1、第十二章第十二章 流動負(fù)債流動負(fù)債第一節(jié)節(jié) 流動負(fù)債概動負(fù)債概述2負(fù)債負(fù)債的概概述 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。 負(fù)債具有以下特征：負(fù)債具有以下特征： （1 1）過去的交易和事項形成的現(xiàn)時義務(wù)）過去的交易和事項形成的現(xiàn)時義務(wù) （2 2）義務(wù)包括法定義務(wù)

2、和推定義務(wù)）義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù) （3 3）義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出）義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出 3一、流動負(fù)債動負(fù)債的性質(zhì)質(zhì)負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債： 預(yù)計預(yù)計 在一個正常營業(yè)周期中清償在一個正常營業(yè)周期中清償主要為交易目的而持有主要為交易目的而持有自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含1 1年）到期應(yīng)予清償年）到期應(yīng)予清償企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上年以上 流動負(fù)債以外的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。流動負(fù)債以外的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為非

3、流動負(fù)債。4注意的問題：注意的問題：u不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債。計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債。u在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。債。u貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在

4、此期限內(nèi)改表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負(fù)正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。5 6非流動負(fù)債非流動負(fù)債流動負(fù)債流動負(fù)債短期借款短期借款交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付股利應(yīng)付股利其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款二、流動負(fù)債的分類二、流動負(fù)債的分類 7產(chǎn)生原因及產(chǎn)生原因及 形成過程形成過程l融資活動形成的融資活動形成的流動負(fù)債（短期借流動負(fù)債

5、（短期借款、應(yīng)付利息）款、應(yīng)付利息）l經(jīng)營過程中形成經(jīng)營過程中形成的流動負(fù)債（應(yīng)付的流動負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等）應(yīng)交稅費等）l利潤分配中形成利潤分配中形成的流動負(fù)債（應(yīng)付的流動負(fù)債（應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤等）股利、應(yīng)付利潤等）應(yīng)付金額應(yīng)付金額是否確定是否確定償付手段償付手段l應(yīng)付金額可以確應(yīng)付金額可以確定的流動負(fù)債（短定的流動負(fù)債（短期借款、應(yīng)付票據(jù)、期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等）交稅費等）l應(yīng)付金額需要估應(yīng)付金額需要估計的流動負(fù)債（未計的流動負(fù)債（未取得結(jié)算憑證的應(yīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)計負(fù)債付賬款、預(yù)計負(fù)債等）等）l貨幣性流動負(fù)貨

6、幣性流動負(fù)債（短期借款、債（短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等）款等）l非貨幣性流動非貨幣性流動負(fù)債（預(yù)收賬款負(fù)債（預(yù)收賬款等）等）三、流動負(fù)債的計量三、流動負(fù)債的計量8流動負(fù)債流動負(fù)債非流動負(fù)債非流動負(fù)債未來應(yīng)付的金額未來應(yīng)付的金額未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值第二節(jié)節(jié) 應(yīng)應(yīng)付及預(yù)預(yù)收款項項9一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

7、包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。10簽發(fā)票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時時借：原材料借：原材料/ /材料采購材料采購/ /庫存商品等庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行支付銀行承兌匯票承兌匯票手續(xù)費時手續(xù)費時借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款帶息商業(yè)帶息商業(yè)匯票利息匯票利息按月計提利息按月計提利息到期時直接計入當(dāng)期損益到期時直接計入當(dāng)期損益借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款票據(jù)到期票據(jù)到期時時如期清償如期清償商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 無力清

8、償無力清償銀行承兌匯票銀行承兌匯票 無力清償無力清償不帶息或按月計不帶息或按月計提利息提利息到期利息直接計到期利息直接計入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款 企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 應(yīng)付賬款有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折應(yīng)付賬款有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣

9、前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。11賒購貨物賒購貨物借：材料采購借：材料采購/ /在途物資等在途物資等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付相關(guān)費用應(yīng)付相關(guān)費用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /管理費用等管理費用等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款支付款項支付款項借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 在折扣期內(nèi)付款在折扣期內(nèi)付款 財務(wù)費用財務(wù)費用 而獲得的現(xiàn)金折扣而獲得的現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付

10、賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 應(yīng)付賬款的實有數(shù)應(yīng)付賬款的實有數(shù) = =“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的相關(guān)明細賬的期末貸方余額合計數(shù)的相關(guān)明細賬的期末貸方余額合計數(shù) + +“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”的相關(guān)明細賬期末貸方余額的相關(guān)明細賬期末貸方余額12 在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，而將其計入科目，而將其計入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的借方，但在資科目的借方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開列示。產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開列示。小結(jié)小結(jié)三、預(yù)收賬款三、預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。13預(yù)收款項時預(yù)收款項時借：銀行存款借

11、：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)時銷售實現(xiàn)時借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 多退少補多退少補借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 預(yù)收賬款的實有數(shù)預(yù)收賬款的實有數(shù) = =“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”的相關(guān)明細賬的期末貸方余額合計數(shù)的相關(guān)明細賬的期末貸方余額合計數(shù) + +“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的相關(guān)明細賬期末貸方余額的相關(guān)明細賬期末貸方余額14 在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，科目，而將其

12、計入而將其計入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上科目的貸方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開列示。應(yīng)分開列示。小結(jié)小結(jié)第三節(jié)節(jié) 應(yīng)應(yīng)付職職工薪酬15一、職工的范圍一、職工的范圍 1 1、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。和臨時職工。 2 2、未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員、未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 3 3、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的同

13、或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。16二、職工薪酬的內(nèi)容二、職工薪酬的內(nèi)容總賬科目總賬科目明細科目明細科目應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資（工資、獎金、津貼和補貼等）：與國工資（工資、獎金、津貼和補貼等）：與國家統(tǒng)計局口徑一致家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費職工福利費社會保險費社會保險費（包括：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、（包括：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險）工傷保險、生育保險）住房公積金住房公積金工會經(jīng)費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利股份支付股份

14、支付17我國的養(yǎng)老保險制度我國的養(yǎng)老保險制度18l基本養(yǎng)老保險基本養(yǎng)老保險l屬于設(shè)定提存屬于設(shè)定提存計劃計劃l一般不超過工一般不超過工資總額的資總額的20%20%l補充養(yǎng)老保險補充養(yǎng)老保險l屬于設(shè)定提存屬于設(shè)定提存計劃計劃l每年不超過上每年不超過上年度工資總額的年度工資總額的1/121/12l個人儲蓄性養(yǎng)個人儲蓄性養(yǎng)老保險老保險l屬于職工個人屬于職工個人行為，與企業(yè)行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于無關(guān)，不屬于職工薪酬范圍職工薪酬范圍 設(shè)定提存計劃是指企業(yè)向一個獨立主體（通常是設(shè)定提存計劃是指企業(yè)向一個獨立主體（通常是基金）支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠基金）支付固定提存金，如果該基金不能擁有足

15、夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)相關(guān)的所有資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)相關(guān)的所有職工福利，企業(yè)不再負(fù)有進一步支付提存金的法定職工福利，企業(yè)不再負(fù)有進一步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。義務(wù)和推定義務(wù)。 根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期老保險待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所稱的設(shè)定提存計劃。所稱的設(shè)定提存計劃。

16、19三、職工薪酬的確認(rèn)和計量三、職工薪酬的確認(rèn)和計量（一）職工薪酬的確認(rèn)原則（一）職工薪酬的確認(rèn)原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：對象，分別下列情況處理： （1 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 （2 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，）

17、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本。計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本。 （3 3）其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。）其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。20（二）職工薪酬的計量（二）職工薪酬的計量 1 1、貨幣性職工薪酬、貨幣性職工薪酬 有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提u 應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的理人）繳納的“五險五險”u 應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金u 應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費（應(yīng)向工會部門繳納的工會

18、經(jīng)費（2%2%）和職工教育）和職工教育經(jīng)費（經(jīng)費（1.5%1.5%）等）等 21 沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)預(yù)計應(yīng)付職工薪酬金額預(yù)計應(yīng)付職工薪酬金額u 必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，即法必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)定義務(wù)或推定義務(wù)u 需根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和企業(yè)自身實際情況來預(yù)計需根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和企業(yè)自身實際情況來預(yù)計u 當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的

19、應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。22 2 2、非貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品等作為非貨幣性福利發(fā)放給職企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品等作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。薪酬。23四、職工薪酬的核算四、職工薪酬的核算1 1、貨幣性職工薪酬、貨幣性職工薪酬 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費用制造費用/ /勞務(wù)成本勞務(wù)成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程/ /研發(fā)支出研發(fā)支出 利潤分配利

20、潤分配提取的職工獎勵及福利基金提取的職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 24實際支付職工薪酬時：實際支付職工薪酬時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 252 2、非貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬（1 1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利 根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的貨物用于集體根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個人消費，視同銷售，計算增

21、值稅銷項稅額。福利或者個人消費，視同銷售，計算增值稅銷項稅額。26以自產(chǎn)產(chǎn)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非品作為非貨幣性福貨幣性福利利按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。成本費用的職工薪酬金額。確認(rèn)職工薪確認(rèn)職工薪酬酬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /管理費用等管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費發(fā)放非貨幣發(fā)放非貨幣性福利性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)

22、交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品以外購以外購產(chǎn)品作產(chǎn)品作為非貨為非貨幣性福幣性福利利按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用確認(rèn)職工薪酬確認(rèn)職工薪酬借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /管理費用等管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利外購商品時外購商品時借：庫存商品借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)放非貨幣性福發(fā)放非貨幣性福利利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅

23、費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）27 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人將購進的貨物用于集體福利或者個根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人將購進的貨物用于集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2 2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用28將擁有的房將擁有的房屋等資產(chǎn)無屋等資產(chǎn)無償提供給職償提供給職工使用工使用根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或損益入相關(guān)資產(chǎn)成本或損益確認(rèn)職工確認(rèn)職工薪酬薪酬 借借：管理費用等管理費用等

24、 住房每期應(yīng)提折舊住房每期應(yīng)提折舊 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利同時同時借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊（3 3）將租賃的房屋等資產(chǎn)工職工無償使用）將租賃的房屋等資產(chǎn)工職工無償使用29將租賃的將租賃的房屋等資房屋等資產(chǎn)供職工產(chǎn)供職工無償使用無償使用根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益成本或當(dāng)期損益確認(rèn)職工確認(rèn)職工薪酬薪酬借：管理費用等借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利每期支付每期支付租金時租金時借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付

25、職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（4 4）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住健服務(wù)。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額（即相當(dāng)房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出

26、售價款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理。于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理。30 如果出售住房的合同或協(xié)議規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)如果出售住房的合同或協(xié)議規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)

27、當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期損服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期損益。因為在這種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供益。因為在這種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提。服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提。 企業(yè)直接向職工提供住房補貼、購車補貼等，屬于貨幣性補企業(yè)直接向職工提供住房補貼、購車補貼等，屬于貨幣性補貼。與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的貼。與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間，按照企業(yè)各期預(yù)計補貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的會計期間，按照企業(yè)各期預(yù)計補貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬

28、義務(wù)，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。31五、辭退福利的核算五、辭退福利的核算（一）辭退福利的涵義（一）辭退福利的涵義u 辭退福利包括：辭退福利包括：（1 1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。（2 2）職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受）職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。償離職。（

29、3 3）當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員）當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進行補償。進行補償。32u 辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。方式。u 注意：注意：（1 1）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來。（2 2）無論

30、職工因何種原因離開都要支付的福利屬于）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不屬于辭退福利。離職后福利，不屬于辭退福利。33（二）辭退福利的確認(rèn)（二）辭退福利的確認(rèn) 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費用。而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費用。 （1 1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解

31、除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。減建議，并即將實施。 “正式正式”：該計劃經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的批準(zhǔn)。：該計劃經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的批準(zhǔn)。 “即將即將”：辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原：辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。件。 （2 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。34u 確認(rèn)方法確認(rèn)方法 由于被辭退

32、的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)在辭退計劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)在辭退計劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計入管理費用，不計入資本成本。認(rèn)條件的當(dāng)期一次計入管理費用，不計入資本成本。l 對于分期或分階段實施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)對于分期或分階段實施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，將該期或該階段應(yīng)在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)，計入該部分計劃計劃

33、中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)，計入該部分計劃滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費用，不能等全部計劃都符合確滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費用，不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。l 對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部門職工不再為企業(yè)帶對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部門職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計劃來經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)

34、擬支付的內(nèi)退人員工資工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，一次計入當(dāng)期管理費用和繳納的社會保險費等，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，一次計入當(dāng)期管理費用。不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納。不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。35（三）辭退福利的計量（三）辭退福利的計量n 對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釘M解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償

35、等計提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）。應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）。n 對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項的規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)嚷毠?shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）。計提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）。 預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可采用預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可采用按照各種發(fā)生數(shù)量及發(fā)生概率計算確定。按照各種發(fā)生數(shù)量及發(fā)

36、生概率計算確定。n 實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補償款項超過一年實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。用。36補償款項未超過一年支付：補償款項未超過一年支付： 借：管理費用借：管

37、理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利補償款項超過一年支付：補償款項超過一年支付： 借：管理費用借：管理費用 未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 各期支付辭退福利款時：各期支付辭退福利款時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用37第四節(jié)節(jié) 應(yīng)應(yīng)交稅費稅費38 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”的內(nèi)容：的內(nèi)容： 通過通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”核算的主要稅費：增值稅、營業(yè)核算的主要稅費：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城稅、消

38、費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費用附加、礦產(chǎn)資源補償使用稅、土地使用稅、教育費用附加、礦產(chǎn)資源補償費、代扣代交的個人所得稅等。費、代扣代交的個人所得稅等。39u 企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”核算核算。u 企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（計入企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（計入管理費用）、耕地占用稅（計入在建工程）等，不在管理費用）、耕地占用稅（計入在建工程）等，不在“應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費”科目核

39、算?？颇亢怂恪?u 計入計入“管理費用管理費用”的稅種包括：印花稅、房產(chǎn)稅、車船的稅種包括：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，但與投資性房地使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目科目核算。核算。u計入計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”的稅種包括：營業(yè)稅、消費稅、的稅種包括：營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加。城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加。40經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理購買印花稅票時購買印花稅票時借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行

40、存款交納耕地占用稅交納耕地占用稅借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（一）增值稅概述41增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。一種稅。增值稅納稅人的分類：增值稅納稅人的分類：1 1、一般納稅人：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；、一般納稅人：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；2 2、小規(guī)模納稅人：實行簡易的計稅方法和征、小規(guī)模納稅人：實行簡易的計稅方法和征收管理辦法。收管理辦法。42我國增值稅稅率：我國增值稅稅率：1 1、基本稅率：

41、、基本稅率：17%17%2 2、低稅率：、低稅率：13%13%、10%10%、7%7%3 3、零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零、零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零我國增值稅的征收率：我國增值稅的征收率：小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易方法。納稅額的簡易方法。20092009年新修訂的年新修訂的中華人民共和國增值稅暫中華人民共和國增值稅暫行條例行條例規(guī)定：征收率統(tǒng)一為規(guī)定：征收率統(tǒng)一為3%3%（二）一般納稅人增值稅的核算（二）一般納稅人增值稅的核算 1 1、實行稅款抵扣制度、實行稅款抵扣制度43應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)

42、期銷項稅額當(dāng)期進項稅額銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率（是企業(yè)向購買方收取的增值稅額）是企業(yè)向購買方收取的增值稅額）進項稅額：是企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)，所支付進項稅額：是企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。下期抵扣。注：增值稅是一種價外稅注：增值稅是一種價外稅44準(zhǔn)予抵扣的進項稅額：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額：（1 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2 2）從海關(guān)取得的

43、完稅憑證上注明的增值稅額；）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3 3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額（扣除率）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額（扣除率13%13%）；）；（4 4）購進廢舊物資的進項稅額（扣除率）購進廢舊物資的進項稅額（扣除率10%10%）；）； 未取得增未取得增（5 5）運輸費用的進項稅額（扣除率）運輸費用的進項稅額（扣除率7%7%）；）； 值稅發(fā)票值稅發(fā)票（6 6）稅法規(guī)定其他可以抵扣的進項稅額。）稅法規(guī)定其他可以抵扣的進項稅額。45不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額：（1 1）未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；）未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；（2 2）購進不動產(chǎn)等不得確認(rèn)

44、增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)；）購進不動產(chǎn)等不得確認(rèn)增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)；（3 3）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4 4）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5 5）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（6 6）非正常損失的購進貨物；）非正常損失的購進貨物；（7 7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。應(yīng)稅勞務(wù)等。2 2、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶46應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

45、值稅 未交增值稅未交增值稅賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置47應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 已交稅金已交稅金 借借 減免稅款減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 方方 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項稅額銷項稅額 出口退稅出口退稅 貸貸 進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出 方方 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅明細明細賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置3 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）進項稅額的賬務(wù)處理）進項稅額的賬務(wù)處理u 購入貨物的購入貨物的 進項稅額進項稅額u 接受應(yīng)稅接受應(yīng)稅 勞務(wù)的進勞務(wù)的進 項稅額項稅額48借：材料采購借：材料采購/ /在途物資在途物資/ /原材料等原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交

46、增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等借：制造費用借：制造費用/ /委托加工物資委托加工物資/ /管理費用等管理費用等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等u 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資u 支付運輸費用允許抵扣的進項稅額支付運輸費用允許抵扣的進項稅額49借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等借：原材料等（借：原材料等（扣除進項稅額后并入所

47、采購存貨成本）扣除進項稅額后并入所采購存貨成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等（2 2）銷項稅額的賬務(wù)處理）銷項稅額的賬務(wù)處理u 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)50借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）u 視同銷售的賬務(wù)處理視同銷售的賬務(wù)處理 下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：511 1、將貨物交付他人代銷；、將貨物交付他人代銷；2 2、銷售代銷貨物、銷售代銷貨物3 3、設(shè)有

48、兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（市）的除外；4 4、將自產(chǎn)或委托加工將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于的貨物用于非應(yīng)稅項目非應(yīng)稅項目；5 5、將自產(chǎn)或委托加工將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于的貨物用于集體福利或個人消費集體福利或個人消費；6 6、將自產(chǎn)、委托加工或購買將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為的貨物作為投資投資，提供給其他，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；單位或個體經(jīng)營者；7 7、將自產(chǎn)、委托加工或購買將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物

49、分配給的貨物分配給股東或投資者股東或投資者；8 8、將自產(chǎn)、委托加工或購買將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物的貨物無償贈送他人無償贈送他人。52注意：注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷項稅額合并定價的，要將含稅銷售額還原為和銷項稅額合并定價的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。不含稅銷售額。換算公式如下：換算公式如下：不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+稅率）稅率）銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額稅率稅率（3 3）進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理）進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理 屬于購進貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵屬于購進貨物時不能直接認(rèn)

50、定其進項稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按增值扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按增值稅會計處理方法記入稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進項稅額）進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不能抵扣進項稅額項目的，應(yīng)通過按規(guī)定不能抵扣進項稅額項目的，應(yīng)通過“進項稅進項稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出。科目轉(zhuǎn)出。53借：在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等借：在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等 貸：庫存商品等貸：庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4 4）未繳增值稅的賬務(wù)處理）未繳增值稅的賬

51、務(wù)處理 月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”科目貸方?？颇抠J方。54借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多繳的增值稅自月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交未交增值稅增值稅”科目借方?？颇拷璺?。 月末，月末，“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”科目的借方科目的借方余額反映的

52、是企業(yè)期末留抵稅額和因預(yù)繳稅款等多余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和因預(yù)繳稅款等多繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。繳的增值稅。55借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（5 5）繳納增值稅的賬務(wù)處理）繳納增值稅的賬務(wù)處理u 當(dāng)月繳納本月的應(yīng)交增值稅當(dāng)月繳納本月的應(yīng)交增值稅u 當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅 56借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費借：

53、應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理 1 1、增值稅的計算、增值稅的計算57根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣稅勞務(wù)，按簡易方法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。同時，也不得自行開具增值稅專用進項稅額。同時，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率征收率：征收率：3%3%58 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在是

54、普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計稅時需要將其換算為不含稅銷售額。計稅時需要將其換算為不含稅銷售額。不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶，不需要賬戶，不需要三級明細。三級明細。593 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）購入貨物）購入貨物 無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，而是計入購入貨物的成本。額均不計入進項稅額，而是計入購入貨物的成本。（2 2）銷售貨物或

55、提供應(yīng)稅勞務(wù)）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)60借：材料采購借：材料采購/ /在途物資等在途物資等 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費稅二、應(yīng)交消費稅（一）消費稅概述（一）消費稅概述61消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅納稅義務(wù)人消費稅納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)

56、稅消費品的單位和個委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。人。62消費稅稅目共有消費稅稅目共有1414個：個：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小鞭炮、焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板制一次性筷子、實木地板 注意：一般情況下，對一種消費品只選擇一注意：一般情況下，對一種消費品只選擇一 種稅率種稅率形式，但對卷煙、白酒等采用了定額稅率和比例稅率雙形式，但對卷煙、白酒等采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。重征

57、收形式。消費稅稅率：消費稅稅率：從價定率和從量定額從價定率和從量定額消費稅的征收方法：消費稅的征收方法：從價定率、從量定額、復(fù)合計稅三種方法。從價定率、從量定額、復(fù)合計稅三種方法。63從價定率：從價定率：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率適用稅率 （其中，銷售額是不含增值稅的銷售額）（其中，銷售額是不含增值稅的銷售額）從量定額：從量定額：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額單位稅額 （其中，銷售數(shù)量包括銷售、自產(chǎn)自用、委（其中，銷售數(shù)量包括銷售、自產(chǎn)自用、委 托加工收回、進口數(shù)量等）托加工收回、進口數(shù)量等）復(fù)合計稅：復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅

58、額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量單單 位稅額位稅額（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅” “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”64（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理 1 1、銷售應(yīng)稅消費品、銷售應(yīng)稅消費品 65借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅2 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 （1 1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費稅。產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費稅。 （2 2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不適

59、用于連）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不適用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是用于在建工程、職工福利續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是用于在建工程、職工福利費、捐贈等其他方面的，于移送使用時繳納消費稅費、捐贈等其他方面的，于移送使用時繳納消費稅663 3、委托加工應(yīng)稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品 根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。67組成計稅價格組成計稅價格= =（材料的成本（材料的成本+ +加工費）加

60、工費） （1 1 消費稅稅率）消費稅稅率）應(yīng)繳納消費稅應(yīng)繳納消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格 消費稅稅率消費稅稅率兩種賬務(wù)處理方法：兩種賬務(wù)處理方法： （1 1）委托加工應(yīng)稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）委托加工應(yīng)稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所繳納的消費稅可以抵扣，應(yīng)計入應(yīng)稅消費品，所繳納的消費稅可以抵扣，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”科目的借方?？颇康慕璺?。 （2 2）委托加工應(yīng)稅消費品，收回后直接用于對外）委托加工應(yīng)稅消費品，收回后直接用于對外銷售，所繳納的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本銷售，所繳納的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中。中。68借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)