮小對(duì)計(jì)算過(guò)程的測(cè)試范圍，而不是直接認(rèn)定其合理性。以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)的說(shuō)法中正確的有()。A、會(huì)計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下做出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果做出的主觀判斷B、被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)其做出的包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé)C、按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、披露是否充分是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任D、做出會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度取決于估計(jì)對(duì)象的性質(zhì)【正確答案】ABCD【答案解析】以上說(shuō)法都是正確的。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷正確的是()。A

15、、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)B、當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)D、管理層改變上期作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)被管理層錯(cuò)報(bào)【正確答案】B【答案解析】當(dāng)管理層根據(jù)其對(duì)環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)，或者改變上期作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法時(shí)，基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。當(dāng)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有規(guī)定計(jì)量方法時(shí)，評(píng)價(jià)計(jì)量方法(包括適用的模型)是否適用于具體情況屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師

16、的職業(yè)判斷。為了評(píng)價(jià)計(jì)量方法是否適用于具體情況，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮的事項(xiàng)不包括()。A、管理層選擇計(jì)量方法的理由是否合理B、管理層是否充分評(píng)價(jià)和恰當(dāng)運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)提供的、用以支持所選擇的計(jì)量方法的標(biāo)準(zhǔn)(如存在)C、根據(jù)被估計(jì)的資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)和適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，評(píng)價(jià)計(jì)量方法是否適用于具體情況D、計(jì)量方法相對(duì)于各種情況是否均恰當(dāng)【正確答案】D【答案解析】本期考查審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)量方法相對(duì)于被審計(jì)單位開(kāi)展的業(yè)務(wù)、所處行業(yè)和環(huán)境是否恰當(dāng)，而不是所有情況下均恰當(dāng)，選項(xiàng)D不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，考慮不當(dāng)?shù)氖?)。A、考慮外部數(shù)據(jù)或

17、信息的來(lái)源、相關(guān)性和可靠性B、重新計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)，并復(fù)核有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)信息的內(nèi)在一致性C、考慮管理層的會(huì)議所確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)D、測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性【正確答案】C【答案解析】本題考查審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)可將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與會(huì)計(jì)估計(jì)影響結(jié)果進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，基于評(píng)估的這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施包括()。A、確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)B、測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)C、測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制

18、的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序D、作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)【正確答案】ABCD【答案解析】在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施以上一項(xiàng)或多項(xiàng)程序。下列屬于不確定性相對(duì)較低的會(huì)計(jì)估計(jì)的有()。A、從事不復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)體作出的會(huì)計(jì)估計(jì)B、非公開(kāi)交易的衍生金融工具的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)C、因與常規(guī)交易相關(guān)而經(jīng)常作出并更新的會(huì)計(jì)估計(jì)D、在模型的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù)是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認(rèn)可的計(jì)量模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)【正確答案】ACD【答案解析】本題考查審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)。選項(xiàng)B屬于不確定性相對(duì)較高的會(huì)計(jì)估計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表日后至

19、審計(jì)工作完成日之前發(fā)生的交易或事項(xiàng)，可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)提供審計(jì)證據(jù)，以下說(shuō)法中不正確的是()。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后發(fā)生的交易或事項(xiàng)的復(fù)核可能減少甚至取代對(duì)管理層形成會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程的復(fù)核和實(shí)施的其他審計(jì)程序B、復(fù)核期后事項(xiàng)可能為會(huì)計(jì)估計(jì)提供結(jié)論性的審計(jì)證據(jù)C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用復(fù)核期后事項(xiàng)為審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)提供審計(jì)證據(jù)可以在任何情況下使用D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后發(fā)生的交易或事項(xiàng)的復(fù)核可能替代在評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)合理性時(shí)運(yùn)用的獨(dú)立估計(jì)【正確答案】C【答案解析】本題考查審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)。在審計(jì)工作完成之前，并不一定會(huì)出現(xiàn)為會(huì)計(jì)估計(jì)提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，因此，該程序的使用范圍較為有限。在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

20、被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，基于評(píng)估的這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施包括()。A、確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)B、測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)C、測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序D、作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)【正確答案】ABCD【答案解析】本題考查審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)。在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施以上一項(xiàng)或多項(xiàng)程序。下列屬于影響與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性程度的因素有()。A、預(yù)測(cè)期的長(zhǎng)度和從過(guò)去事

21、項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的相關(guān)性B、是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)C、會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度D、是否能夠從外部來(lái)源獲得可靠數(shù)據(jù)【正確答案】ABCD下列不屬于針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的是()。A、了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求B、測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)C、了解管理成如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)D、了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)【正確答案】B【答案解析】選項(xiàng)B是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容一般不包括()。A、需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易

22、的條款是否已改變B、是否已從事可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的新型交易C、對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的人員是否進(jìn)行了培訓(xùn)D、是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計(jì)或修改現(xiàn)有估計(jì)的新情況或事項(xiàng)【正確答案】C【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)管理層，主要是了解管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的情形。二、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。(1)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;(2)在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)。(二)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1)關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)

23、營(yíng)決策;重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn);對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論;對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)。(2)在出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方.可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：異常頻繁變更高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)顧問(wèn)，可能表明被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過(guò)控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利;有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過(guò)度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。【鏈接】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

24、計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第6號(hào)一關(guān)聯(lián)方中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、哪些因素可能表明存在管理層通過(guò)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子、可能顯示存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的情形或事項(xiàng)等問(wèn)題進(jìn)行了解答?！纠}·單選題】在了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不會(huì)向管理層詢(xún)問(wèn)的事項(xiàng)是()。A.關(guān)聯(lián)方的名稱(chēng)和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化B.關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)情況C.被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之問(wèn)關(guān)系的性質(zhì)D.被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的目的之一在于被審計(jì)單

25、位是否利用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因此在詢(xún)問(wèn)管理層時(shí)，不會(huì)關(guān)心被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。(三)針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施針對(duì)評(píng)估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(1)識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息;(2)識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易;(3)識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易;(4)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定。(四)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露(1)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制

26、基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。(五)其他相關(guān)審計(jì)程序1.獲取書(shū)面聲明如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取下列書(shū)面聲明：(1)已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;(2)已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。2.與治理層溝通除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)?！纠}·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)時(shí)獲取的關(guān)聯(lián)方信息保持警覺(jué)，下列事項(xiàng)可能顯示

27、管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的有()。A.超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易B.復(fù)雜的股權(quán)交易C.對(duì)外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒(méi)有收取對(duì)價(jià)D.在合同期限屆滿之前變更條款的交易【答案】ABCD【解析】上述四項(xiàng)均為可能存在未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。最不可能存在以前尚未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方的情況是()。A、以市場(chǎng)公允價(jià)格出售緊俏商品B、大量購(gòu)入并不需要的材料或滯銷(xiāo)的商品C、采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)市場(chǎng)上并不緊缺的原材料或商品D、收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨【正確答案】A【答案解析】相對(duì)于BCD，選項(xiàng)A內(nèi)容更接近正常交易的情形，而非特殊的關(guān)聯(lián)方交易。在下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具

28、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的有()。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B、被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露C、被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求D、如果管理層拒絕就關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易簽署必要的聲明【正確答案】ABCD【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。以上四個(gè)選項(xiàng)所描述的情形，都有可能使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。除非治理層全部參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的下列()重大事項(xiàng)，這些溝通有助于雙方就這些事項(xiàng)的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識(shí)。A、管理層有意或無(wú)意未向注

29、冊(cè)會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易。溝通這一情況可以提醒治理層關(guān)注以前未識(shí)別的重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易B、識(shí)別出的未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧D、違反適用的法律法規(guī)有關(guān)禁止或限制特定類(lèi)型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定【正確答案】ABCD【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。除上述事項(xiàng)，還包括在識(shí)別被審計(jì)單位最終控制方時(shí)遇到的困難。以下有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說(shuō)法中正確的是()。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的完整性實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)詢(xún)問(wèn)了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師并了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方的

30、相關(guān)信息，此時(shí)直接可以得出關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的披露是否完整的結(jié)論B、只有企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，才需要在報(bào)表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息，否則沒(méi)有變化無(wú)需每年披露C、上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是工商登記機(jī)關(guān)D、通過(guò)查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要以及其他相關(guān)的法定記錄可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方【正確答案】D【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。選項(xiàng)A，詢(xún)問(wèn)并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此在了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)信息后，應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的相關(guān)信息進(jìn)行復(fù)核，并與實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果相互印證;選項(xiàng)B，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露的規(guī)定，企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母

31、公司和子公司有關(guān)的信息;選項(xiàng)C，上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司。如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取書(shū)面聲明。在下列()情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲取書(shū)面聲明可能是恰當(dāng)?shù)摹、治理層批準(zhǔn)某項(xiàng)特定關(guān)聯(lián)方交易，該項(xiàng)交易可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層B、管理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益C、治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益D、治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細(xì)節(jié)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出口頭聲明【正確答案】ACD【答案解析】應(yīng)該是治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲

32、取書(shū)面聲明可能是恰當(dāng)?shù)摹Ｈ绻趯徲?jì)過(guò)程中識(shí)別出以前沒(méi)有識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易，或者識(shí)別出治理層和管理層沒(méi)有披露的關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施的程序有()。A、立即將這一情況傳達(dá)給項(xiàng)目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實(shí)施審計(jì)程序所得出的結(jié)果B、要求管理層在最新識(shí)別的關(guān)聯(lián)方的基礎(chǔ)上識(shí)別與該關(guān)聯(lián)方的其他所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)價(jià)C、了解被審計(jì)單位對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的控制，并調(diào)查被審計(jì)單位以前沒(méi)有識(shí)別或沒(méi)有披露關(guān)聯(lián)方交易的原因D、如果發(fā)現(xiàn)管理層有意不予識(shí)別或者不予披露關(guān)聯(lián)方交易的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這一情況告知被審計(jì)單位的治理層，并評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，尤其要考慮管理

33、層提供的有關(guān)關(guān)聯(lián)方信息完整性的聲明是否可靠【正確答案】ABCD【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。(2)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢(xún)問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。(3)對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。(4)重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的

34、風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序。(5)如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢(xún)問(wèn)的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)下列交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方的有()。A、借款利息明顯高于同期銀行貸款利率B、大量購(gòu)入并不需要的材料或滯銷(xiāo)的商品C、收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨D、定期向第三方支付預(yù)付款【正確答案】ABCD【答案解析】所列交易均“顯得異常”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)“顯得異常”的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。

35、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)著重從以下方面了解并識(shí)別被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方的是()。A、被審計(jì)單位的性質(zhì)B、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用C、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制D、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)【正確答案】A【答案解析】被審計(jì)單位的性質(zhì)包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)，其中每一個(gè)方面都可能與關(guān)聯(lián)方直接相關(guān)。在審計(jì)甲公司的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)顯得很異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，下列交易通常認(rèn)為可能存在尚未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方的有()。A、甲公司銷(xiāo)售給A公司一批貨物，價(jià)格為2600萬(wàn)元，但是該貨物的市場(chǎng)公允價(jià)格為800萬(wàn)元B、甲公司與

36、B公司協(xié)議約定采用預(yù)付貨款的方式購(gòu)買(mǎi)B公司一批貨物，而該貨物在市場(chǎng)上并非緊缺產(chǎn)品C、甲公司與C供貨商本年當(dāng)中發(fā)生了數(shù)筆大額交易，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查實(shí)，并非由于客觀環(huán)境的制約所致，而是出于主觀自愿D、甲公司無(wú)償接受了D公司所提供的管理服務(wù)【正確答案】ABCD【答案解析】這四項(xiàng)內(nèi)容均可能表明存在尚未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的下列情況中，無(wú)助于對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了解的是()。A、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)B、了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)C、了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況D、了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)【正確答案】C【答案解析】在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮

37、關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別;在了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算;在了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)的信息，并進(jìn)行復(fù)核;同時(shí)針對(duì)信息的完整性實(shí)施審計(jì)程序的有()。A、詢(xún)問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方B、復(fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序C、詢(xún)問(wèn)治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系D、查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要以及其他相關(guān)的法定記錄【正確答案】ABCD【答案解析】以上選項(xiàng)都可以用作針對(duì)關(guān)聯(lián)方信息的

38、完整性實(shí)施的審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取可靠的審計(jì)證據(jù)識(shí)別關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，則應(yīng)當(dāng)采取的程序有()。A、向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額B、檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息C、向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)函證或與之討論相關(guān)信息D、進(jìn)一步復(fù)核被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的金額【正確答案】ABC【答案解析】選項(xiàng)D屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位獲取證據(jù)。在審計(jì)過(guò)程中，下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師為識(shí)別出關(guān)聯(lián)方存在審計(jì)程序的是()。A、通過(guò)執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)的異常交易B、詢(xún)問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方C、復(fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序D、詢(xún)問(wèn)治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系

39、【正確答案】A【答案解析】選項(xiàng)A屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易存在的審計(jì)程序。下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方交易識(shí)別方法的有()。A、復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息B、了解被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制C、對(duì)異常的交易保持警惕D、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易關(guān)注【正確答案】ABCD【答案解析】四個(gè)選項(xiàng)所列方法都屬于識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易的有效的方法。如果被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求并拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮()。A、出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B、將其視為審計(jì)范圍受到限制C、出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D、出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)

40、保留意見(jiàn)【正確答案】C【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。如果被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求并拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的下列情況中，助于對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了解的有()。A、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)B、了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)C、了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況D、了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)【正確答案】ABD【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別;在了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)

41、雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算;在了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資。在了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不會(huì)向管理層詢(xún)問(wèn)下列事項(xiàng)()。A、關(guān)聯(lián)方的名稱(chēng)和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化B、關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況C、被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)D、被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易【正確答案】B在下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的有()。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B、被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露C、被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)

42、方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求D、如果管理層拒絕就關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易簽署必要的聲明【正確答案】ABCD【答案解析】以上四個(gè)選項(xiàng)所描述的情形，都有可能使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型是()。A、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)B、保留或者無(wú)法表示意見(jiàn)C、保留或者否定意見(jiàn)D、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)【正確答案】C【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。如果被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交

43、易進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目組按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部討論時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括()。A、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍B、強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑的重要性C、可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況D、可

44、能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件【正確答案】ABCD【答案解析】除了上面可能討論的內(nèi)容外，還可能包括下列內(nèi)容：管理層和治理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易(如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定)進(jìn)行識(shí)別、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)舞弊進(jìn)行討論時(shí)，項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對(duì)關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：(1)如何利用管理層控制的特殊目的實(shí)體進(jìn)行利潤(rùn)操縱;(2)如何安排被審計(jì)單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進(jìn)行交易，以達(dá)到侵占資產(chǎn)的目的。以下有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說(shuō)法中正確的是()。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的完整性實(shí)施

45、審計(jì)程序時(shí)，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)詢(xún)問(wèn)了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師并了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，此時(shí)直接可以得出關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的披露是否完整的結(jié)論B、只有企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，才需要在報(bào)表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息，否則沒(méi)有變化無(wú)需每年披露C、上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是工商登記機(jī)關(guān)D、通過(guò)查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要以及其他相關(guān)的法定記錄可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方【正確答案】D【答案解析】選項(xiàng)A，詢(xún)問(wèn)并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此在了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)信息后，應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的相關(guān)信息進(jìn)行復(fù)核，并與實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果相互印證;選項(xiàng)B，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露的規(guī)定

46、，企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的信息;選項(xiàng)C，上市公司的股權(quán)登記機(jī)構(gòu)是中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司。如果無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，下列有關(guān)說(shuō)法錯(cuò)誤的是()。A、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B、如果被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或

47、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D、如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告【正確答案】A【答案解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到限制，并根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果識(shí)別出被審計(jì)單位管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A、立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目

48、組其他成員通報(bào)B、在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢(xún)問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易C、對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序D、重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序【正確答案】ABCD【答案解析】本題考查關(guān)聯(lián)方的審計(jì)。除了以上四個(gè)選項(xiàng)外，如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)

49、師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢(xún)問(wèn)的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(一)管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，因此對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專(zhuān)門(mén)評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑

50、慮的事項(xiàng)或情況(財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和其他方面)及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估。并考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。【鏈接】考生應(yīng)注意中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第l3號(hào)一持續(xù)經(jīng)營(yíng)(征求意見(jiàn)稿)中提到的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。(三)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估如果管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理由，詢(xún)問(wèn)是否存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估。如果評(píng)估期間少于財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期問(wèn)延伸至l2個(gè)

51、月。(四)審計(jì)結(jié)論與報(bào)告(見(jiàn)下表)【例題·多選題】在確定被審計(jì)單位管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的適當(dāng)性時(shí)，下列判斷中正確的有()。A.管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個(gè)月B.如果被審計(jì)單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無(wú)須針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)另q出存在超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序D.管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估時(shí)考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息【答案】AD【解析】選項(xiàng)B不正確，如果被審計(jì)單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無(wú)須詳細(xì)分析就能

52、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估是必須的;選項(xiàng)C不正確，只有當(dāng)存在充分證據(jù)表明超出評(píng)估期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要采取進(jìn)一步措施。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)管理層對(duì)超出評(píng)估期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況的潛在重大影響做出說(shuō)明。在考慮管理層的評(píng)估過(guò)程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，此處的可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)通常是指()。A、審計(jì)報(bào)告日后12個(gè)月B、財(cái)務(wù)報(bào)表日后12個(gè)月C、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后

53、12個(gè)月D、財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日【正確答案】B下列屬于被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的有()。A、主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策B、失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商C、人力資源或重要原材料短缺D、累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大【正確答案】ABC【答案解析】選項(xiàng)D屬于被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)大保公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，但管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出初步評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A、與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理由，詢(xún)問(wèn)是否存在導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事

54、項(xiàng)或情況B、實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序，對(duì)大保公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估C、提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估D、考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告【正確答案】AC【答案解析】對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出初步評(píng)估是公司管理層的責(zé)任。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)及重大事項(xiàng)涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度均發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還。截至審計(jì)報(bào)告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內(nèi)的任何改善措施。這些跡象表明，該公司已不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，卻仍按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)條件編制財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具()。A、無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段B、保