1、第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表本本章章基基本本結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)框框架架財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告概述金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表編制示例資產(chǎn)負(fù)債表編制示例 利潤(rùn)表利潤(rùn)表利潤(rùn)表編制示例利潤(rùn)表編制示例 現(xiàn)金流量表的填列方法現(xiàn)金流量表的填列方法 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的編制方法及程序現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法所有

2、者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法現(xiàn)金流量表編制示例現(xiàn)金流量表編制示例 所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成 所有者權(quán)益變所有者權(quán)益變動(dòng)表動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表編制示例所有者權(quán)益變動(dòng)表編制示例附注的主要內(nèi)容附注的主要內(nèi)容利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 利潤(rùn)表的填列方法利潤(rùn)表的填列方法 附注附注 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告 分部報(bào)告分部報(bào)告關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露金融工具的披露金融工具的披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求財(cái)務(wù)報(bào)

3、財(cái)務(wù)報(bào)告告 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告概述 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。中披露的相關(guān)信息和資料。 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表；（）資產(chǎn)負(fù)債表；（2 2）利潤(rùn)表；）利潤(rùn)表；（3 3）現(xiàn)金流量表；（）現(xiàn)金流量表；（4 4）所有者權(quán)）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5 5）附

4、）附注。注。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求1 1、依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2 2、列報(bào)基礎(chǔ)、列報(bào)基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)3 3、重要性重要性4 4、一致性、一致性5 5、報(bào)表項(xiàng)目間的互相抵消報(bào)表項(xiàng)目間的互相抵消6 6、比較信息報(bào)表、比較信息報(bào)表7 7、報(bào)表表首要求、報(bào)表表首要求8 8、列報(bào)期間列報(bào)期間（1.11.112.3112.31）1性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)。獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)。2性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)，但是性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，

5、一般可以合并列報(bào)，但是對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。對(duì)其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。3項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利注。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列報(bào)，潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列報(bào)，但是可能對(duì)附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)但是可能對(duì)附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。4重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行重要性判

6、斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。的除外。 以下兩種情況不屬于抵銷：以下兩種情況不屬于抵銷：(1)(1)資產(chǎn)計(jì)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；提的減值準(zhǔn)備；(2)(2)非日常活動(dòng)并非企非日?；顒?dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性。業(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性。 企業(yè)在年度中間開始設(shè)立等，在這種情

7、況企業(yè)在年度中間開始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并說(shuō)明由此蓋期間及其短于一年的原因，并說(shuō)明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。這一事實(shí)。 【例題【例題1多選題】多選題】 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括（ ）。）。 A.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 B.利潤(rùn)表利潤(rùn)表 C.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 D.所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表 E.附注附注 【答案】【

8、答案】ABCDE第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資構(gòu)，報(bào)表分為左

9、右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有雙方平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)，即者權(quán)益總計(jì)，即“資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者所有者權(quán)益權(quán)益”。 二、資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求二、資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的總體要求1.分類別列報(bào)分類別列報(bào)，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。權(quán)益三大

10、類別分類列報(bào)。2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。流動(dòng)性通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)、耗用時(shí)列報(bào)。流動(dòng)性通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)、耗用時(shí)間長(zhǎng)短或者負(fù)債的償還時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)確定。間長(zhǎng)短或者負(fù)債的償還時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)確定。按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)列報(bào)的規(guī)定，應(yīng)先列報(bào)流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)的規(guī)定，應(yīng)先列報(bào)流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)或負(fù)債，再列報(bào)流動(dòng)性弱的資產(chǎn)或負(fù)債。或負(fù)債，再列報(bào)流動(dòng)性弱的資產(chǎn)或負(fù)債。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：資

11、產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對(duì)包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對(duì)應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對(duì)產(chǎn)品等應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對(duì)產(chǎn)品等存貨而言；耗用亠般指將存貨（如原材料）轉(zhuǎn)變成另一種形存貨而言；耗用亠般指將存貨（如原材料）轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)（如產(chǎn)成品）。態(tài)（如產(chǎn)成品）。（2）主要為交易目的而持有。這主要是指根據(jù)）主要為交易目的而持有。這主要是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第2

12、2號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量劃分的交易性金融資產(chǎn)。劃分的交易性金融資產(chǎn)。但是并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動(dòng)資產(chǎn)，如自報(bào)告期日但是并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動(dòng)資產(chǎn)，如自報(bào)告期日起超過(guò)起超過(guò)12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過(guò)個(gè)月到期且預(yù)期持有超過(guò)12個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債。分為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債。（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)

13、金等價(jià)物。正常營(yíng)業(yè)周期正常營(yíng)業(yè)周期一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況，但從購(gòu)買原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出況，但從購(gòu)買原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的過(guò)程，往往超過(guò)一售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的過(guò)程，往往超過(guò)一年，在這種情況下，與年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成

14、品、的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。當(dāng)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年（當(dāng)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。作為正常營(yíng)業(yè)周期。流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)負(fù)

15、債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。一年以上。值得注意的是，有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職值得注意的是，有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資工薪酬等，屬于企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一部分。盡管這些經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債金的一部分。盡管這些經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才到期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為表日后超過(guò)一年才到期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債。3.列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總

16、計(jì)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目；流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表遵循了資產(chǎn)負(fù)債表遵循了“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的這一會(huì)計(jì)恒等式，把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及經(jīng)濟(jì)資源和與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出

17、來(lái)。因償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來(lái)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和此，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。者的金額應(yīng)當(dāng)相等。二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。 （一）（一）“年初余額年初余額”的填列方法的填列方法 （二）（二）“期末余額期末余額”的填列方法的填列方法“期末余額期末余額”

18、是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額期末余額”的數(shù)據(jù)來(lái)源，可以通過(guò)以下幾種方式的數(shù)據(jù)來(lái)源，可以通過(guò)以下幾種方式取得：取得：1根據(jù)總賬科目的余額填列。如根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資工程物資”、“短期借款短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。等項(xiàng)目。2根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行

19、存款”、“其其他貨幣資金他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。3根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“開發(fā)支出開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目中所屬的科目中所屬的“資本化資本化支出支出”明細(xì)科目期末余額填列；明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，項(xiàng)目，需要分別根據(jù)需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”兩科目?jī)煽颇克鶎倜骷?xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。 “預(yù)收款預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”和和“預(yù)收賬預(yù)收賬款款”

20、兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。 4根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如如“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”總賬總賬科目余額扣除科目余額扣除“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。 5根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的

21、如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資”等科目的期末余額減去等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額等科目余額后的凈額填列；填列；“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目期末余額減去科目期末余額減去“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去科目期末余額減去“累計(jì)攤

22、銷累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額科目余額后的凈額填列。后的凈額填列。期末余額欄的填列具體說(shuō)明期末余額欄的填列具體說(shuō)明 “貨幣資金”項(xiàng)目,反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。 （1）資產(chǎn)項(xiàng)目的填列 “交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。 “應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)

23、因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲（借方）甲（借方）100萬(wàn)萬(wàn)乙（貸方）乙（貸方）30萬(wàn)萬(wàn)預(yù)收賬款預(yù)收賬款總賬總賬（借方）（借

24、方）70萬(wàn)萬(wàn)預(yù)收賬款預(yù)收賬款丙（借方）丙（借方）60萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款?。ㄙJ方）丁（貸方）80萬(wàn)萬(wàn)總賬總賬（貸方）（貸方）20萬(wàn)萬(wàn) “預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 “應(yīng)收利息”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息科目的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末佘額后的金額填列。 “

25、應(yīng)收股利”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 “其他應(yīng)收款”項(xiàng)目,反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 “存貨”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”/在途物資、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“發(fā)

26、出商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末佘額合計(jì),減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算,以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè),還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 “其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 “可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售的股票

27、投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “持有至到期投資”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的持有至到期投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額,減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目,反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額,減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的對(duì)子

28、公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額,減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的,本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額,減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷)”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列;企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的,本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額填列。 “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

29、備”科目期末余額后的金額填列。 “在建工程”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出,包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “工程物資”項(xiàng)目,反映企業(yè)尚未使用的各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。 “固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目,反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)人清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值,以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收人等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列

30、,如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額,以“一”號(hào)填列。 “無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。 “開發(fā)支出”項(xiàng)目,反映企業(yè)開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中能夠資本化形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。 “商譽(yù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)合并中形成的商譽(yù)的價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“商譽(yù)”科目的期末余額,減去相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲?/p>

31、限在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分,在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列 “遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。 “其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)除長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 “短期借款”項(xiàng)目,反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借人的期限在一年以下(含一年)的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”

32、科目的期末余額填列。 “交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目,反映企業(yè)承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。 (2)負(fù)債項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明 “應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)購(gòu)號(hào)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。 “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填

33、列。 “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 “應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,也在本項(xiàng)目列示?！皯?yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅

34、、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅,也通過(guò)本項(xiàng)目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的,如印花稅、耕地占用稅等,不在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額,應(yīng)以“一”號(hào)填列。 “應(yīng)付利息”項(xiàng)目,反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息,包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。 “應(yīng)付股利”項(xiàng)目,反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)分配的股票股利,不通過(guò)本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。 “其他應(yīng)付款”項(xiàng)

35、目,反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額,如將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。; “其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,反映企業(yè)除短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 “長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目

36、應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。 “應(yīng)付債券”項(xiàng)目,反映企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額,減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。 “專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投人的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。 “預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目,反映企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。

37、 “遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目,反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。 “其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等負(fù)債以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的余額填列。非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)(含一年)到期的非流動(dòng)負(fù)債,應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)單獨(dú)反映。 “實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目,反映企業(yè)各投資者實(shí)際投人的資本(或股本)總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。 “資本公積”項(xiàng)目,反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期

38、末余額填列。 “庫(kù)存股”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存股”科目的期末余額填列。 “盈余公積”項(xiàng)目,反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“一”號(hào)填列。 【例題計(jì)算分析題】甲企業(yè)2010年12月31日的有關(guān)資料如下：（1）科目余額表(單位：元)：2）債權(quán)債務(wù)明細(xì)科目余額：應(yīng)收賬款明細(xì)資料如下：應(yīng)收賬款A(yù)公司 借方余額100 000元應(yīng)收賬款B公司 貸方余額20 000元預(yù)付賬款明細(xì)資料如下：預(yù)付

39、賬款C公司 借方余額20 000元預(yù)付賬款D公司 貸方余額50 000元應(yīng)付賬款明細(xì)資料如下：應(yīng)付賬款E公司 貸方余額100 000元應(yīng)付賬款F公司 借方余額30 000元預(yù)收賬款明細(xì)資料如下：預(yù)收賬款G公司 貸方余額40 000元預(yù)收賬款H公司 借方余額30 000元（3）長(zhǎng)期借款共2筆，均為到期一次性還本付息。金額及期限如下：從工商銀行借入30 000元(本利和)，期限從2007年6月1日至2011年6月1日。從建設(shè)銀行借入50 000元(本利和)，期限從2008年8月1日至2012年8月1日。要求：編制甲企業(yè)2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。 科目名稱科目名稱借方余額借方余額貸方余額貸

40、方余額庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金10 00010 000銀行存款銀行存款57 00057 000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)60 00060 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款80 00080 000預(yù)付賬款預(yù)付賬款30 00030 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款5 0005 000原材料原材料70 00070 000低值易耗品低值易耗品10 00010 000發(fā)出商品發(fā)出商品90 00090 000材料成本差異材料成本差異55 00055 000庫(kù)存商品庫(kù)存商品100 000100 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2 0002 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)800 000800 000累計(jì)折舊累計(jì)折舊300 000300

41、000在建工程在建工程40 00040 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)150 000150 000科目名稱科目名稱借方余額借方余額貸方余額貸方余額短期借款短期借款10 00010 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款70 00070 000預(yù)收賬款預(yù)收賬款10 00010 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬4 0004 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)13 00013 000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款80 00080 000實(shí)收資本實(shí)收資本500 000500 000盈余公積盈余公積200 000200 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)200 000200 000資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位編制單位: 2010年年12月月31日日 單位單位:元

42、元資資產(chǎn)產(chǎn)期末余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金貨幣資金67 00067 000短期借款短期借款10 00010 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2 0002 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款150 000150 000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)60 00060 000預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)60 00060 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款125 000125 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-4 000-4 000預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)50 00050 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)13 00013 000存貨存貨215 000215 000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年

43、內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債30 00030 000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)519 000519 000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)259 000259 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)500 000500 000非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債：在建工程在建工程40 00040 000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款50 00050 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)150 000150 000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)50 00050 000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)690 000690 000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)309 000309 000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）500 000500

44、000盈余公積盈余公積200 000200 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)200 000200 000需要特別計(jì)算的項(xiàng)目，計(jì)算過(guò)程如下：需要特別計(jì)算的項(xiàng)目，計(jì)算過(guò)程如下：資產(chǎn)類：資產(chǎn)類：貨幣資金貨幣資金=10 000+57 000=67 000（元）（元）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款=100 000+30 000-5 000=125 000（元）（元）預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)=20 000+30 000=50 000（元）（元）存貨存貨=70 000+10 000+90 000-55 000+100 000=215 000（元）（元）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款=100 000+50 000=150 000（元）（元） 預(yù)收款項(xiàng)

45、預(yù)收款項(xiàng)=40 000+20 000=60 000（元）（元）一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債=30 000元元(從資料（從資料（3）分）分析，析，屬于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債屬于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款=80 000-30 000=50 000（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表利潤(rùn)表（二）有關(guān)利潤(rùn)表編制的兩種觀點(diǎn)（二）有關(guān)利潤(rùn)表編制的兩種觀點(diǎn) 1.1.本期損益觀本期損益觀所謂本期損益觀，是主

46、張?jiān)诶麧?rùn)表中僅所謂本期損益觀，是主張?jiān)诶麧?rùn)表中僅反映與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)有關(guān)的正常性經(jīng)營(yíng)損反映與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)有關(guān)的正常性經(jīng)營(yíng)損益，非經(jīng)常性損益和前期損益調(diào)整作益，非經(jīng)常性損益和前期損益調(diào)整作為全面收益的一部分直接列入所有者為全面收益的一部分直接列入所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表。 2.2.損益滿計(jì)觀損益滿計(jì)觀所謂損益滿計(jì)觀，也稱全面收益觀，是所謂損益滿計(jì)觀，也稱全面收益觀，是指一切收入、費(fèi)用以及非經(jīng)常性損益、指一切收入、費(fèi)用以及非經(jīng)常性損益、前期損益調(diào)整等項(xiàng)目都在利潤(rùn)表中計(jì)前期損益調(diào)整等項(xiàng)目都在利潤(rùn)表中計(jì)列。列。 我國(guó)現(xiàn)行的利潤(rùn)表為了總括反映我國(guó)現(xiàn)行的利潤(rùn)表為了總括反映定時(shí)期定時(shí)期的財(cái)

47、務(wù)成果，將利得和損失分為的財(cái)務(wù)成果，將利得和損失分為直接計(jì)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失以及直接計(jì)入入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失所有者權(quán)益的利得和損失，并將直接計(jì)，并將直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失包括在利潤(rùn)表入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失包括在利潤(rùn)表內(nèi)，但為了避免通過(guò)前期損益調(diào)整操縱內(nèi)，但為了避免通過(guò)前期損益調(diào)整操縱利潤(rùn)，利潤(rùn)，以前年度損益凈額直接并入未分以前年度損益凈額直接并入未分配利潤(rùn)，配利潤(rùn)，而不包括在利潤(rùn)表中。另外，而不包括在利潤(rùn)表中。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3 3號(hào)號(hào)規(guī)定，企業(yè)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益每股收益”項(xiàng)下增列項(xiàng)下增列“

48、其他綜合收益其他綜合收益”項(xiàng)目和項(xiàng)目和“綜合收益總綜合收益總額額”項(xiàng)目。項(xiàng)目。（三）費(fèi)用列報(bào)的兩種方法：費(fèi)用功能法（三）費(fèi)用列報(bào)的兩種方法：費(fèi)用功能法和費(fèi)用性質(zhì)法和費(fèi)用性質(zhì)法費(fèi)用功能法：是按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的費(fèi)用功能法：是按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)，通常分為從事經(jīng)營(yíng)功能進(jìn)行分類列報(bào)，通常分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營(yíng)業(yè)成本與其他和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營(yíng)業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。費(fèi)用分開披露。費(fèi)用性質(zhì)法：指將費(fèi)用按其性質(zhì)分為耗用費(fèi)用性質(zhì)法：指將費(fèi)用按其性質(zhì)分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤的原材料、職工薪

49、酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等，而不是按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮銷費(fèi)等，而不是按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的不同功能分的不同功能分 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3030號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，的規(guī)定，對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用”功能法功能法”。此外，由于銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企此外，由于銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企業(yè)的日常活動(dòng)與一般工商業(yè)企業(yè)不同，業(yè)的日常活動(dòng)與一般工商業(yè)企業(yè)不同，具有特殊性，在這種情況下，可以根具有特殊性，在這種情況下，可以根據(jù)金融企業(yè)的特殊性列示利潤(rùn)表項(xiàng)目。據(jù)金融企業(yè)的特殊性列示利潤(rùn)表項(xiàng)目。 二、利潤(rùn)表的填列方法二、利潤(rùn)表的填列方法 （一）（一）“

50、本期金額本期金額”欄反映各項(xiàng)欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的的“上期金額上期金額”欄。欄。 （二）報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各（二）報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列損益類科目的發(fā)生額分析填列多步式的利潤(rùn)表列報(bào)格式多步式的利潤(rùn)表列報(bào)格式企業(yè)可以分如下步驟編制利潤(rùn)表企業(yè)可以分如下步驟編制利潤(rùn)表: : 第一步第一步, ,以營(yíng)業(yè)收人為基

51、礎(chǔ)以營(yíng)業(yè)收人為基礎(chǔ), ,減去營(yíng)業(yè)成減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失, ,加上公允價(jià)值變動(dòng)加上公允價(jià)值變動(dòng)收益收益( (減去公允價(jià)值變動(dòng)損失減去公允價(jià)值變動(dòng)損失) )和投資收益和投資收益( (減減去投資損失去投資損失),),計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn); ; 第二步第二步, ,以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ), ,加上營(yíng)業(yè)外加上營(yíng)業(yè)外收人收人, ,減去營(yíng)業(yè)外支出減去營(yíng)業(yè)外支出, ,計(jì)算出利潤(rùn)總額計(jì)算出利潤(rùn)總額; ; 第三步第三步, ,以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ), ,減去所得稅減去所得稅費(fèi)用

52、費(fèi)用, ,計(jì)算出凈利潤(rùn)計(jì)算出凈利潤(rùn)( (或凈虧損或凈虧損) )。 第四步：每股收益。普通股或潛在普通第四步：每股收益。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)股已公開交易的企業(yè), ,以及正處于公開發(fā)行普以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè), ,還應(yīng)當(dāng)在利還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息。潤(rùn)表中列示每股收益信息。第五步：以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)第五步：以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ), ,加上其他綜合收益加上其他綜合收益, ,計(jì)計(jì)算出總和收益算出總和收益 綜合收益：是指企業(yè)在某一期間與所有者之外綜合收益：是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的的其他方面進(jìn)行交

53、易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。凈資產(chǎn)變動(dòng)。 其他綜合收益：反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)其他綜合收益：反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得扣除所得稅影響后的凈額稅影響后的凈額，主要包括可供出售金融資產(chǎn)，主要包括可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（或損失）、按照權(quán)益法核算的在產(chǎn)生的利得（或損失）、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）、外幣財(cái)金流套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等。務(wù)報(bào)表折算差額等。 【例題【例題3 3】某企業(yè)】某企

54、業(yè)20072007年發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入為年發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入為10001000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為600600萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為2020萬(wàn)元，管理費(fèi)用為萬(wàn)元，管理費(fèi)用為5050萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為1010萬(wàn)萬(wàn)元，投資收益為元，投資收益為4040萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為7070萬(wàn)萬(wàn)元（損失），公允價(jià)值變動(dòng)損益為元（損失），公允價(jià)值變動(dòng)損益為8080萬(wàn)元（收萬(wàn)元（收益），營(yíng)業(yè)外收入為益），營(yíng)業(yè)外收入為2525萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出為萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出為1515萬(wàn)元。該企業(yè)萬(wàn)元。該企業(yè)20072007年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A A370

55、 B370 B330 C330 C320 D320 D390390 【答案】【答案】A A 【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1000-600-20-50-10+40-=1000-600-20-50-10+40-70+80=37070+80=370萬(wàn)元。萬(wàn)元。 【例題【例題4單選題】甲公司單選題】甲公司208年度發(fā)生的有年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)因出租房屋取得租金收入因出租房屋取得租金收入120萬(wàn)元；萬(wàn)元； (2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬(wàn)元；萬(wàn)元； (3)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元；萬(wàn)元； (4)因收

56、發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬(wàn)元；萬(wàn)元； (5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬(wàn)元；萬(wàn)元； (6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬(wàn)元；萬(wàn)元； (7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)萬(wàn)元；元； (8)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（回答下列第（1）題至第（）題至第（2）題。）題。（2009年新制度考題）年新制度考

57、題） （1）甲公司）甲公司208年度因上述交易或事年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A240 B.250 C340 D350 （2）上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司）上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司208年年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A-10 B.-40 C-70 D20 【答案】【答案】 （1）D；（；（2）C 【解析】【解析】 （1）甲公司）甲公司208年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額費(fèi)用金額=10+40+300=350（萬(wàn)元）。事項(xiàng)（萬(wàn)元）。事項(xiàng)（1）確認(rèn)其）確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入1

58、20萬(wàn)元；事項(xiàng)（萬(wàn)元；事項(xiàng)（2）確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入）確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元；萬(wàn)元；事項(xiàng)事項(xiàng)(3)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值60萬(wàn)元；事項(xiàng)萬(wàn)元；事項(xiàng)(4)確認(rèn)確認(rèn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用l0萬(wàn)元；事項(xiàng)萬(wàn)元；事項(xiàng)(5)確認(rèn)管理費(fèi)用確認(rèn)管理費(fèi)用40萬(wàn)元；事項(xiàng)萬(wàn)元；事項(xiàng)(6)確認(rèn)管理費(fèi)用確認(rèn)管理費(fèi)用300萬(wàn)元；事項(xiàng)萬(wàn)元；事項(xiàng)(7)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸方發(fā)生額）（貸方發(fā)生額）60萬(wàn)元；事項(xiàng)萬(wàn)元；事項(xiàng)(8)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（貸確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（貸方發(fā)生額）方發(fā)生額）l00萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （2）對(duì)甲公司）對(duì)甲公司208年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=事項(xiàng)（事項(xiàng)（1）12

59、0-事項(xiàng)（事項(xiàng)（4）10-事項(xiàng)（事項(xiàng)（5）40-事項(xiàng)（事項(xiàng)（6）300+事項(xiàng)（事項(xiàng)（7）60+事項(xiàng)（事項(xiàng)（8）100=-70（萬(wàn)元（萬(wàn)元 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流物流入和流出的報(bào)表。出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。于現(xiàn)金。

60、現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。 現(xiàn)金流