1、 增值稅辦稅業(yè)務(wù)任務(wù)1：解讀增值稅法規(guī)任務(wù)2：辦理增值稅申報(bào)業(yè)務(wù)任務(wù)1：解讀增值稅法規(guī)l 認(rèn)識(shí)增值稅l 掌握增值稅的基本要素l 掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算l 了解增值稅出口退稅政策h(yuǎn)ttp:/ lll任務(wù)1-1：認(rèn)識(shí)增值稅1. 增值稅的概念2. 增值稅的類型3. 增值稅的計(jì)稅方法4. 增值稅的優(yōu)點(diǎn) 1.增值稅的概念 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物銷售貨物、提供、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)（加（加工工 、修理修配）以及、修理修配）以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就的單位和個(gè)人，就其取得的增值額征收的一種稅。其取得的增值額征收的一種稅。地區(qū)范圍：我國(guó)境內(nèi)地區(qū)范圍：我國(guó)境內(nèi)征稅范圍征稅范圍: :（1 1

2、）銷售貨物；）銷售貨物； （2 2）加工、修理修配勞務(wù)；）加工、修理修配勞務(wù)； （3 3）進(jìn)口貨物。）進(jìn)口貨物。計(jì)稅依據(jù)：增值額計(jì)稅依據(jù)：增值額 1.增值稅的概念1.1.理論增值額：理論增值額： 商品價(jià)值商品價(jià)值=C+=C+V+MV+M 最終銷售額最終銷售額=各環(huán)節(jié)增值額各環(huán)節(jié)增值額2.2.法定增值額：法定增值額： 增值額增值額= =銷售額銷售額- -法定扣除項(xiàng)目金額法定扣除項(xiàng)目金額 環(huán)環(huán) 節(jié)節(jié)項(xiàng)項(xiàng) 目目 棉花生產(chǎn)棉花生產(chǎn) 棉布生產(chǎn)棉布生產(chǎn) 服裝生產(chǎn)服裝生產(chǎn)批發(fā)商批發(fā)商零售商零售商合計(jì)合計(jì)銷售額銷售額5050100100200200260260300300增值額增值額5050505010010

3、060604040300300 1.增值稅的概念木材廠100元200元如果以銷售收入征稅？木材廠應(yīng)納稅額=10017=17元家具廠應(yīng)納稅額=20017%=34元兩個(gè)工廠合并？家具廠家具廠應(yīng)納稅額=20017%=34元 2.增值稅的類型類 型含 義稅 基生產(chǎn)型非固定資產(chǎn)一次性扣除，非固定資產(chǎn)一次性扣除，不允許扣除固定資產(chǎn)。不允許扣除固定資產(chǎn)。國(guó)民生產(chǎn)總值國(guó)民生產(chǎn)總值消費(fèi)型一次性扣除固定資產(chǎn)一次性扣除固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)。與非固定資產(chǎn)。全部消費(fèi)品全部消費(fèi)品的價(jià)值的價(jià)值收入型非固定資產(chǎn)一次性扣除，非固定資產(chǎn)一次性扣除，固定資產(chǎn)扣除折舊部分。固定資產(chǎn)扣除折舊部分。國(guó)內(nèi)收入國(guó)內(nèi)收入增值稅的三種類型 3.

4、增值稅的計(jì)稅方法1.1.直接計(jì)稅法直接計(jì)稅法加法：增值額加法：增值額= =工資工資+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +利息利息+ +租金租金 + +其他增值項(xiàng)目金額其他增值項(xiàng)目金額 減法：增值額減法：增值額= =銷售收入額銷售收入額- -法定非增值項(xiàng)目金額法定非增值項(xiàng)目金額2.2.間接計(jì)稅法間接計(jì)稅法（稅款抵扣法、購(gòu)進(jìn)扣稅法）（稅款抵扣法、購(gòu)進(jìn)扣稅法）應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 = =銷售收入銷售收入適用稅率適用稅率- -法定扣除項(xiàng)目已納稅款法定扣除項(xiàng)目已納稅款 = =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 3.增值稅的計(jì)稅方法10000元元1700元元10000元元木木材材板板材材A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)C企業(yè)企

5、業(yè)課課桌桌12000元元12000元元2040元元A企業(yè)納稅額企業(yè)納稅額20401700340元元 即：（即：（1200010000）17340元元 4.增值稅的優(yōu)點(diǎn)v稅基廣闊，具有征收的普遍性；稅基廣闊，具有征收的普遍性；v稅不重征，稅負(fù)具有公平性；稅不重征，稅負(fù)具有公平性；v稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性；稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性；v促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展；促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展；v相互制約，交叉審計(jì)；相互制約，交叉審計(jì)；任務(wù)1-2：掌握增值稅的基本要素1. 征稅范圍2. 納稅義務(wù)人3. 稅率和征收率 1.征稅范圍（1 1）一般規(guī)定）一般規(guī)定1 1）銷售、進(jìn)口貨物）銷售、進(jìn)口貨物有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)包括電力、熱力、氣體包括電力

6、、熱力、氣體2 2）應(yīng)稅勞務(wù)）應(yīng)稅勞務(wù) 加工加工 修理修配修理修配 1.征稅范圍混合銷售混合銷售兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為視同銷售視同銷售 視同銷售貨物，征收增值稅；視同銷售貨物，征收增值稅； 一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中存在增值稅非應(yīng)稅行為，二者一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中存在增值稅非應(yīng)稅行為，二者有從屬關(guān)系；有從屬關(guān)系； 兩類獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無從屬關(guān)系；兩類獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無從屬關(guān)系；（2 2）特殊行為）特殊行為 1.征稅范圍視視 同同 銷銷 售售 行行 為為 代銷業(yè)務(wù)代銷業(yè)務(wù) 將貨物交給他人代銷將貨物交給他人代銷 代銷他人貨物代銷他人貨物 移送貨物移送貨物 分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市；貨物用于銷售分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市；貨物

7、用于銷售 自產(chǎn)、委托自產(chǎn)、委托 加工的貨物加工的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目?jī)?nèi)部使用內(nèi)部使用 集體福利個(gè)人消費(fèi)集體福利個(gè)人消費(fèi) 自產(chǎn)、委托自產(chǎn)、委托 加工、購(gòu)買加工、購(gòu)買 的貨物的貨物 無償贈(zèng)送他人無償贈(zèng)送他人對(duì)外使用對(duì)外使用 分配給股東或投資者分配給股東或投資者 用于對(duì)外投資用于對(duì)外投資 1.征稅范圍行為行為判定判定納稅原則納稅原則特殊規(guī)定特殊規(guī)定混合混合銷售銷售同一銷售行為中存在同一銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系，二者有從屬關(guān)系根根 據(jù)據(jù)經(jīng)營(yíng)主業(yè)經(jīng)營(yíng)主業(yè)確定納稅確定納稅運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸業(yè):增值稅增值稅電信：營(yíng)業(yè)稅電信：營(yíng)業(yè)稅個(gè)人：營(yíng)業(yè)稅個(gè)人：營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)兼

8、營(yíng)行為行為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的兩類項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的兩類項(xiàng)目，二者無從屬關(guān)系目，二者無從屬關(guān)系分別核算，分別納稅；分別核算，分別納稅；未分別核算，核定銷售額未分別核算，核定銷售額混合銷售與兼營(yíng)行為的比較混合銷售與兼營(yíng)行為的比較 1.征稅范圍（3 3）特殊項(xiàng)目）特殊項(xiàng)目序號(hào)序號(hào)特殊項(xiàng)目?jī)?nèi)容特殊項(xiàng)目?jī)?nèi)容1貨物期貨貨物期貨2銀行銷售金銀銀行銷售金銀3典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品4寄售業(yè)銷售委托銷售物品寄售業(yè)銷售委托銷售物品5集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，郵政部門外的其他單位集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，郵政部門外的其他單位個(gè)人銷售集郵商品個(gè)人銷售集郵商品6郵政部門外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊郵政部門外的其他單位和個(gè)人發(fā)行

9、報(bào)刊7其他各規(guī)定其他各規(guī)定 2.納稅義務(wù)人 在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 境外單位或個(gè)人境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)境外單位或個(gè)人境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而未設(shè)立機(jī)構(gòu)的，其稅勞務(wù)而未設(shè)立機(jī)構(gòu)的，其代理人代理人為扣繳義為扣繳義務(wù)人，無代理人的以務(wù)人，無代理人的以購(gòu)買者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。增值稅扣繳義務(wù)人增值稅扣繳義務(wù)人 2.納稅義務(wù)人劃分標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)納稅人納稅人計(jì)稅方法計(jì)稅方法 1）會(huì)計(jì)核算是否）會(huì)計(jì)核算是否 健全，能否提供準(zhǔn)健全，能否提供準(zhǔn) 確的稅務(wù)資料確的稅務(wù)資料 2）企業(yè)規(guī)

10、模大?。┢髽I(yè)規(guī)模大小一般納稅人一般納稅人稅款抵扣制稅款抵扣制銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征收辦法簡(jiǎn)易征收辦法銷售額銷售額征收率征收率 增值稅納稅人的劃分增值稅納稅人的劃分 2.納稅義務(wù)人納稅人業(yè)務(wù)活動(dòng)類型納稅人業(yè)務(wù)活動(dòng)類型認(rèn)認(rèn) 定定 標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 從事貨物生產(chǎn)銷售從事貨物生產(chǎn)銷售 年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額 50萬(wàn)元萬(wàn)元 提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù) 從事貨物批發(fā)或零售從事貨物批發(fā)或零售 年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額 80萬(wàn)元萬(wàn)元 從事成品油銷售的加油站從事成品油銷售的加油站 一律為一般納稅人一律為一般納稅人 增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 2.納稅義務(wù)人

11、納稅人業(yè)務(wù)活動(dòng)類型納稅人業(yè)務(wù)活動(dòng)類型認(rèn)認(rèn) 定定 標(biāo)標(biāo) 準(zhǔn)準(zhǔn) 從事貨物生產(chǎn)銷售從事貨物生產(chǎn)銷售 年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額=50萬(wàn)元萬(wàn)元 提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù) 從事貨物批發(fā)或零售從事貨物批發(fā)或零售 年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額= 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額, ,退稅。退稅。 4. 出口貨物退稅的計(jì)算2 2、“先征后退先征后退”的計(jì)算方法的計(jì)算方法（1 1）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口，出口環(huán)節(jié)增值稅免征；購(gòu)進(jìn)貨物的增值業(yè)出口，出口環(huán)節(jié)增值稅免征；購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅按適用退稅率退稅；稅按適用退稅率退稅；（2 2）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口。依購(gòu)

12、）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口。依購(gòu)進(jìn)原輔材料的專用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)金額和退稅率退稅。進(jìn)原輔材料的專用發(fā)票的購(gòu)進(jìn)金額和退稅率退稅。任務(wù)2：辦理增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)納稅申報(bào)與繳納規(guī)定納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)任務(wù)2-1：納稅申報(bào)與繳納規(guī)定1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2. 納稅期限3. 納稅地點(diǎn)4. 起征點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。v基本規(guī)定：基本規(guī)定： 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者是取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。為開具發(fā)票的當(dāng)天。 進(jìn)口

13、貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間v具體規(guī)定：具體規(guī)定：1.1.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2.2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3.3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為

14、貨物發(fā)出的當(dāng)天；沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4.4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過1212個(gè)月的貨物，為收到預(yù)個(gè)月的貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間5.5. 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿1801

15、80天的天的當(dāng)天；當(dāng)天；6.6. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7.7. 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。天。 1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度。（個(gè)季度。（1個(gè)季度的納個(gè)季度的納稅期限僅適用于小規(guī)模納稅人）稅期限僅適用于小規(guī)模納稅人） 納稅人以納稅人以1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度為個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，個(gè)納稅期的，自

16、期滿之日起自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日個(gè)納稅期的，自期滿之日起起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起日起15日內(nèi)申報(bào)納稅日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 2.納稅期限1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。報(bào)納稅。 2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅納稅的，由其機(jī)構(gòu)所