1、2022-5-302營改增營改增 納稅籌劃與風險提示納稅籌劃與風險提示 一、洼地效應一、洼地效應 通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點納稅人購買收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負將相應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負將相應下降。應下降。 減稅不一定實現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會引來一減稅不一定實現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會引來一輪新的價格調整，分享其中利益。輪新的價格調整，分享其中利益。2022-5-303（一

2、）營改增試點企業(yè)一般納稅人效果計算（一）營改增試點企業(yè)一般納稅人效果計算 營改增之前（交通運輸業(yè)）：營改增之前（交通運輸業(yè)）： 收入收入100100，成本，成本8585，稅金，稅金3 3，利潤，利潤1212，稅后所得：，稅后所得：12-12-（121225%25%）=9=9 營改增之后：營改增之后： 含稅收入含稅收入100100，收入，收入90.0990.09（銷項稅（銷項稅9.919.91），成），成本本8585，利潤，利潤5.095.09，稅后所得：，稅后所得：5.095.0975%=3.8275%=3.822022-5-304（二）小規(guī)模納稅人（二）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模小規(guī)模3%3%的征

3、收率，無疑對稅負重重的服務業(yè)的征收率，無疑對稅負重重的服務業(yè)納稅人來說，是一個重大利好，直接就是納稅人來說，是一個重大利好，直接就是2 2個點個點的降稅。的降稅。 之前：收入之前：收入100100，稅金，稅金5 5，稅后，稅后9595 之后：含稅收入之后：含稅收入100100，不含稅收入，不含稅收入97.0997.092022-5-305二、洼地中的洼地二、洼地中的洼地 下列項目實行增值稅即征即退下列項目實行增值稅即征即退 試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過對其增值稅實際稅負超過3%3%的部分實行增值稅的部分實行增值稅即征

4、即退政策。即征即退政策。 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%3%的部分實行增值稅即征即退政策。的部分實行增值稅即征即退政策。2022-5-306籌劃思路籌劃思路 融資租賃公司大舉進軍試點地區(qū)融資租賃公司大舉進軍試點地區(qū) 借款購置設備籌劃：融資利息得以進項抵扣借款購置設備籌劃：融資利息得以進項抵扣 融資租賃轎車，是否可以抵扣？融資租賃轎車，是否可以抵扣？ 經(jīng)營租賃是否可以抵扣？經(jīng)營租賃是否

5、可以抵扣？ 售后回租起初存量資產(chǎn)？售后回租起初存量資產(chǎn)？ 成立租賃公司成立租賃公司2022-5-307三、營業(yè)稅或增值稅的選擇三、營業(yè)稅或增值稅的選擇 符合下列情形的，按照規(guī)定代扣代繳增值稅：符合下列情形的，按照規(guī)定代扣代繳增值稅： （一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代（一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)。點地區(qū)。 （二）以接受方為扣繳義務人的，接受方的機（二）以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)。構所在地或者居住地在試點地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)不符合

6、上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。定代扣代繳營業(yè)稅。2022-5-308籌劃思路籌劃思路 試點地區(qū)接受的應稅勞務，想征增值稅就在試試點地區(qū)接受的應稅勞務，想征增值稅就在試點地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點地區(qū)的代理點地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點地區(qū)的代理人人 如果試點地區(qū)是小規(guī)模納稅人，或者營業(yè)稅納如果試點地區(qū)是小規(guī)模納稅人，或者營業(yè)稅納稅人，不需要抵扣，比較稅人，不需要抵扣，比較17%17%的增值稅更想交營的增值稅更想交營業(yè)稅的話，找一個非試點的代理人就可以了？業(yè)稅的話，找一個非試點的代理人就可以了？2022-5-309八、風險提示八、風險提示 （一）混業(yè)經(jīng)營（一）混業(yè)經(jīng)營 試

7、點納稅人應當分別核算適用不同稅率或征收率的試點納稅人應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：稅率或征收率： 1.1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。務或者應稅服務的，從高適用稅率。 2.2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。 3.3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修兼有不同稅率和征收率的

8、銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 2022-5-3010 4.4.納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 5.5.納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅額；未分別核算的，由主管稅務

9、機關核定應稅服務的銷售額。服務的銷售額。 6.6.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。不得免稅、減稅。（二）進項稅額轉出（二）進項稅額轉出 使用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法使用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目，非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目計稅項目，非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額不得

10、抵扣的進項稅額= =當期無法劃分的全部進項稅當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+ +非增值非增值稅應稅勞務營業(yè)額稅應稅勞務營業(yè)額+ +免征增值稅項目銷售額）免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額（當期全部銷售額+ +當期全部營業(yè)額）當期全部營業(yè)額）2022-5-3012（三）減免稅事項辦理（三）減免稅事項辦理 國稅發(fā)國稅發(fā)20051292005129號號 納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權限的稅務機關申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有

11、權稅務機關）審批確認后執(zhí)行。未按（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權稅務機關審批確認的，規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。2022-5-3013（四）勞務增值稅發(fā)票的監(jiān)管問題（四）勞務增值稅發(fā)票的監(jiān)管問題 運輸業(yè)一但虛開運輸業(yè)一但虛開17%17%油票抵扣，對外虛開油票抵扣，對外虛開11%11%貨貨物運輸增值稅專用發(fā)票的話，勞務監(jiān)管依然存物運輸增值稅專用發(fā)票的話，勞務監(jiān)管依然存在難度，所以在貨物運輸增值稅專用發(fā)票欄次在難度，所以在貨物運輸增值稅專用發(fā)票欄次是要填列齊全的。是要填列齊全的。 2022-5-3014（五）反避稅（五）反避稅 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高偏高且不且不具有合理商業(yè)目的的，或發(fā)生視同提供應稅服務而具有合理商業(yè)目的的，或發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，稅務機關有權按下列順序確定銷售額：無銷售額的，稅務機關有權按下列順序確定銷售額： 1.1.按照納稅人最近時期提供同類應稅服務