1、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算概述貸款業(yè)務(wù)核算概述 第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的處理貸款業(yè)務(wù)的處理 第三節(jié)第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算 第四節(jié)第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算貸款損失準(zhǔn)備的核算 第五節(jié)第五節(jié) 貸款利息計(jì)算的核算貸款利息計(jì)算的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算概述 一、貸款業(yè)務(wù)的意義一、貸款業(yè)務(wù)的意義 二、貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi)二、貸款業(yè)務(wù)的種類(lèi) 三、貸款業(yè)務(wù)的核算方式三、貸款業(yè)務(wù)的核算方式 四、貸款業(yè)務(wù)的核算要求四、貸款業(yè)務(wù)的核算要求一、一、 貸款業(yè)務(wù)的意義貸款業(yè)務(wù)的意義銀行自身的角度是銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)；是銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)；銀行收入的主要渠道

2、銀行收入的主要渠道我國(guó)：我國(guó)：95%95%、西方：、西方：60%60%以資金的效益為目的；以資金的安全性和以資金的效益為目的；以資金的安全性和流動(dòng)性為前提流動(dòng)性為前提 完成資金的再分配工作：完成資金的再分配工作： 從資金盈余部門(mén)從資金盈余部門(mén) 資金短缺部門(mén)資金短缺部門(mén) 二、銀行貸款的種類(lèi)二、銀行貸款的種類(lèi)1.1.按貸款的期限長(zhǎng)短分：短期貸款（按貸款的期限長(zhǎng)短分：短期貸款（6 6個(gè)月、個(gè)月、1 1年）和中長(zhǎng)期貸款年）和中長(zhǎng)期貸款2.2.按貸款方式分為：信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)按貸款方式分為：信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)3.3.按貸款風(fēng)險(xiǎn)劃分：正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款、按貸款風(fēng)險(xiǎn)

3、劃分：正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款、 損失貸款損失貸款4 4按資產(chǎn)質(zhì)量劃分：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款按資產(chǎn)質(zhì)量劃分：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款貸款種類(lèi)貸款種類(lèi)五級(jí)分類(lèi)五級(jí)分類(lèi)1 1、正常貸款正常貸款：是指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒(méi)有足：是指借款人能夠嚴(yán)格履行合同，沒(méi)有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還，即有充分把握夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還，即有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息的那部分貸款。按時(shí)足額償還貸款本息的那部分貸款。特征：特征：（1 1）借款人還本付息情況正常；）借款人還本付息情況正常；（2 2）借款人的財(cái)務(wù)狀況良好；）借款人的財(cái)務(wù)狀況良好；（3 3）借款人進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外部

4、環(huán)境良好。）借款人進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外部環(huán)境良好。2 2、關(guān)注貸款關(guān)注貸款：是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存：是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。特征：特征：（1 1）借款人的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到不利影響；）借款人的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到不利影響；（2 2）借款人的財(cái)務(wù)狀況有惡化的跡象；）借款人的財(cái)務(wù)狀況有惡化的跡象；（3 3）貸款項(xiàng)目出現(xiàn)重大的不利于貸款歸還的調(diào)整。）貸款項(xiàng)目出現(xiàn)重大的不利于貸款歸還的調(diào)整。3 3、次級(jí)貸款次級(jí)貸款：是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完全依靠：是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完全依

5、靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失。也可能會(huì)造成一定損失。特征：特征：（1 1）借款人未能按時(shí)歸還貸款本息；）借款人未能按時(shí)歸還貸款本息；（2 2）借款人的財(cái)務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢(shì)；比如：借款）借款人的財(cái)務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢(shì)；比如：借款人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期人的盈利水平、現(xiàn)金流量明顯下降，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期水平，還款能力明顯降低，負(fù)債總額大幅度增加等。水平，還款能力明顯降低，負(fù)債總額大幅度增加等。4 4、可疑貸款可疑貸款：是指借款人無(wú)法足額償

6、還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)：是指借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。保，也肯定要造成較大損失。特征：特征：相對(duì)而言，可疑貸款具有次級(jí)貸款的所有特征并且程度更加嚴(yán)重。相對(duì)而言，可疑貸款具有次級(jí)貸款的所有特征并且程度更加嚴(yán)重。5 5、損失貸款：損失貸款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分。之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分。 特征：特征： （1 1）借款人長(zhǎng)期拖欠貸款本息；）借款人長(zhǎng)期拖欠貸款本息； （2 2）借款人已停業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以）借款人已停

7、業(yè)或已宣告破產(chǎn)，以其停業(yè)或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以抵償貸款本息；抵償貸款本息； （3 3）抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進(jìn)行了處置，或已對(duì)擔(dān)保人）抵押物、質(zhì)押物等已被銀行依法進(jìn)行了處置，或已對(duì)擔(dān)保人行使了追索權(quán)，但所得款項(xiàng)仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。行使了追索權(quán)，但所得款項(xiàng)仍不能抵償借款人拖欠的貸款本息等。貸款種類(lèi)信用、擔(dān)保、票據(jù) 1 1、信用貸款：信用貸款：指以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。指以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。 2 2、擔(dān)保貸款、擔(dān)保貸款： （1 1）保證貸款：指按）保證貸款：指按擔(dān)保法擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承以第三人承諾在借款人不能償還

8、貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。 （2 2）抵押貸款：指按）抵押貸款：指按擔(dān)保法擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。（3 3）質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款：指按：指按擔(dān)保法擔(dān)保法的質(zhì)押方式以借款人或第三人的的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。3 3、票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)：指貸款人以購(gòu)買(mǎi)借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放：指貸款人以購(gòu)買(mǎi)借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款的貸款。三、貸款的核算方式三、貸款的核算方

9、式（一）逐筆核貸（一）逐筆核貸商業(yè)銀行最主要的核算商業(yè)銀行最主要的核算方式方式逐筆核貸的核算方式是指銀行根據(jù)借款單位逐筆提逐筆核貸的核算方式是指銀行根據(jù)借款單位逐筆提出申請(qǐng)、銀行逐筆審查、逐筆立據(jù)、逐筆發(fā)放，到出申請(qǐng)、銀行逐筆審查、逐筆立據(jù)、逐筆發(fā)放，到期一次或分次收回本金。期一次或分次收回本金。（二）存貸合一（二）存貸合一 存貸合一核算方式是指將存款和貸款統(tǒng)一在一個(gè)賬戶(hù)內(nèi)核存貸合一核算方式是指將存款和貸款統(tǒng)一在一個(gè)賬戶(hù)內(nèi)核算，又稱(chēng)為活期放款，或活放活收。算，又稱(chēng)為活期放款，或活放活收。 即：當(dāng)單位借款時(shí)，不需要逐筆申請(qǐng)，只要在原核定的限即：當(dāng)單位借款時(shí)，不需要逐筆申請(qǐng)，只要在原核定的限額內(nèi)，

10、企業(yè)進(jìn)貨貸款；銷(xiāo)貨歸還貸款。額內(nèi)，企業(yè)進(jìn)貨貸款；銷(xiāo)貨歸還貸款。 為了簡(jiǎn)化工作，該種方式將貸款的發(fā)放和收回，直接用為了簡(jiǎn)化工作，該種方式將貸款的發(fā)放和收回，直接用結(jié)算憑證辦理。實(shí)質(zhì)上是一種透支方式或者是限額貸款結(jié)算憑證辦理。實(shí)質(zhì)上是一種透支方式或者是限額貸款方式。方式。 在信用卡業(yè)務(wù)的貸記卡和準(zhǔn)貸記卡，實(shí)行的就是存貸合在信用卡業(yè)務(wù)的貸記卡和準(zhǔn)貸記卡，實(shí)行的就是存貸合一的賬戶(hù)管理。一的賬戶(hù)管理。（三）定期調(diào)整（三）定期調(diào)整 定期調(diào)整貸款核算方式是為異地托收承付結(jié)定期調(diào)整貸款核算方式是為異地托收承付結(jié)算方式的結(jié)算貸款而設(shè)置的。算方式的結(jié)算貸款而設(shè)置的。 從理論上講，應(yīng)于每次辦理結(jié)算時(shí)，同時(shí)從理論上講

11、，應(yīng)于每次辦理結(jié)算時(shí)，同時(shí)辦理發(fā)放結(jié)算貸款。但從實(shí)際上講，由于企辦理發(fā)放結(jié)算貸款。但從實(shí)際上講，由于企業(yè)發(fā)貨頻繁，操作難度較大，所以，在實(shí)際業(yè)發(fā)貨頻繁，操作難度較大，所以，在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化貸款的發(fā)放與收回，銀行工作中，為了簡(jiǎn)化貸款的發(fā)放與收回，銀行采用定期調(diào)整的方式。采用定期調(diào)整的方式。（四）下貸上轉(zhuǎn)下下下貸上轉(zhuǎn)貸款核算方式是指銀行用來(lái)核算非獨(dú)立下貸上轉(zhuǎn)貸款核算方式是指銀行用來(lái)核算非獨(dú)立核算單位收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，發(fā)放貸款的核算方法。核算單位收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，發(fā)放貸款的核算方法。 實(shí)質(zhì)上是基本賬戶(hù)的延伸。實(shí)質(zhì)上是基本賬戶(hù)的延伸。有三個(gè)條件：有三個(gè)條件：1 1、短期性，不可以長(zhǎng)期采用；、短期性，

12、不可以長(zhǎng)期采用；2 2、下貸單位必須是主賬戶(hù)的下屬非獨(dú)立核算單位；、下貸單位必須是主賬戶(hù)的下屬非獨(dú)立核算單位；3 3、非同一所在地。、非同一所在地。四、貸款業(yè)務(wù)核算的要求四、貸款業(yè)務(wù)核算的要求1.1.嚴(yán)格遵守信貸政策和原則嚴(yán)格遵守信貸政策和原則2.2.加強(qiáng)監(jiān)督管理，嚴(yán)密貸款手續(xù)加強(qiáng)監(jiān)督管理，嚴(yán)密貸款手續(xù)第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算貸款業(yè)務(wù)核算貸款審核貸款發(fā)放貸款管理貸款收回貸款利息的計(jì)算呆賬準(zhǔn)備金貸款到期收回貸款逾期處理一、信用貸款的核算一、信用貸款的核算1.1.貸款的發(fā)放貸款的發(fā)放 （1 1）借款人提交）借款人提交借款申請(qǐng)書(shū)借款申請(qǐng)書(shū) （2 2）簽訂）簽訂借款合同借款合同 （3 3）填寫(xiě)借款借

13、據(jù)）填寫(xiě)借款借據(jù)一式五聯(lián)，如下：一式五聯(lián)，如下：回單回單借方傳票借方傳票 貸方傳票貸方傳票借據(jù)借據(jù)借款記錄借款記錄 （4 4）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理 借款借據(jù)借款借據(jù) 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款 借款借據(jù)借款借據(jù) 貸：吸收存款貸：吸收存款企業(yè)活期存款戶(hù)企業(yè)活期存款戶(hù)2.2.貸款的收回貸款的收回（1 1）借款人主動(dòng)還貸的處理）借款人主動(dòng)還貸的處理 貸款到期前，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及填制一式四聯(lián)的還款憑證。（第貸款到期前，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及填制一式四聯(lián)的還款憑證。（第一聯(lián)為支款憑證，第二聯(lián)為收款憑證，第三聯(lián)為還款記錄，第四一聯(lián)為支款憑證，第二聯(lián)為收款憑證，第三聯(lián)為還款記錄，第四聯(lián)為回聯(lián)單）聯(lián)為回聯(lián)單） 利隨

14、本清會(huì)計(jì)分錄如下：利隨本清會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款借：吸收存款企業(yè)存款活期戶(hù)企業(yè)存款活期戶(hù) 貸：貸款貸：貸款信用貸款戶(hù)信用貸款戶(hù) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息信用貸款利息信用貸款利息 利息收入利息收入信用貸款利息信用貸款利息（2 2）銀行直接扣收貸款的處理）銀行直接扣收貸款的處理 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款借：吸收存款企業(yè)活期存款企業(yè)活期存款 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息信用貸款利息信用貸款利息 利息收入利息收入信用貸款利息信用貸款利息3.3.貸款展期的處理貸款展期的處理 貸款展期是指經(jīng)借款人申請(qǐng)，銀行信貸部門(mén)同貸款展期是指經(jīng)借款人申請(qǐng)，銀行信貸部門(mén)同意推遲償還貸款期限的

15、方法。意推遲償還貸款期限的方法。 （1 1）借款人填制）借款人填制“借款展期申請(qǐng)書(shū)借款展期申請(qǐng)書(shū)”一式三聯(lián)一式三聯(lián) 第一聯(lián)：信貸部門(mén)備查第一聯(lián)：信貸部門(mén)備查 第二聯(lián)：附于借據(jù)后面專(zhuān)夾保管，不辦理轉(zhuǎn)帳第二聯(lián)：附于借據(jù)后面專(zhuān)夾保管，不辦理轉(zhuǎn)帳 第三聯(lián)：交借款人，作同意展期的通知第三聯(lián)：交借款人，作同意展期的通知（2 2）貸款展期的期限）貸款展期的期限 短期貸款：累計(jì)不得超過(guò)原貸款期限短期貸款：累計(jì)不得超過(guò)原貸款期限 中期貸款：累計(jì)不得超過(guò)原貸款期限的一半中期貸款：累計(jì)不得超過(guò)原貸款期限的一半 長(zhǎng)期貸款：累計(jì)不得超過(guò)長(zhǎng)期貸款：累計(jì)不得超過(guò)3 3年年注：貸款展期后，應(yīng)按展期期限加上原期限所注：貸款展期

16、后，應(yīng)按展期期限加上原期限所達(dá)到的新的利率期限檔次所對(duì)應(yīng)的利率計(jì)息。達(dá)到的新的利率期限檔次所對(duì)應(yīng)的利率計(jì)息。4.4.逾期貸款的處理逾期貸款的處理逾期貸款是指貸款到期（含）展期后逾期貸款是指貸款到期（含）展期后, ,借款人不借款人不能歸還的貸款。能歸還的貸款。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： （1 1）借：貸款）借：貸款單位逾期貸款戶(hù)單位逾期貸款戶(hù) 貸：貸款貸：貸款單位信用貸款戶(hù)單位信用貸款戶(hù) 同時(shí)將應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款，并計(jì)入應(yīng)收未收同時(shí)將應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款，并計(jì)入應(yīng)收未收利息表外科目利息表外科目 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款信用逾期貸款利息信用逾期貸款利息 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息信用貸款逾期利息

17、信用貸款逾期利息同時(shí)，收：應(yīng)收未收表外科目同時(shí)，收：應(yīng)收未收表外科目某單位信用貸款某單位信用貸款利息，并登記利息，并登記“應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息”登記簿。登記簿。二、抵（質(zhì)）押貸款的核算二、抵（質(zhì)）押貸款的核算1.1.抵（質(zhì)）押貸款的概念抵（質(zhì)）押貸款的概念 抵押貸款是指以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的貸款 質(zhì)押貸款是指以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或者權(quán)利作為質(zhì)押物發(fā)放的貸款 抵（質(zhì)）押物必須三個(gè)條件： A借款人或第三者所有; B可以合理估價(jià)； C違約時(shí)，可以變現(xiàn)并以其價(jià)款歸還貸款 2.抵押品的種類(lèi)（擔(dān)保法）可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，包括以下五類(lèi)：可以用于抵押的財(cái)產(chǎn)，包括以下五類(lèi)：抵押人所有的房屋

18、和其他地上定著物；抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；物；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；灘等荒地的土地使用權(quán)；抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。 不能做抵押的財(cái)產(chǎn)（課下自己查詢(xún)）不能做抵押的財(cái)產(chǎn)（課下自己查詢(xún)）3 3 . .質(zhì)押品的

19、種類(lèi)質(zhì)押品的種類(lèi)( (擔(dān)保法擔(dān)保法) )匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)中的依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；財(cái)產(chǎn)權(quán)；依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。4.4.抵（質(zhì)）押貸款的核算抵（質(zhì)）押貸款的核算（1 1）抵（質(zhì)）押貸款的發(fā)放：）抵（質(zhì)）押貸款的發(fā)放：銀行會(huì)計(jì)部門(mén)收到有關(guān)憑證后，記賬如下： 另外，會(huì)計(jì)部門(mén)要對(duì)抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對(duì)代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對(duì)。 收入：代保管抵押品- 戶(hù)開(kāi)戶(hù)單位某公司8月17日辦

20、理抵押貸款1200000元借：貸款借：貸款抵（質(zhì)）押貸款抵（質(zhì)）押貸款 貸：吸收存款貸：吸收存款企業(yè)活期存款戶(hù)企業(yè)活期存款戶(hù)（2 2）抵（質(zhì)）押貸款到期收回的核算）抵（質(zhì)）押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時(shí)須填交還款憑證，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，記賬如下： 注銷(xiāo)表外科目：付：代保管有價(jià)值品注銷(xiāo)表外科目：付：代保管有價(jià)值品借：吸收存款借：吸收存款企業(yè)活期存款戶(hù)企業(yè)活期存款戶(hù) 貸：貸款貸：貸款抵押貸款抵押貸款 利息收入利息收入（3 3）逾期貸款的處理）逾期貸款的處理 按規(guī)定，抵（質(zhì)）押貸款到期（不可以申請(qǐng)展按規(guī)定，抵（質(zhì)）押貸款到期（不可以申請(qǐng)展期），借款人如不能歸還貸款的

21、本息，銀行將期），借款人如不能歸還貸款的本息，銀行將其轉(zhuǎn)入其轉(zhuǎn)入“逾期貸款逾期貸款”科目，并按規(guī)定計(jì)息?？颇?，并按規(guī)定計(jì)息。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：貸款借：貸款抵（質(zhì)）押逾期貸款戶(hù)抵（質(zhì)）押逾期貸款戶(hù) 貸：貸款貸：貸款抵（質(zhì)）押貸款戶(hù)抵（質(zhì)）押貸款戶(hù)將應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款，同時(shí)計(jì)入應(yīng)收未收利息表外科將應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款，同時(shí)計(jì)入應(yīng)收未收利息表外科目目會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款抵（質(zhì)）押逾期貸款利息抵（質(zhì)）押逾期貸款利息 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息抵（質(zhì)）押貸款利息抵（質(zhì)）押貸款利息同時(shí)，收：應(yīng)收未收表外科目同時(shí)，收：應(yīng)收未收表外科目抵（質(zhì)）押貸款利息，抵（質(zhì)）押貸

22、款利息，登記登記“應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息”登記薄。登記薄。 按照規(guī)定，抵（質(zhì)）押貸款逾期超過(guò)一個(gè)月，銀行有權(quán)按照規(guī)定，抵（質(zhì)）押貸款逾期超過(guò)一個(gè)月，銀行有權(quán)用用作價(jià)入賬作價(jià)入賬和和出售兩種出售兩種方法處理抵（質(zhì)）押物。方法處理抵（質(zhì)）押物。將抵（質(zhì)）押物直接入賬的處理將抵（質(zhì)）押物直接入賬的處理會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)（其他相關(guān)科目）借：固定資產(chǎn)（其他相關(guān)科目）某物品某物品 貸：貸款貸：貸款抵（質(zhì)）押逾期貸款戶(hù)抵（質(zhì)）押逾期貸款戶(hù) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款抵（質(zhì)）押逾期貸款利息抵（質(zhì)）押逾期貸款利息 累計(jì)折舊累計(jì)折舊物品物品出售抵（質(zhì)）押品的處理出售抵（質(zhì)）押品的處理出售價(jià)款能夠收回本

23、息出售價(jià)款能夠收回本息 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款待處理抵（質(zhì)）押物價(jià)款待處理抵（質(zhì)）押物價(jià)款 貸：貸： 貸款貸款抵（質(zhì)）押逾期貸款戶(hù)抵（質(zhì)）押逾期貸款戶(hù) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款抵（質(zhì)）押逾期貸款利息抵（質(zhì)）押逾期貸款利息能收回本金能收回本金借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款待處理抵（質(zhì)）押物價(jià)款待處理抵（質(zhì)）押物價(jià)款 貸：貸： 貸款貸款抵（質(zhì)）押逾期貸款戶(hù)抵（質(zhì)）押逾期貸款戶(hù) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失抵（質(zhì)）貸款利息抵（質(zhì)）貸款利息 貸：其他應(yīng)收款項(xiàng)貸：其他應(yīng)收款項(xiàng)抵（質(zhì)）押逾期貸款利息抵（質(zhì)）押逾期貸款利息部分收回本金部分收回本金借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款待處理抵（質(zhì)）押物價(jià)款待處理抵

24、（質(zhì)）押物價(jià)款 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失抵（質(zhì)）押逾期貸款抵（質(zhì)）押逾期貸款 貸：貸： 貸款貸款抵（質(zhì)）押逾期貸款抵（質(zhì)）押逾期貸款借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失抵（質(zhì)）押貸款利息抵（質(zhì)）押貸款利息 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款抵（質(zhì)）押逾期貸款利息抵（質(zhì)）押逾期貸款利息注：不管以上哪種情況，都應(yīng)付：應(yīng)收未收表外科目注：不管以上哪種情況，都應(yīng)付：應(yīng)收未收表外科目抵（質(zhì)）押貸款利息，同時(shí)注銷(xiāo)抵（質(zhì)）押貸款利息，同時(shí)注銷(xiāo)“應(yīng)收未收利息應(yīng)收未收利息”登記簿登記簿三、保證貸款的核算三、保證貸款的核算1. .保證貸款的概念保證貸款的概念 是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承是指以第三人承諾

25、在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。2.2.保證貸款的核算保證貸款的核算 保證貸款的發(fā)放與收回的處理與抵押貸款的核算相同保證貸款的發(fā)放與收回的處理與抵押貸款的核算相同第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)的概念與特征一、票據(jù)貼現(xiàn)的概念與特征 票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人以未到期銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人以未到期銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。特征：特征：（1 1）貼現(xiàn)是短期融資行為，而貸款有中長(zhǎng)期）貼現(xiàn)是短期融資行為，而貸款有中長(zhǎng)期（2 2）貼

26、現(xiàn)的流動(dòng)性強(qiáng)，可以轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)）貼現(xiàn)的流動(dòng)性強(qiáng)，可以轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)（3 3）貼現(xiàn)利息從貼現(xiàn)金額中預(yù)先叩收）貼現(xiàn)利息從貼現(xiàn)金額中預(yù)先叩收（4 4）貼現(xiàn)償還者包括出票人、承兌人、背書(shū)人，銀行）貼現(xiàn)償還者包括出票人、承兌人、背書(shū)人，銀行（5 5）貼現(xiàn)是基于票據(jù)發(fā)放的貸款）貼現(xiàn)是基于票據(jù)發(fā)放的貸款二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）有關(guān)規(guī)定（一）有關(guān)規(guī)定1 1、貼現(xiàn)申請(qǐng)人必須是在申請(qǐng)貼現(xiàn)銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的企、貼現(xiàn)申請(qǐng)人必須是在申請(qǐng)貼現(xiàn)銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的企業(yè)法人以及其他組織，并與出票人或者直接前手之間具業(yè)法人以及其他組織，并與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系。有真實(shí)的商品交易關(guān)系。2

27、 2、貼現(xiàn)申請(qǐng)人應(yīng)提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和、貼現(xiàn)申請(qǐng)人應(yīng)提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)的復(fù)印件。商品發(fā)運(yùn)單據(jù)的復(fù)印件。3 3、貼現(xiàn)的票據(jù)是經(jīng)過(guò)承兌人承兌的商業(yè)匯票。、貼現(xiàn)的票據(jù)是經(jīng)過(guò)承兌人承兌的商業(yè)匯票。4 4、貼現(xiàn)匯票的每筆金額不得超過(guò)、貼現(xiàn)匯票的每筆金額不得超過(guò)10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（二）貼現(xiàn)憑證：（二）貼現(xiàn)憑證： 借方憑證：代申請(qǐng)書(shū)借方憑證：代申請(qǐng)書(shū) 貸方憑證：銀行記貼現(xiàn)人賬戶(hù)貸方憑證：銀行記貼現(xiàn)人賬戶(hù) 貸方憑證：貼現(xiàn)利息貸方憑證：貼現(xiàn)利息 收賬通知：給貼現(xiàn)人收賬通知：給貼現(xiàn)人 到期卡：留存到期卡：留存 （三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =

28、匯票金額匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)年貼現(xiàn)率年貼現(xiàn)率/360/360 實(shí)付貼現(xiàn)金額實(shí)付貼現(xiàn)金額= =匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息注：貼現(xiàn)天數(shù)為自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日前一天，注：貼現(xiàn)天數(shù)為自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日前一天，異地匯票異地匯票外加外加3 3天的劃天的劃款期款期會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貼現(xiàn)資金借：貼現(xiàn)資金商業(yè)（或銀行）承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)（或銀行）承兌匯票貼現(xiàn) 貸：吸收存款貸：吸收存款* * *企業(yè)活期存款戶(hù)企業(yè)活期存款戶(hù) 利息收入利息收入貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入案例案例4-34-3 2014 2014年年6 6月月1010日某工廠持面額為日某工廠持面額為1 200 0001 200

29、 000元的商業(yè)承兌匯貼元的商業(yè)承兌匯貼現(xiàn)，該匯票現(xiàn)，該匯票20142014年年3 3月月1818日簽發(fā)，期限為日簽發(fā)，期限為5 5個(gè)月，到期日為個(gè)月，到期日為同年同年8 8月月1818日，承兌人為異地某企業(yè)，雙方約定年貼現(xiàn)率為日，承兌人為異地某企業(yè)，雙方約定年貼現(xiàn)率為9%9%，要求寫(xiě)出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。，要求寫(xiě)出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。貼現(xiàn)天數(shù)為：貼現(xiàn)天數(shù)為：69+3=7269+3=72（天）（天） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=1 200 000=1 200 000* *7272* *9%/360=21 600(9%/360=21 600(元元) ) 貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額= 1200 000-21 600=1 178

30、4800= 1200 000-21 600=1 178 4800（元）（元）會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)現(xiàn)金借：貼現(xiàn)現(xiàn)金商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn) 1 200 0001 200 000 貸：吸收存款貸：吸收存款* * *工廠活期存款戶(hù)工廠活期存款戶(hù) 1 178 4001 178 400 利息收入利息收入貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入 21 60021 6004.4.到期收回貼現(xiàn)款處理到期收回貼現(xiàn)款處理（1 1）貼現(xiàn)票據(jù)為商業(yè)承兌匯票款收回的處理）貼現(xiàn)票據(jù)為商業(yè)承兌匯票款收回的處理正常劃回會(huì)計(jì)處理正常劃回會(huì)計(jì)處理承兌開(kāi)戶(hù)行從承兌人賬戶(hù)中轉(zhuǎn)出承兌開(kāi)戶(hù)行從承兌人賬戶(hù)中轉(zhuǎn)出 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：

31、借：吸收存款借：吸收存款企業(yè)活期存款賬戶(hù)企業(yè)活期存款賬戶(hù) 貸：清算資金往來(lái)或存放同業(yè)貸：清算資金往來(lái)或存放同業(yè)貼現(xiàn)銀行收到劃撥款項(xiàng)貼現(xiàn)銀行收到劃撥款項(xiàng) 借：清算資金往來(lái)或存放同業(yè)借：清算資金往來(lái)或存放同業(yè) 貸：貼現(xiàn)資金貸：貼現(xiàn)資金商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)若票據(jù)款未能正常劃回若票據(jù)款未能正常劃回 貼現(xiàn)人賬戶(hù)有足額款項(xiàng) 借：吸收存款貼現(xiàn)人申請(qǐng)賬戶(hù)（或其他） 貸：貼現(xiàn)資金商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)若貼現(xiàn)人賬戶(hù)不足額： 借：吸收存款貼現(xiàn)人申請(qǐng)賬戶(hù)（或其他） 貸款貼現(xiàn)資金逾期戶(hù) 貸：貼現(xiàn)資金商業(yè)承兌匯票（2 2）貼現(xiàn)票據(jù)為銀行承兌匯票的處理）貼現(xiàn)票據(jù)為銀行承兌匯票的處理 承兌銀行劃撥款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄 借： 其

32、他應(yīng)付款銀行承兌匯票款 貸：清算資金往來(lái)或存放同業(yè)貼現(xiàn)銀行收到后： 借：清算資金往來(lái)或存放同業(yè) 貸：貼現(xiàn)資金銀行承兌匯票貼現(xiàn)第四節(jié) 貸款減值準(zhǔn)備的核算一、貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提一、貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提二、呆帳貸款的核銷(xiāo)二、呆帳貸款的核銷(xiāo)一、貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提（一）貸款損失準(zhǔn)備的概念 貸款損失準(zhǔn)備是指銀行按貸款余額的一定比例提取， 用于補(bǔ)償貸款損失的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)償基金。（二）貸款損失準(zhǔn)備的目的 加強(qiáng)銀行對(duì)信貸資金的管理，增強(qiáng)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。（三）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保貸款）、銀行

33、卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。（四）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的方法 1.一般存款準(zhǔn)備金：根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，一般按1計(jì)提。 2.專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金：是指銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)原則對(duì)貸款進(jìn)行分類(lèi)后，對(duì)不同類(lèi)別貸款給予不同比例計(jì)提的用于彌補(bǔ)專(zhuān)項(xiàng)損失的準(zhǔn)備金。 專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提比例：正常貸款：計(jì)提比例正常貸款：計(jì)提比例 2%2%；關(guān)注貸款：計(jì)提比例為關(guān)注貸款：計(jì)提比例為2%2%；次級(jí)貸款：計(jì)提比例為次級(jí)貸款：計(jì)提比例為20%20%；可疑貸款：計(jì)提比例為可疑貸款：計(jì)提比例為50%50%；損失貸款：計(jì)提比例為損失貸款：計(jì)提比例為100%100%。其中，次級(jí)和可疑類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下其中，次級(jí)和可疑類(lèi)貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)浮動(dòng)20%20%。3.特種準(zhǔn)備金 是針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)，或者某種特殊風(fēng)險(xiǎn)而提取的準(zhǔn)備金。具體的計(jì)提比例由銀行根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度和損失可能性，并結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)自行合理確定。（二）貸款損失準(zhǔn)備的核算（二）貸款損失準(zhǔn)備的核算1 1、一般準(zhǔn)備金的計(jì)提、一般準(zhǔn)備金的計(jì)提 原則：原則： 銀行應(yīng)根據(jù)貸款年末的余額計(jì)算一般準(zhǔn)備金，若大銀行應(yīng)根